Oprettelse af reserver til tvivlsom gæld: stiftelsesprocedure, bogføring. Konto 63 "Hensættelser til tvivlsom gæld"

I kommerciel praksis skal du fungere som långiver og låntager. I den første situation opstår en situation, hvor partnere af en eller anden grund ikke tilbagebetaler gælden til tiden eller i princippet ikke opfylder deres monetære forpligtelser. Men sådanne økonomiske situationer skal afspejles pålideligt i selskabets regnskabsmæssige og økonomiske regnskab. Der oprettes en særlig reserve kaldet tvivlsom for dette.

Overvej oprettelse af reserver til tvivlsom gæld, regnskabsmetoder, konti, der ledsager denne proces, samt afskrivningsaspekter.

Koncept og essens

For at generere reel information om status på tilgodehavender i virksomheden er det nødvendigt at oprette en reserve for tvivlsom gæld. Til at begynde med definerer vi begrebet tvivlsom gæld.

Virksomhedens tilgodehavender, som sandsynligvis ikke vil blive tilbagebetalt fuldt ud, betragtes som tvivlsomme. Følgende faktorer angiver dette:

• partneres overtrædelse af betingelserne for betaling af midler til gæld;
• at indhente data om alvorlige økonomiske vanskeligheder med en debitorpartner;
• mangel på yderligere garantier (pant, indskud, bankgaranti, ejendom osv.).

Identifikation af tvivlsom gæld udføres ved opgørelse over afviklingskonti:

• på lån og lån;
• for solgte varer;
• mod betaling for det udførte arbejde
• til forskud til sælgere.

For korrekt at afspejle denne type selskabsgæld i balancen danner virksomheden en speciel type reserve, der skal fungere som en estimeret indikator for regnskabsføring. Dette betyder, at gældsbeløbet i balancen skal afspejles ved at trække de midler, der blev allokeret til reserven, fra den. I indholdet af omkostninger eller indtægter skal du vise:

• oprettelse af denne reserve
• dets stigning
• omkostningsreduktion.

Tvivlsom gæld, hvorefter organisationer foretager reserver, regnskabs- og skattelovgivning karakteriseres næsten identisk. De mener med det den pligt, som entreprenøren har for organisationen. Denne gæld er:

• ubetalt inden for den periode, der er angivet i kontrakten, eller med en høj grad af sandsynlighed for manglende betaling i denne periode;
• ikke betalt inden for den periode, der er angivet i kontrakten, og ikke sikret med garantier i form af pant.

Som et resultat tillader regnskabsregler, i modsætning til skattereglerne, at systematisere som tvivlsomme gæld, ikke kun de gæld, der allerede er udløbet, men også gæld, hvis betaling af en eller anden grund medfører begrundede udsving. Dette betyder, at begrebet tvivlsom gæld i regnskab fortolkes mere udførligt.

lovgivning

Statlig regulering af spørgsmål i forbindelse med reserven udføres af følgende dokumenter:

• Skattekode for Rusland (del 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Grundlæggende om oprettelse

Funktioner ved dannelse af reserver til tvivlsom gæld er ikke formelt defineret i loven. Organisationer skal uden hjælp fra andre oprette passende bestemmelser og etablere dem i indenlandske regler. Derfor skal du tage hensyn til de accepterede træk ved regulering af virksomhedens økonomiske reserver. Blandt dem er:

• grundlag for oprettelse: for denne type reserver kræves indikatorer for beholdning af tilgodehavender;
• fradragsbeløbet kan bestemmes individuelt for hver modpart (analytisk bogføring af tvivlsom gæld). Med alt dette tages hver modparts rentabilitet med i betragtning (reel økonomisk mulighed og muligheden for fuld eller delvis inkasso);
• metoden til at oprette en reserve kan vælges af organisationen uden hjælp fra andre, baseret på virksomhedens specificitet og nuancerne i selve gælden.

Der er tre sandsynlige metoder til at oprette en reservefond for dårlig gæld:

• interval: gebyrbeløbet beregnes i hver rapporteringsperiode (måned, kvartal) ved at beregne en procentdel af gældsbeløbet, der kan variere afhængigt af graden af ​​udskudt betaling;
• ekspert: det anslåede gældsbeløb, der ikke vil blive betalt til tiden i forbindelse med hver debitor, vil være lig med reservefradraget;
• statistisk: data studeres i flere perioder samtidigt for forskellige gældstyper.

Organisationen er forpligtet til at registrere den etablerede beregningsmulighed og dens funktioner i sin egen regnskabspraksis. Du skal registrere de relevante betingelser for hver gældstype. For eksempel for intervalmetoden skal beregningsperioden og procentdelen af ​​fradrag angives; for eksperten - aspekter af skyldnerens solvens osv.

En prøveordre til at oprette en reserve for tvivlsom gæld udarbejdes i form af en ordre fra hovedet. Det afspejler nødvendigvis dataene: om der tages hensyn til moms eller ej, forfaldsdato, oprettelsesbetingelserne.

Oprettelsesmål

Den tvivlsomme reserve i begge konti er fokuseret på afskrivning af tvivlsom gæld, som af en eller anden grund er blevet håbløs. Oprettelsen af ​​en reserve i både regnskabsafgift og skat har en direkte indflydelse på virksomhedens økonomiske resultater. Oprettelsen af ​​reserver giver mulighed for indregning af tab forud for tid til afskrivning af gæld, som i fremtiden kan vise sig at være håbløs.

Bemærk, at tvivlsom gæld indregnes som sådan i situationer:

• efter tre år;
• hvis FSSP beslutter umuligheden for bedring;
• i tilfælde af eliminering og likvidation af modparten;
• under påvirkning af begivenheder, der ikke er afhængige af parternes vilje (såvel som begivenheder, der opstår ved udstedelse af statsmagthandlinger), som hindrer gennemførelsen af ​​forpligtelser til at betale beløb.

Proceduren for oprettelse af en reserve i regnskabsaflæggelse gør det muligt at opfylde en af ​​de vigtigste betingelser: kravet om pålidelighed af regnskabsdata og som en konsekvens af dette for udsagn udarbejdet på grundlag af disse data. På samme tid er pålideligheden af ​​regnskabs- og rapporteringsdata grundlæggende i processen med at gennemføre økonomiske undersøgelser og træffe økonomiske beslutninger.

Generelle regler for dannelse

Ved oprettelse af reserverne i regnskabs- og finansregnskabet er der både forskelle og ligheder i de vigtigste aspekter og principper. Disse principper er fælles for leveringsprocessen. I begge typer regnskab er de grundlæggende regler for dannelse af følgende:

• dannes i henhold til resultaterne af identificering af gældsbeløb under inventaret;
• foreslå en uafhængig bestemmelse af hyppigheden af ​​beholdning af gæld. Skattereglerne angiver imidlertid den cykliske karakter, der svarer til rapporterings- eller skatteperioden;
• dannet med fordelingen af ​​gæld ved hjælp af analytics;
• reserven kan være genstand for de samme operationer: ændring i værdi, gendannelse (afskrivning) af mængden af ​​reserver, der ikke blev brugt, afskrivning i forbindelse med reserven for gæld, der blev betragtet som uopsigelig;
• under udvikling, ændring og afskrivning tages der hensyn til korrespondance mellem beløbene og dataene for det økonomiske resultat: for andre resultater i en finansiel opgørelse, for ikke-driftsmæssige - i en finansieringsoversigt.

statusopgørelse

Grundlaget for oprettelsen af ​​sådanne reservebeløb er en opgørelse over virksomhedens økonomiske forpligtelser, der udføres med en specificeret frekvens. Denne procedure er virksomhedernes normale praksis ved udarbejdelse af årsrapporter og dannelse af reservebidrag.Det udføres af en specielt oprettet kommission for lovgivningens normer. Slutresultatet er forberedelsen af ​​den krævede dokumentation, for eksempel en handling i form af INV-17. Der er knyttet et certifikat til handlingen, hvori udskrifterne for alle positioner er angivet. Handlingen er underskrevet af medlemmer af Kommissionen, der deltog i proceduren.

Regnskab og skatteregnskab

Funktioner ved oprettelse af reserver til tvivlsom gæld hos regnskabs- og skattemyndigheder er forskellige, på grund af det faktum, at disse regnskabstyper har forskellige mål. Sammenlign de regler, der er specifikke for begge typer regnskab i forhold til reserven:

1. Obligatorisk oprettelse. Hensættelse til tvivlsom gæld til regnskabsmæssig karakter udarbejdes i overensstemmelse med stk. 1 s. 7 regnskabsregler. Ved anvendelse af periodiseringsmetoden i skatteregnskab beslutter regnskabsføreren, om denne reserv skal oprettes til skatteregnskab eller ej (denne ret afspejles i skattelovens artikel 266, stk. 3).
2. Arten af ​​fradragene. Tillæg for tvivlsom gæld i regnskab er defineret som ”andre udgifter”, og for skattemyndigheder skal de inkluderes i ikke-driftsomkostninger.
3. Fortolkning af tvivlsom gæld. Til bogføring kan der bruges ethvert gældsbeløb, der ikke blev tilbagebetalt til tiden for at kompensere for reserven, og til skatteregnskab kan sådanne forsinkelser kun være forsinkelser i betalingen for varer.
4. Fastsættelse af fradragets størrelse. Ved regnskabsføring tildeles beløbet for fradrag og dens definition til regnskabsføreren (under hensyntagen til gældens specificitet), og for skattemyndighederne bestemmes dette beløb klart af skattekoden.
5. Det samlede beløb for fonden. Ved regnskabsaflæggelse er det ikke begrænset, og ved skatteregnskab bestemmes det i et beløb, der ikke overstiger 1/10 af provenuet.

Betingelser for dannelsen

Ordrer, instruktioner og breve fra Russlands finansministerium bestemmer et antal kriterier, der er nødvendige for at sikre oprettelse af reserver til tvivlsom gæld:

1. Fonden kan organiseres som et resultat af afviklinger med borgere og organisationer: købere af købte produkter, tjenester eller betalt arbejde. Forskudsbetalinger er ikke inkluderet i reservernes samlede værdi.
2. Efter oprettelse af en reserve bør ledere eller regnskabsorganisationer konstant overvåge dynamikken i gælden, da dens tilstand kan ændre sig, og reservefonden afspejler den reelle situation (analytisk tilgang).
3. Ved regnskabsføring kan gæld betragtes som dømt i overensstemmelse med principperne i art. 266 i Den Russiske Føderations skattekode (som for skatteberegninger).
4. Hvis der opstår spørgsmålet om, hvilket regnskabsmæssigt regnskabsmæssigt regnskabsmæssigt aktiv, der gælder (bogføring eller skat), skal følgende overvejes:

• hvis uoverensstemmelserne er relateret til forskellen i tidsforholdet mellem gældsbetingelserne, er denne forskel grundlaget for dannelsen af ​​udskudte skatteaktiver;
• hvis fradragsbeløbet fra reservefonden til regnskabsmæssig overskridelse af tærsklen på 10 procent, der er fastlagt ved skatteregnskab, vil virksomheden arbejde med konstante økonomiske forskelle.

Refleksion i regnskab

Da fradrag for denne reserve er dynamikken i den beregnede værdi, er deres reflektion i balancen forbundet med en bestemt konjunkturmæssig karakter. De er inkluderet i omkostningerne i den periode, hvor ændringer i ændringen i den aktive del af reservebeløbene forekom. Derfor skal information om reservens tilstand inkluderes i hver regnskabsrapport.

Vi udfører bogføring. Indregning af reserver bør foretages i debet 91 "Andre indtægter og udgifter" og i lån 63:

• Vi bruger håbløse mængder af gæld. Hvis gælden, der tidligere blev angivet som tvivlsom, betragtes som håbløs, modregnes dens reserve fra debitering af konto 63, der modregnes fra 62. eller 76. år. Hvis mængden af ​​dårlig gæld overstiger reservens størrelse, skal de afskrives i debet 91. Hvis gælden med den udløbne periode afskrives, skal den holdes på konto 007 i restbeløbet i fem år, hvis skyldnerens solvens og tilbagebetalingsmuligheder returneres.
• Vi betaler i rater.Hvis betalingen fra debitor delvist blev modtaget, har dette en gunstig indvirkning på reservefondens dynamik, hvilket skal afspejles som en debitering af konto 63 på kontoen “Reserve for tvivlsom gæld” i korrespondance med konto 91.
• Vi har en ubenyttet reserve. I en situation, hvor reserven ikke kan bruges før udgangen af ​​rapporteringsåret, der følger efter den periode, hvor den blev oprettet, skal denne værdi i balancen indgå i årets økonomiske resultater i henhold til Dt nr. 63, Kt 91 "Andre indtægter og udgifter. "
• Vi udfører som skatteafgifter. Hvis der kun føres obligatorisk reserveregnskab, og der ikke foretages nogen beskatning, skal permanente skattemæssige forskelle indregnes som skatteforpligtelser, hvilket afspejler dem i debet 99 og kredit 68.
• Reflektion i balancen. For at afspejle tvivlsomme gælder er linje 1230 anført i balancen, som afspejler gældsbeløbet minus den reserverede reservering til dem. Oprettelsen eller yderligere reservebegrænsninger udføres i henhold til linje 2350 i årsregnskabet (”Andre udgifter”). Separat reflekteres saldoen på konto 63 "Hensættelser til tvivlsom gæld" ikke i balancen, de samlede omkostninger til tilgodehavender falder simpelthen tilsvarende.

eksempler

EKSEMPEL 1. Efter en kvartalsvis opgørelse har virksomheden oprettet tvivlsomme tilgodehavender i størrelsesordenen 12 tusind rubler ifølge beregninger for solgte varer. I tilfælde af denne gæld blev der organiseret en reserve på 100%. Udgivelser for at oprette en reserve for tvivlsom gæld vil være som følger: debitering 91-2, lån 63-12 tons. - Der er oprettet en reserve til dårlig gæld.

Efter et stykke tid tilbagebetalte skyldneren en del af disse betingelser med et beløb på 7 tusind rubler. Bogføringer for at oprette en reserve for tvivlsom gæld: debitering 63, kredit 91-1 - 7000 rubler. - reserve for tilbagebetalte tilgodehavender, der er gendannet.

EKSEMPEL 2. Tidligere havde organisationen tvivlsom gæld på 10 ton. Der blev organiseret en reserve på 7000 rubler, derefter blev den suppleret til 100% af gælden. Efter udløbet af vedtægterne blev denne gæld anerkendt som håbløs og afskrevet med tab. Udskrivning til hensættelse til tvivlsom gæld:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 gnide. - Der blev oprettet en reserve til dårlig gæld.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubler. - Derudover er periodiseret reserve til tab af gæld.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 rubler. - dårlig gæld afskrives på bekostning af reserven.

Skatteregnskab

Overvej oprettelsen af ​​en reserve for tvivlsom gæld i skatteregnskabet.

Skattemyndighederne kræver ikke, at de afspejler tvivlsom gæld og deres hensættelse. Men hvis regnskabsmæssigt finder det nødvendigt, er denne ret garanteret og reguleret af art. 266 i Den Russiske Føderations skattekode.

Definition af tvivlsom og dårlig gæld er ikke forskellig fra regnskabsopgaver. Proceduren for oprettelse af en reserve for tvivlsom gæld i NU og BU er forskellig:

• hvis gældsperioden overstiger 3 måneder, vil reservens størrelse være helt lig med gældsbeløbet;
• hvis løbetiden er forfalden med 45-90 dage, kan kun halvdelen af ​​beløbet indføres i reserven;
• det er forbudt at foretage ændringer i reserven op til 45-dages gæld.

For enhver tvivlsom gæld skal der opbevares en analytisk registrering for straks at vise en reaktion, hvis skyldnerens tilstand forbedres.

Ved skatteregnskab er godtgørelse for tvivlsom gæld kun berettiget til at dække underskud på dårlige afskrivninger.

Tillæg for tvivlsom gæld og indkomstskat er tæt forbundet. Dette øjeblik er registreret i artikel 266 i Den Russiske Føderations skattelov. Gældsreserven reducerer grundlaget for indkomstbeskatning.

Bridging af regnskabsmæssige huller

Reglerne for oprettelse af reserver for tvivlsom gæld i regnskabs- og årsregnskabet er så forskellige, at der ikke er nogen fuldstændig identitet mellem de øjeblikke, hvor gælden betragtes som tvivlsom, og størrelsen på de dannede reserver. Et forsøg på at kombinere disse faktorer ved at fastlægge de samme principper for begge typer regnskab kan føre til en krænkelse af bestemmelser, der kræver oprettelse af reserver i regnskab

1s ansøgning

Organisationen har to muligheder for at oprette en reserve: en reserve oprettes kun i regnskab eller i regnskabs- og regnskabsposter. For at oprette en reserve for tvivlsom gæld i 1s skal du indtaste indstillinger i form af "Regnskabspolitik".

Det hele afhænger af metoden til beregning af reserver i skatteversionen af ​​regnskab:

• når reserven beregnes månedligt (kvartalsvis), beregnes den automatisk i regnskab på samme tid;
• når beregningen ikke leveres, vil det være muligt at beregne den en gang om året.

I 1C udføres beregningen som standard i samme rækkefølge som for skatteregnskab, bortset fra indtægtsgrænsen på 10%. Dette er et andet argument til fordel for, at det er mere praktisk for organisationen at beregne reserven i henhold til regnskabsreglerne.

Når man indtaster oplysninger om købere og kontrakter, der ikke er stillet med garantier, er det nødvendigt at nedlægge kontraktens udløbsdato, da det er det program, der vil blive styret af det i beregningerne.

Hvis der er en garanti under kontrakten, skal du nedlægge den længst mulige periode i linjen "Kontraktsperiode", så inkluderer programmet ikke disse beløb i beregningen af ​​reserver.

konklusion

Meget ofte i praksis står virksomheder over for problemer med manglende betaling fra modparter, især i situationer, hvor det drejer sig om afbetalinger i henhold til kontrakter. Ubetalte beløb kan modtages af virksomheden efter en bestemt periode eller gå ind i kategorien med uafkrævelige, når det ikke længere er muligt at kræve dem. Den sidstnævnte situation kan have negativ indflydelse på virksomhedens økonomiske situation, da der er en skarp risiko for kontantmangel. For at undgå en sådan situation er virksomheder forpligtet til at danne en særlig reserve for sådanne tvivlsomme beløb.

Proceduren for oprettelse af en reserve for tvivlsom gæld i regnskabs- og årsregnskabet adskiller sig væsentligt i mange spørgsmål. Dette fører ikke kun til forskellen i tidspunktet for indregning af gælden, men også til forskellen i størrelsen af ​​den dannede reserve. Forskelle registreres som midlertidige og underlagt reglerne i PBU 18/02.

Oplysninger om reservernes størrelse kræves af brugerne for at kende størrelsen på sådanne gælder i tilgodehavenderne. Hvis betalingsperioden for kontrakterne er udløbet, er organisationen forpligtet til at oprette en reserve for dem, især i mangel af garantier. Individuelle iværksættere kan eller måske ikke oprette sådanne reserver efter eget skøn.

Proceduren for beregning af beløbene kan bestemmes af virksomheden uafhængigt og registreres i dokumentationen i regnskabspraksis.