Verslas veikia ilgalaikio turto pagrindu. Tai yra pagrindinis turtas, išskyrus akcijas ir kitus vertybinius popierius. Ilgalaikio turto atžvilgiu galima atlikti daugybę procedūrų, daugiausia apskaitos pobūdžio. Tarp labiausiai paplitusių yra perkainojimas. Nepaisant to, kad jos elgesio tiesiogiai nenustato joks įstatymas, ši procedūra nėra paprastas formalumas. Tai gali turėti realų poveikį verslo rezultatams keliais aspektais iš karto. Todėl vertinimo teisingumas yra nepaprastai svarbus. Kokiais kriterijais remiantis nustatoma tam tikros procedūros kokybė? Kokios normos reglamentuoja jo elgesį? Kokie gali būti ilgalaikio turto perkainojimo rezultatai?
Kas yra ilgalaikis turtas
Pirma, mažas teorinis nukrypimas. Prieš pradėdami tyrinėti ilgalaikio turto perkainojimą, pagalvokite apie šio veiksmo esmę. Dauguma organizacijų turi nuosavybę, kuri naudojama kaip šaltinis gaminant, atliekant darbus ar teikiant paslaugas bei kitais tikslais. Ją sudarančių elementų visuma vadinama ilgalaikiu turtu. Apskaitos įstatymai reikalauja, kad verslas tvarkytų apskaitą. Remiantis šiuo niuansu, ilgalaikio turto apibrėžimą galima papildyti formuluote - tai yra turtas, kurio naudojimo terminas yra 12 ar daugiau mėnesių (šį laikotarpį nustato atitinkamų teisės aktų teorija ir praktika).
Tarp papildomų kriterijų, leidžiančių pripažinti tam tikrus elementus ilgalaikiu turtu, galima paminėti, pavyzdžiui, ar jis skirtas vidaus naudojimui (tai yra turtas, neparduodamas), taip pat turtą, turintį ekonominę naudą. Visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatoriuje, taip pat pramonės taisyklėse, ilgalaikis turtas, kaip taisyklė, apima pastatus (ar statinius), taip pat mašinas (įrangą), įvairius prietaisus, kompiuterius, transporto priemones, buitinę įrangą ir kt.
Apskaitos subtilybės
Ilgalaikio turto apskaitai naudojamos dvi pagrindinės apskaitos sąskaitos: 01 ir 03. Atitinkamo tipo įmonės turtas vertinamas pagal tris vertės tipus: pradinę, likutinę ir atstatymo. Kaip dalis pirmųjų, į juos atsižvelgiama. Apsvarstykite, kokia yra pradinė kaina.
Pagal visuotinai priimtą Rusijos buhalterių apibrėžimą, pradinės išlaidos yra visos įmonės ilgalaikio turto pirkimo (arba gamybos) išlaidos, neįskaitant PVM. Be to, jei turtas buvo paaukotas organizacijai, tada jo pradinė vertė yra pagrįsta rinkos kaina tuo metu, kai turtas buvo gautas bendrovės žinioje.
Buhalterinė apskaita numato procedūras, kuriomis galima pakeisti pradinę turto kainą. Tarp jų - ilgalaikio turto perkainojimas. Jei taikoma ši procedūra, turtui priskiriamos pakeitimo išlaidos - daroma prielaida, kad ji yra aktualesnė nei pradinė, nes atsižvelgiama į dabartines kainas ir kitus veiksnius.
Perkainojimo poreikis
Taigi ilgalaikio turto perkainojimas yra jo tikrosios vertės išaiškinimas. Kam skirta ši procedūra? Pagrindinis dalykas yra pateikti teisingą informaciją apie finansines ataskaitas.Gali pasirodyti, kad perkainojimo metu paaiškėja, kad ilgalaikis turtas yra daug brangesnis arba, atvirkščiai, pigesnis nei jų dabartiniai rinkos ekvivalentai.
Tuo pat metu ilgalaikio turto perkainojimas yra savanoriška organizacijų procedūra. Tačiau tai galima atlikti tik su turtu, kuris nuosavybės teise priklauso įmonei. Ilgalaikio turto vertės perkainojimas gali būti atliekamas ne daugiau kaip 1 kartą per metus.
Ilgalaikis turtas daugelyje organizacijų yra pagrindinis turtas. Sąlyga, kurioje jie veikia, gali sudominti investuotojus ar akcininkus (esamus ar potencialius). Informacija apie tai, kaip viskas vyksta įmonėje, turėtų būti patikima.
Kokių dar tikslų gali siekti organizacija, inicijuodama tokias procedūras kaip ilgalaikio turto perkainojimas ir perkainojimas? Tai gali būti, pavyzdžiui, padidėjęs įstatinis kapitalas. Įprasta galimybė yra padidinti akcijų kainą dėl papildomo materialiojo turto, sugeneruoto perkainojimo metu. Beje, šis mechanizmas yra praktiškai naudingas įmonėms, kurioms įstatymų leidėjas kelia reikalavimus dėl įstatinio kapitalo dydžio - yra tokių pramonės šakų. Todėl, jei tokiame segmente veikianti įmonė laiku neatliks pakartotinio įvertinimo, kyla rizika, kad reguliuotojas pateiks nepageidaujamą nurodymą nutraukti darbą.
Kitas veiksnys, galintis objektyviai nustatyti tinkamos procedūros poreikį, yra kainų (tarifų) derinimas. Pakartotinai įvertinusi ir atskleidusi, kad gamybos savikaina išaugo, įmonė gali pagrįstai nustatyti aukštesnes kainas ir padaryti savo verslo modelį stabilesnį.
Daugeliu atvejų skolintojas (dažniausiai bankas), nustatydamas galimai įmonei suteikiamos paskolos dydį, analizuoja įmonės stabilumą, remdamasis ilgalaikio turto verte. Todėl perkainojimas gali atlikti svarbų vaidmenį pelningos paskolos iš verslo pritraukimo aspektu.
Turto vertės perkainojimas ar analizė?
Tam tikru mastu turto vertės analizė laikoma reiškiniu, artimu ilgalaikio turto perkainojimui. Kokia jo specifika? Tiesa, tokia analizė yra procedūra, kuri nėra oficialiai registruojama ir tvirtinama pirminiuose ir apskaitos dokumentuose. Jį gaminančių bendrovių (paprastai tai yra trečiųjų šalių) naudojamos metodikos gali žymiai skirtis nuo standartų, priimtų vertinant ilgalaikį turtą kaip tokį.
Tuo pačiu metu turto vertės analizė organizaciniu požiūriu paprastai yra pigesnė ir lengvesnė, todėl daugeliu atvejų geriau, jei užduotis yra, pavyzdžiui, parodyti ilgalaikio turto vertę tam pačiam bankui ar investuotojams. Tačiau kai reikia sumažinti mokesčių apskaičiavimo bazę, būtina perkainuoti ilgalaikį turtą, amortizuoti ir atlikti kitas susijusias procedūras, kurios atitinka visus kriterijus.
Išlaidų veiksniai
Kokios yra pagrindinės ilgalaikio turto vertės pokyčių priežastys? Galima išskirti dvi grupes. Pirmasis yra infliacijos veiksniai. Laikui bėgant, anksčiau įsigytos prekės daugeliu atvejų tampa pigesnės, palyginti su ekonominių procesų subjektų perkamąja galia. Antra, tai nusidėvėjimas - eksploatacinis arba natūralus (dėl dalių ir medžiagų tinkamumo vartoti laiko). Trečia, tai yra technologinės pažangos veiksnys - tam tikros rūšies ištekliai (ypač tokių kaip elektronika) laikui bėgant labai pasensta ir todėl greitai praranda rinkos kainą.
Kas nutiks, jei neperskaitysite?
Aukščiau pažymėjome, kad pradinės ilgalaikio turto kainos perkainojimas yra savanoriška Rusijos įmonių procedūra. Tačiau atsisakymas tai atlikti gali sukelti tam tikrą riziką.Pvz., Jei įmonė, neįtraukdama perkainojimo, dirbtinai pervertina savo turtą, palyginti su realiu, turto mokesčio bazė gali padidėti. Savo ruožtu, jei skaičiai yra per dideli ir aiškiai nepagrįsti, įmonė gali prarasti patrauklumą investuotojų ar kreditorių akyse.
Taigi ilgalaikio turto perkainojimas - nors ir nėra pasirenkama, tačiau labai pageidautina procedūra. Daugeliu atvejų jos įgyvendinimas pagal teisingą algoritmą gali garantuoti pelningą paskolą, teigiamą esamų ar potencialių investuotojų vertinimą. Nepaisant to, kad perkainojimas yra savanoriška procedūra, teisės aktai, taip pat Rusijos apskaitos praktika, turi gaires ir kriterijus, kurie nustato optimaliausią jo įgyvendinimo scenarijų. Koks galėtų būti rekomenduojamas algoritmas atliekant ilgalaikio turto vertės nustatymo užduotį? Apsvarstykite galimus scenarijus ir su jais susijusius niuansus.
Perkainojimo algoritmas
Pagrindinis nagrinėjamos procedūros vykdymo mechanizmas yra pradinės, pradinės turto vertės arba anksčiau apskaičiuotų išieškojimo išlaidų perskaičiavimas atsižvelgiant į nusidėvėjimą, kuris buvo sukauptas už išteklių naudojimo laikotarpį.
Paprastai sprendimas, kad organizacija iš naujo įvertins ilgalaikio turto vertę, priklauso nuo dokumentų vidiniuose įmonės šaltiniuose. Dažniausiai tai yra tinkamas paskirties valdymo įsakymas. Šiame dokumente būtina tiksliai atspindėti, kokie ištekliai bus pakartotinai įvertinti: viskas, ką įmonė turi ar tam tikri tam tikri tipai, procedūrų fiksavimo apskaitoje metodika, taip pat pareigūnų, atsakingų už perkainojimo procesą, sąrašas.
Procedūros pabaigoje gali būti du rezultatai. Pirmasis yra tada, kai pakeitimo kaina yra mažesnė už originalą. Tokiu atveju rezultatas yra žymėjimas. Antrasis scenarijus yra tada, kai pakeitimo kaina yra didesnė. Tokiu atveju rezultatas bus perkainojimas. Kartais buhalteriai fiksuoja ilgalaikio turto perkainojimo koeficientą. Pavyzdžiui, jei pradinė kaina buvo 100 tūkstančių rublių, o pakaitinė kaina buvo 70, tada atitinkamas skaičius bus 0,70.
Verta paminėti svarbiausią niuansą. Jei įmonė bent kartą iš naujo įvertino ilgalaikį turtą, panašią procedūrą reikėtų atlikti ateityje, be to, reguliariai. Tai yra reikalavimai apskaitos taisyklėse (PBU 6/01). Tačiau, kaip pažymi kai kurie ekspertai, šiame dokumente nenurodyta, kokiu konkrečiu periodiškumu reikėtų atlikti perkainojimą. Buvo pažymėta tik tai, kad ne dažniau kaip kartą per metus.
Tačiau Finansų ministerijos rekomendacijoje yra punktas, pagal kurį daiktai (ilgalaikis turtas) turi būti perkainojami atsižvelgiant į numatomą 5% vertės pokytį. Tai yra, kai tik įmonė turi pagrindą manyti, kad ilgalaikio turto, pavyzdžiui, kompiuterių, kainos sumažėjo (arba dėl kokių nors priežasčių pabrango) 5 proc., Galima iš naujo įvertinti. Nors kiekviena įmonė turi teisę nusistatyti savo kriterijus. Tačiau, jiems nusprendus, įmonė privalo padaryti atitinkamus įrašus dokumentuose, atspindinčiuose apskaitos politiką.
Perkainojimo ir apskaitos politika
Kai kurie ekspertai pažymi, kad perkainojimo procedūras reglamentuojančiuose teisės šaltiniuose nereikalaujama, kad įmonės apskaitos politikoje būtų nurodomas atitinkamos procedūros dažnumas. Bet jei įmonės vadovybė vis dėlto nusprendė to padaryti, tada šį įrašą naudinga papildyti formuluotėmis, atspindinčiomis galimybę pakartotinai įvertinti laiką, kuris gali skirtis nuo nustatyto.
Pavyzdžiui, tais atvejais, kai rinkos padėtis reikalauja reikšmingo bet kurio tipo ilgalaikio turto vertės koregavimo tam tikru laikotarpiu.Savo ruožtu sprendimą, kad reikėtų pakeisti perkainojimo dažnumą, įmonė gali priimti remdamasi labai „pusiau oficialia“ išteklių rinkos vertės analize.
Atkreipkite dėmesį, kad jei įmonė nustoja reguliariai tikrinti ilgalaikio turto vertę, tai, kaip matyti iš vieno Finansų ministerijos rašto, gali būti laikoma apskaitos politikos pakeitimu, kuris, savo ruožtu, remiantis apskaitos įstatymų reikalavimais, turėtų būti pagrindimai, pagrįsti skaičiais finansinėse ataskaitose, ir tinkamai suformatuoti įmonės vidaus dokumentuose.
Be to, jei įmonės apskaitos politikos pokyčiai yra tokie, kad organizacijos finansiniai rezultatai yra visiškai kitokie, tarsi niekas nebūtų pasikeitęs, turėtų būti atliktas atitinkamų patikslinimų piniginis įvertinimas. Paprastai tokiais atvejais įmonė turėtų atspindėti atitinkamų rodiklių pokyčių dinamiką bent jau remdamasi dviem aspektais (tai yra, per dvejus metus). Todėl prieš nuspręsdama neatlikti pakartotinio įvertinimo, organizacija turėtų atlikti bent dvi tinkamo tipo procedūras.
„Didmeninės“ kategorija
Yra įdomus ir naudingas variantas su pakartotiniu vertinimu - jo objektas yra ne atskirų objektų kolekcija, o vienarūšių grupė. Tuo pačiu metu įmonė gali savarankiškai nustatyti būtinus klasifikavimo kriterijus - apskaitos taisyklėse šiuo atžvilgiu nėra griežtų rekomendacijų. Kai kuriuose kituose teisės šaltiniuose, ypač Finansų ministerijos raštuose, yra gairės, pagal kurias objektai gali būti sugrupuojami pagal bendrą jų paskirties pobūdį.
Tačiau visa informacija, atspindinti nurodytą tvarką ir kriterijus, turėtų būti atspindėta įmonės apskaitos politikoje. Tuo pačiu metu, sudarydama reikalingus registrus, įmonė privalo laikytis standartų ir pavadinimų, nustatytų visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatoriuje. Praktiškai objektų grupavimas gali būti naudingas, jei įmonei kyla užduotis optimizuoti apmokestinimą. Taigi įmonė turės galimybę apskaičiuoti, kurios ilgalaikio turto rūšys akivaizdžiausiai veikia apmokestinamosios bazės vertę.
Apskaita
Bus naudinga panagrinėti tokį niuansą kaip ilgalaikio turto perkainojimo apskaita. Pirmiau pažymėjome, kad alternatyva gali būti „pusiau oficiali“ iš trečiųjų šalių organizacijos užsakytų lėšų rinkos vertės analizė. Bet jei mes kalbame apie visavertę pirmojo tipo procedūrą, būtina griežtai laikytis visų apskaitos etapų, kad būtų teisingai taikomi būdingi sandoriai, tokie kaip ilgalaikio turto perkainojimas. Apsvarstykite šį aspektą.
Kaip fiksuojamas ilgalaikio turto perkainojimas? Mes jau minėjome, kad atitinkamos procedūros rezultatas gali būti perkainojimas arba nuvertinimas. Pirmuoju atveju rezultatai registruojami kaip įmonės kapitalo priedas. Tam buhalteris padaro įrašus 01 sąskaitos (kuri vadinama „ilgalaikiu turtu“) debete ir 83 sąskaitos kredite („Papildomas įmokėtas kapitalas“). Tai, be abejo, nėra vienintelis scenarijus, kuriame naudojama sąskaita. Pvz., Ilgalaikio turto perkainojimas gali būti lydimas rezultato, kai šie skaičiai įrašomi pelno (nuostolių) ataskaitose, atsižvelgiant į atsiskaitymo laikotarpį. Tai reiškia, kad dvigubas įrašas pasikeis perpus - sąskaitos 01 debetas, sąskaitos Nr. 91 („Kitos pajamos ir išlaidos“) debetas.
Jei perkainojimo rezultatas yra priešingas tam, ką pažymėjome aukščiau (pakeitimo kaina yra mažesnė nei originalo), tada nukainojimas įrašomas. Dvigubas įrašas jame atrodys kitaip - 91 sąskaitos debetas, sąskaitos kreditas 01. Galimas variantas yra tas, kad antkainį bus nuspręsta priskirti sumažėjusiam įmonės kapitalui, kuris, savo ruožtu, susidarė dėl perkainojimo ankstesniais laikotarpiais.Tokiu atveju dvigubas įrašas bus toks: sąskaitos 83 nurašymas („Papildomas įmokėtas kapitalas“) ir 01 sąskaitos kreditas.
Kitas galimas scenarijus yra tas, jei antkainis yra didesnis nei ankstesniais laikotarpiais apskaičiuotas perkainojimas. Tada įrašas fiksuoja pelno (nuostolių) ataskaitoje nurodytą sumą kaip sąnaudas. Tai atrodys taip: debetuos 91 sąskaitą, kredito sąskaita 01. Gali paaiškėti, kas nutiks ilgalaikio turto perleidimas kurių atžvilgiu buvo pradėta perkainojimo procedūra. Tokiu atveju dvigubas įrašas gali atrodyti taip: sąskaitos 84 („nepaskirstytasis pelnas“) debetas, 83 sąskaitos kreditas.
Todėl ilgalaikio turto perkainojimo rezultatai atsispindi skirtingose sąskaitose, atsižvelgiant į tai, ar apskaičiuotas pakeitimas savikaina viršija ankstesnį rodiklį, ar ne. Tai yra apskaitos taisyklėse nustatyta tvarka.
Kaip matome, tokios procedūros metu, kaip ilgalaikio turto perkainojimas, komandiruočių struktūra yra gana paprasta. Tuo pačiu metu labai svarbu nepadaryti klaidos nustatant skaičius, kurie turi būti įrašomi į apskaitą. Tam svarbu pasirinkti optimaliausią aptariamos procedūros atlikimo metodą.
Perkainojimo metodai
Kokie yra ilgalaikio turto perkainojimo metodai? Rusijos apskaitos praktikoje yra du pagrindiniai. Pirmasis yra indekso metodas. Jos ypatumas yra tas, kad ilgalaikio turto savikaina yra apskaičiuojama remiantis defliatoriaus indeksais, kuriuos nustato Federalinės valstybinės statistikos tarnybos įstaigos. Antrasis metodas yra tiesioginis konvertavimas. Jį naudodamos, organizacijos naudoja daugybę skirtingų rodiklių: tuos pačius „Rosstat“ duomenis, rinkos kainas, informaciją iš specializuotos literatūros ir žiniasklaidos, ekspertų organizacijų pagalbą. Daugelis ekspertų sutinka, kad antrasis metodas yra efektyvesnis. Tai apima išsamesnę ilgalaikio turto perkainojimo procedūrą. Atitinkamos procedūros kokybė gali tiesiogiai paveikti banko ar kito skolintojo ar investuotojo sprendimą dėl bendradarbiavimo su įmone.
