Klausimas, kaip sumažinti pajamų mokestį, šiandien yra labai aktualus daugeliui įmonių. Viena galimybė yra sukurti CGN. Kas tai yra
CTG formavimo esmė yra ta, kad išmokos apskaičiuojamos pagal bendrą visų grupės narių rezultatą. Tai yra, pajamų mokestis apskaičiuojamas taip, lyg visi dalyviai būtų vienos organizacijos dalis. Tai leidžia apibendrinti tos pačios grupės pelną ir nuostolius, o tai duoda pelną apmokestinant.
Koncepcija ir samprata
Konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė (CTG) yra savanoriška juridinių asmenų - pajamų mokesčio mokėtojų - asociacija, pagrįsta susitarimu. Atsakingas šios grupės narys yra organizacija, kuri yra susitarimo dėl KTV įsteigimo šalis ir atitinka nustatytus kriterijus.
Ženklai
Konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sąvoka yra glaudžiai susijusi su jos pagrindiniais bruožais.
Asociacijos specifika numato keletą funkcijų, kurių privalo laikytis ši procedūra ir visi jos dalyviai:
- Organizacijos turi gana didelį bendro dalyvavimo laipsnį, pavyzdžiui, yra valdos nariai.
- Tokios grupės sukūrimo terminas gali būti mažiausiai du mokestiniai laikotarpiai.
- Visų CSC narių sąjunga gali būti laikoma vienu ekonominiu vienetu.
- Dalyvavimas CTG užtikrinamas sudarius specialų susitarimą.
- Pajamų mokestis apskaičiuojamas atsižvelgiant į bendrą visų CGT narių pelną (arba nuostolius).
Pagrindiniai kūrybos tikslai
Dalyvavimas konsolidavime įmonėms suteikia tokią naudą:
- Sujunkite kelių organizacijų mokesčių bazę.
- Apskaičiuokite ir sumokėkite pajamų mokestį centralizuotai.
- Sumažinkite mokesčių kontrolę.
- Vidutinis pelnas ir nuostoliai, tokiu būdu įtvirtinant bazę.
Savybės
Pagrindinė naujo CTG dalyvio priėmimo sąlyga yra jo veiklos rezultatų atitikimas Mokesčių kodekso 25 straipsnio 2 dalies standartams. Sprendimą priimti naują narį turi pasirašyti visi grupės nariai. Be to, būtina iš dalies pakeisti esamą susitarimą dėl CTG įsteigimo.
Jį taip pat pasirašo visi dalyviai, įskaitant naująjį narį. Jei naujosios įmonės veiklos rodikliai neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodytų duomenų, tada vyriausybės organai gali atsisakyti registruoti padarytus pakeitimus.
Grupės nariai
Atsakingas konsoliduotos grupės narys yra įmonė, kuri yra KGN susitarimo šalis. Šis dalyvis privalo (pagal sutarties sąlygas) apskaičiuoti ir sumokėti mokestį visai grupei.
Konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės atsakingo nario įgaliojimų patvirtinimas yra pasirašytas ir įregistruotas aktas - sutartis dėl mokesčių mokėtojo įsteigimo. Jei privatus prekybininkas yra didžiausias mokesčių mokėtojas, sutartis turi būti įregistruota mokesčių tarnyboje, kurioje jis yra įregistruotas.
Kas negali būti CTG nariu
Tai apima toliau išvardytas bendroves:
- Kliringas.
- Draudimas.
- Specialiųjų ir laisvųjų ekonominių zonų gyventojai / nariai.
- Kredito vartotojų kooperatyvai.
- Kitų CTG dalyviai.
- Mikrofinansų įmonės.
- Organizacijos, atleistos nuo pajamų mokesčio arba nepripažintos mokesčių mokėtojų.
- Švietimo ar medicinos įstaigoms taikomas nulinis pajamų mokesčio tarifas.
- Organizacijos, kurių verslas yra azartiniai lošimai.
Bankai ir nevalstybiniai pensijų fondai gali dalyvauti tik CTG, jei visi kiti dalyviai taip pat yra bankai ar fondai.
Teisės ir pareigos
Grupės nario teises sudaro:
- Paaiškinimų pateikimas atitinkamoms institucijoms kaupimo ir mokesčių mokėjimo klausimais.
- Galimybė dalyvauti visuose vykstančiuose mokesčių audituose.
- Patikrinimo aktų, sprendimų ir kitų dokumentų apie KGN ūkinę veiklą gavimas iš IFTS.
- Informacijos gavimas iš fiskalinės tarnybos, kuri yra mokestinė paslaptis apie CTG dalyvius.
- Mokesčių pareigūnų patikrinimų ir veiksmų, susijusių su jų prievolių vykdymu, apeliacija.
- Pateikti prašymą kompensuoti lėšas, išmokėtas viršijant normą.
CTG dalyvio pareigos apima:
- Mokesčių apskaita, apskaičiavimas ir sumokėjimas pagal CTG veiklos rezultatus.
- Susitarimo dėl CTG sudarymo pateikimas registracijai.
- Pristatoma pelno mokesčio ataskaita, taip pat dokumentai, gauti iš grupės narių.
- Išeinant iš bendruomenės ar nutraukiant jos veiklą, perduodama informacija apie mokesčio apskaičiavimą ir sumokėjimą.
- Baudų, paskirtų už mokesčių įstatymų nesilaikymą, sumokėjimas.
- Pirminių, mokesčių ir apskaitos registrų paklausa.
CGN pranašumai
Didžiausias konsoliduotos grupės narių pranašumas yra tas, kad žymiai sumažinama pajamų mokesčio našta. Taip yra dėl to, kad visų įmonių grupės dalyvių nuostolingų ir pelningumo rodikliai yra apibendrinti.
Visų grupės įmonių narių mokesčių bazė formuojama konsoliduojant. Tačiau sandoriams tarp susitarimo dėl KTV sukūrimo šalių negali būti taikoma sandorių kainodara. Vienintelės išimtys yra sandoriai, sudaryti dėl išgautų naudingųjų iškasenų.
Dalyvaujančios įmonės sujungiamos nesukuriant juridinio asmens, siekiant sumažinti pajamų mokesčio naštą. Jis apskaičiuojamas visam CTG ir yra mokamas remiantis normomis, nurodytomis Ch. Mokesčių kodekso 3.1 punktas.
Grupiniai trūkumai
Žinoma, yra ir neigiamų tokios bendruomenės aspektų, pavyzdžiui, labai griežtos prisijungimo prie grupės sąlygos, leidžiančios naudotis lengvatomis tik ribotam didžiausių mokesčių mokėtojų ratui.
Kūrimo sąlygos
Pagrindinis reikalavimas organizuoti konsoliduotas mokesčių mokėtojų grupes yra tas, kad atsakingas CTG narys netiesiogiai arba tiesiogiai kontroliuoja 90% kiekvienos į grupę įtrauktos įmonės įstatinio kapitalo akcijų. Svarbu, kad šis reikalavimas būtų įvykdytas per visą sutarties sudarymo laikotarpį.
Taip pat svarbu, kad kiekviena įmonė, įtraukta į CTG per pastaruosius metus, turėtų šiuos rodiklius:
- Pagal finansinėse ataskaitose pateiktą informaciją grynojo turto vertė turėtų būti didesnė už įstatinio kapitalo sumą.
- Bendra pajamų iš prekių ir medžiagų pardavimo, paslaugų teikimo ir kitų pajamų suma turėtų būti didesnė arba lygi 100 milijonų rublių.
- Bendra sumokėtų mokesčių (PVM, pelno ir kasybos) bei akcizų suma turėtų būti didesnė arba lygi 10 milijonų rublių.
- Bendra viso balanso turto vertė gruodžio 31 d. Turėtų būti didesnė arba lygi 300 milijonų rublių.
Be to, įmonės neturėtų būti likviduojamos, bankrutuojamos ar reorganizuojamos.
Reikia nepamiršti, kad CGN susidarymo laikotarpis turėtų būti lygus mažiausiai dvejų metų laikotarpiui.
Sutarties ypatybės
Susitarime dėl CTG įsteigimo nurodomi šie svarbūs punktai:
- Dokumente nurodytas dalykas.
- Sutarties šalių sąrašas ir jų kontaktiniai / registracijos duomenys.
- Įmonės atsakingos šalies pavadinimas.
- Informacija apie kiekvieno grupės nario ir atskirai atsakingo dalyvio įsipareigojimus (vykdymo sąlygos ir tvarka).
- CTG galiojimo laikotarpis.
- Informacija apie atsakomybę, atsirandančią dėl sutarties sąlygų nesilaikymo.
- Informacijos kiekis mokesčių bazei apskaičiuoti.
Norėdami užregistruoti grupės kūrimo sutartį, atsakingas dalyvis pateikia dokumentų paketą, kuriame yra:
- Pati sutartis (2 egzemplioriai).
- Skelbimas apie CTG sukūrimą, pasirašytas visų grupės narių.
- Dokumentai, nurodantys asmenų, atstovaujančių įmonėms, įgaliojimus.
- Apskaitos ir finansiniai dokumentai, patvirtinantys, kad visi grupės nariai turi teisę kurti CTG.
Dokumentų pateikimo terminas yra iki spalio 30 dienos. Sprendimą įregistruoti susitarimą vyriausybės institucijos priima per mėnesį.
Atsisakymo atveju grupė turi teisę iš naujo pateikti registracijos dokumentus. Mokesčių tarnyba per 5 dienas mokesčių tarnybai išsiunčia sprendimo, kuriame yra atsisakymas, kopiją ir perduoda jos įgaliotam asmeniui. Sprendimas gali būti skundžiamas įstatymų nustatytais terminais.
Sutarties pakeitimai
Gali reikėti pakeitimų dėl vienos iš šių priežasčių:
- Likvidavimo procese yra vienas ar keli dalyviai.
- Tikimasi, kad vieno iš dalyvių reorganizavimas bus susijungimas, skaidymas ar atskyrimas.
- Prie grupės prisijungia nauja įmonė.
- Vienas iš dalyvių nusprendžia palikti KGN.
Pakeitimai yra fiksuojami sutartyje kaip atskira sutartis, kurią pasirašo visi grupės nariai, įskaitant ką tik prisijungusius. Ši sutartis taip pat pateikiama FTS registracijos procedūrai.
Norėdami įregistruoti susitarimą dėl sutarties pakeitimų, atsakingas dalyvis mokesčių tarnybai turi pateikti šiuos dokumentus:
- Pranešimas apie būtinybę atlikti pakeitimus dviem egzemplioriais.
- Pasirašiusiųjų asmenų įgaliojimai.
- Sprendimas atnaujinti sutartį dviem egzemplioriais.
- Dokumentai, patvirtinantys, kad dalyviai laikosi visų įstatymų reikalavimų.
Pakeitimai registruojami per 10 dienų nuo pilno dokumentų paketo pateikimo. Dėl to atsakingo dalyvio atstovas gauna 1 sutarties egzempliorių su reikiamais antspaudais ir atsakingų asmenų parašais.
Registracijos neigimo priežastys
Yra nedaug priežasčių, dėl kurių IFTS gali atsisakyti įregistruoti pakeitimo susitarimą:
- Negaliotų asmenų pasirašyti dokumentai.
- Dalyviai nesilaiko visų 2 str. Mokesčių kodekso 25.2 punktas.
- Nepateikta paraiškų pateikimo terminų.
- Ne visi reikalingi dokumentai yra pateikti.
Grupės išėjimo sąlygos
Išeidamas iš CTG, dalyvis privalo:
- Apskaičiuokite ir sumokėkite pajamų mokestį už tą laikotarpį, per kurį įmonė nebepriklauso grupei.
- Pakeiskite pajamų mokesčio formules nuo naujos atskaitomybės datos.
- Pateikite pajamų mokesčio deklaracijas už laikotarpį, kai įmonė nebebuvo CTG.
Jei atsakingas dalyvis palieka grupę, jo pareigos apima:
- Pataisyti atitinkamus finansinius dokumentus pajamų mokesčiui apskaičiuoti.
- Pajamų mokesčio avansų už perskaičiuotus laikotarpius perskaičiavimas ir mokesčių paaiškinimų pateikimas.
Nutraukimo procedūra
CGN veiklos nutraukimo priežastys gali būti:
- Šalių susitarimu nutraukus susitarimą dėl CTG įsteigimo.
- Teisminis sutarties nutraukimas.
- Atsisakymas pateikti dokumentų paketą apie sutarties pakeitimus, padiktuotas vieno iš dalyvių, padariusių pažeidimą, paleidimas.
- Likvidavimas ar reorganizavimas.
- Bankroto bylos iškėlimas atsakingai šaliai.
- Šalys pažeidė Mokesčių kodekso sąlygas.
CTG veiksmai negali būti nutraukti, jei dalyvio įstatiniame kapitale įvyko pakeitimų, kurie nepažeidė 2 straipsnio 2 dalies sąlygų. 25.2 Mokesčių kodas.
Jei CTG nariai priima bendrą sprendimą nutraukti sutartį, atsakingas dalyvis per 5 dienas turi nusiųsti pradinį susitarimą dėl CTG sukūrimo su registracijos ženklu IFTS, taip pat visų šalių pasirašytą sprendimą nutraukti sutartį.
CTG įvykdymo data yra pirmasis mokestinis laikotarpis po deklaracijoje nurodytų aplinkybių atsiradimo.
Narių pajamų mokestis
Tokios grupės sukūrimas leidžia atsakyti į klausimą, kaip sumažinti pajamų mokestį. Jos tikslas yra bendro CTG dalyvių pelno suma. Atsakingas bendruomenės narys tvarko mokesčių deklaracijas visoje grupėje.
Konsoliduotoje mokesčių mokėtojų grupėje pajamų mokestį apskaičiuoja atsakingas dalyvis, remdamasis duomenimis, gautais iš kitų CGT dalyvių.
Kiekvienas bendruomenės narys privalo pateikti duomenis, reikalingus apskaičiuoti bendrą mokesčių bazę. Tokios informacijos pateikimo terminas ir tvarka nustatomi susitarimu dėl grupės sukūrimo.
Jei CTG narys pateikia melagingus duomenis arba nepateikia savo ataskaitų, tai reiškia, kad visos konsoliduotos grupės mokesčių mokėjimas yra neišsamus. Už tai sutarties nuostatų pažeidėjui bus skirta 20% nesumokėto mokesčio dydžio bauda (jei jis tiesiog suklydo). Už tas pačias tyčines veikas užtraukiama 40% bauda. Kiti CTG nariai šiuo atveju nebus atsakingi.
Grupės nariai gali savarankiškai nustatyti konsoliduotą mokesčio bazę, kuriai taikomas ne 20%, o 9% arba 15% tarifas. Jis apskaičiuojamas atsižvelgiant į grupės narių gautas pajamas ir jų patirtas išlaidas.
Skaičiuodama, atsakinga šalis atsižvelgia tik į tas pajamas, kurioms taikomas 20 proc. Pelnas ir jo apskaičiavimo formulė yra standartiniai:
NP = BN * S,
kur BN yra mokesčio bazė (tūkstantis rublių).
C norma (%).
Mokesčių bazės apibrėžimas grindžiamas pelno (nuostolių) ataskaitos duomenimis, kurių formą nustato įstatymai.
CTG narių gaunamų pajamų nustatymo ypatumai yra nustatyti 4 str. 278.1 Mokesčių kodeksas, papildantis antrąją Mokesčių kodekso dalį.
Visų pirma, kiekvienas grupės narys savarankiškai taiko savo išlaidų apskaičiavimo standartus. Pajamų mokesčio išlaidas sudaro:
- Išmokos pagal savanoriškojo draudimo sutartis.
- Išlaidos išskaičiuojamos į rezervą, skirtą darbuotojams mokėti už atostogas, ir į rezervą, skirtą mokėti metinį atlyginimą už tarnybos metus.
- Nuostatos dėl netinkamų skolų.
Pateikdami mokesčius, CTG nariai neprivalo sudaryti rezervo:
- Dėl abejotinų kai kurių šios grupės narių skolų.
- Garantinis remontas, susijęs su produkto pardavimu kitam šios grupės nariui.
- Dėl galimų paskolų nuostolių ir lygiaverčių skolų.
Jei tokie rezervai buvo sukurti, grupės narys įtraukia šias sumas į paskutinio mokestinio laikotarpio, prieš pradėdamas dirbti CTG, ne veiklos pajamas.
Mėnesio avanso dydis pirmąjį metų ketvirtį, kai pradėjo veikti konsoliduota grupė, yra nustatomas kaip visų šios grupės narių mėnesinių avansinių įmokų suma praėjusių metų ketvirtajame ketvirtyje.
Deklaracija
Šį dokumentą sudaro atsakingas dalyvis pagal likusius grupės narius, pateikdamas dokumentą toliau atitinkamoms Federalinės mokesčių tarnybos įstaigoms. Informacija apie pelną paimta iš nustatytos formos formos finansinių rezultatų ataskaitos. Taip pat reikalaujama, kad visi reikalingi dokumentai būtų pateikti pačiai grupei.
Dokumentinis CTG pajamų mokesčio deklaracijos auditas atliekamas pagal naują 11 dalį, kurią papildo 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 str.
Nepateikus deklaracijos per 10 darbo dienų nuo pateikimo termino, mokesčių administratorius nusprendžia sustabdyti operacijas visų CTG narių banko sąskaitose.
Mokesčių mokėjimas
Pelną ir jo apskaičiavimo formulę federaliniame biudžete paskiria atsakingas dalyvis savo buvimo vietoje, nepaskirstydamas tarp kitų KTG narių ir jų atskirų padalinių.
Mokėjimai į Rusijos Federaciją sudarančių vienetų biudžetus apmokestinant pelną apskaičiuojami taikant tarifus, galiojančius toje teritorijoje, kurioje yra grupės nariai ir jų atskiri padaliniai.
Norėdami sumokėti mokestį, grupės nariai perveda pinigus atsakingam nariui. Į juos neturėtų būti įtraukta pinigų suma, pervesta atsakingai šaliai už ne veiklos išlaidas, o atsakingas dalyvis neturėtų šios sumos įtraukti į ne veiklos pajamas.
Išvada
Dalyvaudamos konsoliduotoje mokesčių mokėtojų grupėje, įmonės gali labai palengvinti apskaitos ir atskaitomybės užduotis ir sumažinti bendrą mokesčių atskaitymų į biudžetą sumą, nors tam pradžioje reikia atlikti keletą parengiamųjų ir registravimo veiksmų.
Kitas svarbus KGN pranašumas yra tas, kad tarp jos dalyvių sudarytiems sandoriams daugeliu atvejų netaikoma perkėlimo švietimo kontrolė, nepaisant to, kad grupei priklausančios organizacijos yra priklausomos nuo įstatinio kapitalo nuosavybės. Tačiau reikia pažymėti, kad stojimo į CTG reikalavimai yra gana aukšti, o tai leidžia didelių įmonių atstovams dirbti tokioje grupėje.
