Kas moka PVM - pirkėjas ar pardavėjas? Klausimas iš filosofinės kategorijos. Jos mokėtojai yra pardavėjai, tačiau iš tikrųjų tai nėra pirkėjo kišenė, nes ji yra įskaičiuota į kainą. Tai dar labiau apsunkina tai, kad kiekvienam PVM mokėtojui yra dvi galimybės: į biudžetą mokėtinas mokestis ir tiekėjams mokamas kaip iš jų įsigytų prekių ir paslaugų kainos dalis.
Paprastai sutartyje tiesiogiai nurodoma, kad į kainą įskaičiuotas PVM, taip pat atspindima jos suma. Tačiau kartais šalys praleidžia šį momentą, dėl kurio kyla papildoma rizika - nuo konfliktų su rangovais iki bylinėjimosi.
Mokesčių mechanizmas
Apmokestinimo objektas yra pardavimo operacijos, įskaitant nemokamą perleidimą. Pagal nutylėjimą bet koks pardavimas turėtų būti apmokestinamas PVM, išskyrus atvejus, kai tai taikoma išimtims, nurodytoms Mokesčių kodekse. Be to, jei subjektas patenka į tam tikras sąlygas, iš kurių pagrindinės yra nedidelės pajamos, tada PVM gali būti atleistas. Tokiu atveju iš jo pašalinamos mokėtojo pareigos, o jo parduodamos prekės ir paslaugos nėra apmokestinamos šiuo mokesčiu.
PVM mokėtojai yra organizacijos ir verslininkai, kurie taiko pagrindinę mokesčių sistemą (OSNO). Įstatymas reikalauja, kad jie pridėtų šio mokesčio sumą prie prekių vertės ir pateiktų pirkėjams sumokėti. Paprastai mokestis įskaičiuojamas į kainą ir dokumentuose pabrėžiamas kaip atskira eilutė. Šiuo atveju klausimas, kas moka PVM, pirkėjas ar pardavėjas, nėra vertas. Gavęs lėšų iš pirkėjo, pardavėjas-mokesčių mokėtojas privalo pervesti mokestį į biudžetą. Tuo pat metu jis turi teisę sumažinti mokėtiną mokestį pagal pirkimo PVM sumą, kurią tiekėjai jam rodo prekių ir paslaugų kainoje.
Įprasta praktika
Siekiant išvengti neatitikimų, mokesčio suma dažniausiai apskaičiuojama iš anksto ir paskirstoma dokumentuose kaip atskira eilutė. Tai yra, sutarties nuostata dėl kainos paprastai būna parašyta maždaug taip: kaina yra 236 000 rublių, įskaitant 36 000 rublių PVM. Tai tiesa, jei parduodamas objektas, apmokestinamas PVM, o pardavėjas yra jo mokėtojas, tai yra, netaiko mokesčio lengvatos ar jokio specialaus režimo.
Kas šiame pavyzdyje turėtų sumokėti PVM - pirkėjas ar pardavėjas? Toks įrašas suponuoja vienareikšmį aiškinimą. Nurodoma galutinė operacijos kaina, į šią sumą įskaičiuotas PVM - jos pardavėjas turės pervesti į biudžetą.
Jei sutartyje nėra mokesčio
Kartais dėl kokių nors priežasčių sandorio šalys praleidžia poreikį atspindėti mokesčių sąlygą sutartyje. Tuomet kyla klausimas, ar jo suma įskaičiuota į kainą. Kitaip tariant, kas moka PVM - pirkėjas ar pardavėjas - jei PVM nenurodytas sutartyje?
Viena vertus, Mokesčių kodeksas numato, kad pardavėjas, be prekių ar paslaugų kainos, apmokestina ir PVM. Tai gali sudaryti įspūdį, kad kainą sutartyje galima nurodyti neatsižvelgiant į mokesčius, nes ji turėtų būti imama „iš viršaus“.
Kita vertus, civilinis kodeksas reikalauja, kad sutartyje nurodyta kaina būtų galutinė. Jei pardavėjas „pamiršo“ įtraukti į jį mokestį, tai neturėtų būti pirkėjo problema.
Todėl pagal dabartinę praktiką, patvirtintą ir teismo sprendimais, PVM nenurodymas sutartyje tampa pardavėjo problema.Galų gale, būtent jis yra mokesčių mokėtojas, o tai reiškia, kad jis privalo pateikti visas mokesčių mokėjimo į biudžetą sąlygas.
Ką daryti, jei pardavėjas „pamiršo“ mokestį
Taigi, siekiant šalių interesų teisingai įregistruoti sutarties sąlygas PVM atžvilgiu. Bet taip atsitinka, kad šis momentas yra praleistas. Kas tokiomis aplinkybėmis moka PVM - pirkėjas ar pardavėjas? Šis klausimas sprendžiamas susitarimu. Na, jei pirkėjas sutinka sumokėti mokesčio sumą, viršijančią sutarties vertę. Tokiu atveju galite sudaryti papildomą susitarimą.
Tačiau pirkėjas gali atsisakyti, ir įstatymas bus jo pusėje. Pardavėjas tokioje situacijoje negalės reikalauti sumokėti mokesčio net per teismą. Tokiu atveju arbitrai vadovaujasi 2014 m. Gegužės 30 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio sprendimu Nr. 33. Šio dokumento 17 punkte teigiama, kad nustatant galutinę sutarties kainą reikia atsižvelgti į mokesčio sumą.
Todėl viskas, ką tokiomis aplinkybėmis reikia padaryti pardavėjui, yra mokėti PVM iš savo kišenės.
Kaip apskaičiuoti mokestį, jei apie tai nieko nesakoma sutartyje
Taigi, sutartyje apie PVM nėra užsimenama. Kaip tokiu atveju apskaičiuoti mokestį? Tai priklausys nuo to, dėl ko susitarė šalys: kas moka PVM, pirkėjas ar pardavėjas.
Jei pirkėjas sutiko mokėti mokestį papildomai, tada skaičiavime nėra specialių savybių. PVM bus lygus 18% (10%) nuo operacijos sumos. Jei pirkėjas atsisakė, pardavėjas turėtų paskirstyti mokestį nuo jo gautos sumos. Tokiu atveju priimama vadinamoji atsiskaitymo norma. Tai yra lygi 18/118 arba 10/110, atsižvelgiant į operacijos objekto apmokestinimo tarifą.
Pateiksime pavyzdį. Pardavėjas yra PVM mokėtojas, bet pirkėjas - ne. Sutartyje nurodyta 590 000 rublių vertė, o PVM nėra minimas. Pardavėjas paprašė pirkėjo sumokėti 18% mokestį, viršijantį sutartyje nurodytą kainą, tačiau jo atsisakė.
Tokiu atveju bus laikoma, kad į sutartyje nurodytą kainą jau įtrauktas 18% PVM. Skaičiavimas bus toks:
590 000 * 18/118 = 90 000 rublių - PVM suma;
Atitinkamai pardavėjo pajamos po mokesčių yra 500 000 rublių.
Jei viena iš šalių taiko supaprastintą mokesčių sistemą
Gana dažna situacija, kai viena iš sandorio šalių naudojasi supaprastinta mokesčių sistema. Kas moka PVM už „supaprastinimą“ - pirkėjas ar pardavėjas?
Paprastai supaprastintas tiekėjas nemoka PVM, todėl mokestis nėra imamas ir neįskaičiuojamas į kainą. Išimtis yra individualios operacijos, taip pat situacijos, kai pirkėjas prašo pardavėjo „supaprastinti“, kad dokumentuose būtų nurodytas mokestis. Tokiu atveju pardavėjas turės sumokėti mokestį, nepaisant to, kad jis naudojasi supaprastinta mokesčių sistema. Sumokėti reikia nuo mokesčio, kurį pardavėjas paskyrė sąskaitoje faktūroje.
Kitas pavyzdys yra tas, kai pardavėjas naudojasi OSNO, o pirkėjas - USN. Prekių pardavimas PVM nemokančiam asmeniui neatleidžia pardavėjo nuo pareigos sumokėti šį mokestį. Todėl patartina dokumentuose nurodyti operacijos sumą ir priskirti PVM. USN pirkėjui tai nesukelia jokių pasekmių - jis privalo sumokėti visą sutartyje nurodytą sumą.
Kada pirkėjas sumoka mokestį?
Kartais sutarties sąlygose yra nuostata, kad kaina atspindima be PVM. Kas tokiomis sąlygomis moka PVM - pardavėjas ar pirkėjas? Jei šiuo atveju iš sandorio aplinkybių ar kitų sutarties sąlygų neišplaukia priešingai, pirkėjas privalo sumokėti mokesčio sumą papildomai prie sutartyje nurodytos kainos. Toks paaiškinimas pateiktas aukščiau esančiame Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio nutarime Nr. 33.
Taigi klausimo, kas moka PVM, sprendimas - pirkėjas ar pardavėjas, jei sutartyje nėra nurodytas mokestis - priklauso nuo konkrečių aplinkybių. Daugeliu atvejų ši pareiga lieka pardavėjui. Abiejų šalių labui sutartyje aiškiai nurodykite su šiuo mokesčiu susijusias sąlygas.Tačiau pardavėją reikia parodyti atsargesnį, nes nežinojimas ar užmaršumas gali jam paversti centus.