Aftalen om levering af varer fungerer som en transaktion, der i dette tilfælde udføres af enkeltpersoner eller juridiske enheder udelukkende med det formål at forårsage civile konsekvenser. En sådan aftale kaldes konservativ, for dens oprettelse er en aftale mellem parterne om alle eksisterende vilkår for transaktionen tilstrækkelig. Hvornår sker overførsel af ejerskab af varerne i sådanne retlige forhold?
Hvordan regulerer dette loven?
Hvad angår leveringskontrakten træder den i kraft, når parterne er i stand til at blive enige om mængden og kvaliteten af produkterne. Men betingelserne for dets omkostninger, fristen for betaling og overførsel er sekundære.
I henhold til de almindeligt anerkendte normer i Den Russiske Føderations civillovgivning skal leveringsaftaler samt samarbejde mellem juridiske enheder med almindelige borgere udføres skriftligt. Men en leveringstransaktion betragtes som iværksættervirksomhed, hvis selve aftalen har en særlig fagkomposition, eller når mindst en af parterne fungerer som en enhed med en iværksætteres officielle status. Blandt funktionerne i en kommerciel transaktion skelnes både brugen af enkle former for dens indgåelse og den klare formulering af de grundlæggende betingelser, der er dannet ved reglerne i officielle aftaler eller fusionstransaktioner.
Overførsel af ejerskab af varer under en leveringskontrakt
Overvej de grundlæggende metoder til fremkomst af ejerskab af leverede varer. Som regel er de opdelt i derivater og indledende. Sidstnævnte inkluderer især dem, hvori ejendomsretten er dannet uanset ønsket fra den tidligere ejer. Men til derivater - dem, hvori ejendomsretten dannes efter anmodning fra den forrige ejer. I henhold til arvekriterierne kan de originale metoder til skabelse af ejendomsretten omfatte dem, hvori ejendomsretten kan opstå, selv på en ting, der tidligere ikke tilhørte nogen. Men til derivater - dem, hvor ejendomsretten dannes i rækkefølge.
Jeg må sige, at med tilstedeværelsen eller fraværet af overførslen af rettigheder og forpligtelser fra hinanden, forbinder lovgiver visse notarielle konsekvenser.
Overførsel af ejerskab af varerne under leveringsaftalen afhænger normalt direkte af det øjeblik, hvor det officielt overføres til køberen. Selvom aftalen kan omfatte en helt anden. Eksempler på dette kan være som følger:
- tidspunktet for losning af enheder af varer til den første transportør;
- tidspunktet for levering af varerne til køberen
- øjeblik overførsel af penge;
- andre forhold.
Således kan den formelle overførsel af ejendom til køberen i en sådan situation betragtes som forsinket i forhold til den sædvanlige rækkefølge af ejendomsoverførsel til varer i Den Russiske Føderations Code.
Og vigtigst af alt, skal du ikke glemme, at overdragelse af ejendom ikke kun betyder den faktiske levering af et bestemt produkt, men også den officielle overførsel af ejendom til en bestemt person. En kompetent forståelse af tidspunktet for overdragelse af ejerskab af varerne under bortskaffelse af ejendom er af stor betydning, da følgende retlige konsekvenser fra et bestemt øjeblik opstår:
- modtageren bliver ejer af alle tre fordele ved ejeren;
- modtageren overfører risikoen for tab eller nedbrydning af tinget;
- inkasso eller beslaglæggelse kan foretages på en persons ejendom;
- ejeren tager alle omkostningerne ved vedligeholdelse af ejendommen.
Hvordan sker det med importerede varer?
I tilfælde af erhvervelse af importerede produkter vedrører juridiske forbindelser automatisk udenrigshandel. Disse transaktioner reguleres af føderal lov nr. 164, der blev vedtaget i 2003. I henhold til ovennævnte lovgivning er erhvervelse af varer fra udlandet mulig ved en af tre metoder:
- i forbindelse med indgåelse af en leveringskontrakt direkte med en udenlandsk part;
- i samarbejde med en russisk formidler;
- i samarbejde med en udenlandsk formidler.
Retten til at overføre ejerskab af de importerede varer bør direkte fastlægges i kontrakten. Kriterierne kan være en bestemt dato eller placering af produktet. Hvis kontrakten ikke indeholder sådanne indikationer, reguleres det juridiske forhold af lovgivningen for den part, som kontrakten er mest knyttet til. Artikel 1211 i Civil Code anerkender denne ret i sælgers land. Derudover er disse forhold styret af Incoterms Code of Practice.
Funktioner i skattelovgivningen
Som allerede fastlagt reguleres overførsel af ejerskab af varer i henhold til Den Russiske Føderations civile kode ganske enkelt. Sådanne juridiske forhold er imidlertid uløseligt forbundet med skat. Hvordan finder en sådan lovlig regulering sted?
I den aktuelle periode er den vigtigste kilde til regulering af skatteforhold i vores land skattekoden for Den Russiske Føderation (skattekode). Ud over Den Russiske Føderations skattekode inkluderer kilderne, der regulerer forbindelserne på dette område, de bestemmelser og instruktioner, der er udviklet af Den Russiske Føderations finansministerium og inspektionen for Ministeriet for skatter i Den Russiske Føderation. Visse bestemmelser i koden forklares ved hjælp af breve fra den føderale skattetjeneste og finansministeriet i Den Russiske Føderation samt andre lovgivningsmæssige retsakter. Brevene har imidlertid ikke lovkraften, de kan bruges som henstillinger og er en afspejling af udtalelsen fra det agentur, der skrev dem.
For at bestemme proceduren for opkrævning af indkomstskat får den udskudte ordre, der gælder ved overdragelse af ejerskab af varer, praktisk betydning. Den 01.01.2006 trådte ændringer i Den Russiske Føderations skattekode i kraft (ændringerne afspejles i lov nr. 158-FZ af 6. december 2005), hvorefter den tidligere vedtagne specificitet ved overførsel af ejerskab ikke berører proceduren for beregning af moms under kontrakter ved beregning af merværdiafgiften levering. I artikel 167 i Den Russiske Føderations skattekode henvises der ved fastlæggelsen af skattegrundlaget for beregning af moms (inklusive i forbindelse med salget) behovet for at anvende de tidligere af følgende datoer:
- datoer for overdragelse af rettigheder til ejendom, varer, tjenester;
- datoen for overførsel (delvis overførsel) af midler til den kommende overdragelse af ejendomsrettigheder, herunder levering af varer.
Hvis rettighederne til varerne er blevet overført, og den samtidige transport og forsendelse af varerne ikke er foretaget, for de formål, der er fastlagt i hoved 21 i skatteloven, svarer en sådan ejerskifte af varerne til dens faktiske forsendelse.
Den største opmærksomhed her fortjener overvejelse om de skattemæssige konsekvenser af beregning af indkomstskat ved udskudt procedure for overførsel af ejerskab af varerne efter betaling.
Reguleringen af skatteforhold, der er knyttet til proceduren for korrekt beregning og betaling af selskabsskat, er fastlagt i kapitel 25 i skatteloven.
Hvad er de største vanskeligheder?
Skatteproblemer er komplekse og har prioritet i statens nuværende aktiviteter. Lovgiver indførte mere end hundrede og tredive ændringer til Den Russiske Føderations skattelovgivning over de sidste 8 år.
Ved anvendelse af periodiseringsmetoden overvejer artikel 271, stk. 3, i Den Russiske Føderations skattekode datoen for det faktiske salg af varer, defineret i art. 39 s. 1 i skattekoden., Dato for modtagelse af reelle kontanter fra salg. Der tages højde for den afgiftsoverførsel af varer med ejerskiftet. I dette tilfælde tages der ikke hensyn til den faktiske betaling for varerne og den faktiske modtagelse af ejendommen eller pengene på betalingskontoen.
Hvis leveringskontrakten indeholder bestemmelser om, at sælgeren bevarer ejendomsret til varerne, indtil den faktiske betaling af varerne eller andre omstændigheder, samt ejerskifte i kontrakten, mister køberen muligheden for at bortskaffe varerne, herunder ved at overføre den til tredjepart, medmindre varens formål og egenskaber ellers andre betingelser leveres ved lov eller i kontrakten. Dette fastlægges i artikel 491 i Den Russiske Føderations civile kode (Civil Code).
I mangel af betaling for varerne inden for den tidsperiode, der er fastlagt i kontrakten, eller i mangel af andre omstændigheder med hensyn til ejerskift af varerne, har sælgeren ret til at kræve tilbagelevering af varerne (overdragelse af ejerskab af varerne forekommer ikke), medmindre andet fremgår af kontrakten.
I henhold til art. 223 i Civil Code, opstår ejerskab af den nye ejer fra det tidspunkt, hvor tinget blev overført, i mangel af andre betingelser i loven eller kontrakten. Dette giver retten til at angive betingelsen for et specielt øjeblik, når man skifter ejer og i leveringskontrakten. Man skal dog ikke forveksle den juridiske karakter af ejerskiftet og det øjeblik, hvor parten overfører de varer, der er fastlagt i art. 458 i Den Russiske Føderations civile kode. I det første tilfælde taler vi om ejendomsret, og i det andet - om opfyldelsen af en forpligtelse. I begge tilfælde kan proceduren for overførsel af ejerskab af varerne variere.
Opfyldelse af sælgers forpligtelse falder ikke altid sammen med ejerskiftet af tinget: fra sælger til køber. Betingelserne i kontrakten kan give mulighed for en forsinkelse i ejerskiftet af varerne i en bestemt periode, forudsat at tinget returneres til sælgeren. Der er ingen implementering i dette tilfælde. Når man indgår en kontrakt, er det vigtigt at huske, at man efter eget skøn kun kan ændre ejerskabets øjeblik og overdragelsen af ejerskabet til varerne i forhold til en strengt individualiseret ting. Samtidig skal køberen også overholde denne betingelse uden at ændre et produkt til et andet efter modtagelse. Når en køber udskifter eller blander et produkt med et lignende (for eksempel i containere, containere), annulleres betingelsen for at ændre tidspunktet for overdragelse af ejerskab af varerne (importeret eller indenlandsk). Ejerskabet af varerne i dette tilfælde overgår på tidspunktet for overførslen, og varens tilbagelevering er dets implementering.
Hvad er afklaringerne om praksis?
Finansministeriets udtalelse og anbefalinger om overdragelse af ejerskab efter betaling for varerne og beskatning, når det udsættes, er som følger.
I øjeblikket er der to versioner af estimater og konsekvenser af denne operation med hensyn til skattebetalinger, før de bekræfter retten til at eje et bestemt produkt og i overensstemmelse hermed betale indkomstskat ved salg.
Indregning af indkomst fra den dato, der er angivet i kontrakten
Finansministeriet kommenterer sin udtalelse om dette brev som følger: stk. 1 i art. 39 i Den Russiske Føderations skattelovgivning for arbejde og tjenester for organisationer eller individuelle iværksættere bestemmer, at salget af varer eller tjenester foregår som følger.
Salg af produkter, indtil den fuldstændige godkendelse af den absolutte ret til besiddelse af person N på vegne af K, sker fra betaling af person K for person N til den endelige godkendelse af aftalen om ejendomsrettigheder. Dette er en juridisk kendsgerning, der bekræfter den absolutte ret til at sælge varer eller andre tjenester af person N. Derfor overføres varerne og ejendomsoverførslen her normalt.
I henhold til artikel 39, stk. 2, i skatteloven fastlægges sted og dato for salg af varer (eller tjenester). Således begynder betaling af skatter fra den part, der erhverver varerne, efter godkendelsen af ejerskabet til varerne, organisationen eller tjenesterne.
Artikel 271 i Den Russiske Føderations skattekode rapporterer på sin side følgende. Hvis overførsel af ejerskab indgås i leveringskontrakten, når varerne leveres på det tidspunkt, hvor det modtages af person Н fra person К, opkræves indkomst herfra og følgelig skat fra den dag varerne ankommer til person N.
Sælgeren har ikke ret til at sætte en anden dato på indkomst. Udtrykket, der er specificeret i leveringskontrakten, er det eneste og kan ikke ændres.
Artikel 30 i Civil Code (stk. 2 og 3) regulerer også følgende. Hvis datoer for indgåelse af kontrakten og dens udførelse ikke falder sammen, og der ikke er nogen nøjagtig leveringsdato, skal sådanne leveringer af produkter være i separate partier. Så at de samarbejdende parter ikke har tvister om leveringstiden, skal du gøre dig bekendt med reglerne i art. 314 i Den Russiske Føderations civile kode og art. 457 i Den Russiske Føderations civile kode.
Så du er nødt til at forstå, at leveringstid af produkter er det vigtigste punkt i parternes aftale. Beskatning af salg af varer begynder på grundlag af denne kontrakt. Retten til at overføre ejerskab af varer opstår netop fra dette øjeblik. Der er naturligvis undtagelser - frivillig anerkendelse af skatteyderens indkomst fra salg af varer, før de etablerede rettigheder til salget eller andre tjenester.
Anden udtalelse
Der er også den anden holdning fra Finansministeriet i denne sag, hvorefter indregningen af indkomst på datoen for afsendelsen antages. Provenu fra salg af varer beskattes, hvis fuld betaling er foretaget efter indgåelse af en aftale om overdragelse af rettigheder til salg.
Når du kender dette, skal du forstå, at provenuet fra salg af varer beskattes på grundlag af datoen i afviklingsdokumenterne og overførslen af varerne til køberen. Denne regel afspejler det faktiske forhold mellem sælgeren og køberen (for eksempel køb og salg af en bil) og den kompetente udførelse af kontrakten om salg og overdragelse af ejerskab af varerne i dokumenterne.
Skatteinspektoratet advarer: medtagelse af en udsættelse i kontraktbetingelserne er ikke nok, det er nødvendigt at overholde yderligere krav om dette spørgsmål, jf. Punkt 7 i informationsskrivet fra præsidiet for den højeste voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderation dateret den 22. december 2005 nr. 98
En detaljeret forklaring er beskrevet i finansministeriet. Køberen skal træffe foranstaltninger for den fulde individuelle anvendelse af varerne, hvis ejer han blev. Ellers vil han ikke være i stand til helt at bortskaffe varerne (salg, leje osv.). Dokumenter, der bekræfter den individuelle brug og overdragelse af ejerskab af varerne, skal opbevares separat.
Sælgeren af varerne skal kontrollere integriteten og tilgængeligheden af varerne hos køberen inden fristen for køberens fulde ejerskab af varerne. Sådanne forholdsregler vil hjælpe med at undgå den ekstra skat for sælgeren i tilfælde af et salg eller handlinger, der genererer indtægter fra køberens brug af varerne. Derudover vil dette hjælpe med at undgå yderligere papirarbejde og uenighed mellem købs- og salgspartierne.
Hvordan ser det ud i et eksempel?
En bestemt LLC "X" (i det følgende blot benævnt sælgeren) leverede på grundlag af den indgåede kontrakt nogle væsentlige værdier til køberen. Yderligere aftaler til denne aftale bestemmer, at varerne bliver køberens ejendom umiddelbart efter fuld betaling. Dette svarer til artikel 491 i Civil Code. Overførsel af ejerskab af varerne her betragtes som det. På tidspunktet for sælgers skatterevision blev de allerede afsendte varer kun delvist betalt, men de er allerede overført til købers lager. Skattemyndigheden ignorerede, at sælgeren ikke modtog midlerne for varerne fuldt ud og beregnet indkomstskat og sanktioner, skønt indtægter fra salg blev betragtet som endnu ikke modtaget.
Sælger har i dette tilfælde ret til at anmode om domstolen umiddelbart efter en skatterevision, idet han har tillid til kontrakten og dens supplerende aftaler såvel som på klausuler og artikler i skattelovgivningen.
I betragtning af det enorme antal af sådanne sager fandt Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol det nødvendigt at skrive et brev, der forklarede fortolkningen af skattelovgivningen i lignende situationer. I brev nr. 98 af 22. december 2005og instruktioner blev givet til voldgiftsdomstole i lignende sager, proceduren for deres behandling og de nærmere detaljer ved anvendelse af visse kapitler og afsnit i skatteloven.
Retten satte ikke spørgsmålstegn ved lovligheden og muligheden for en særlig procedure for overførsel af varer og rettigheder til dem i henhold til kontrakten, men for ikke at kunne betale indkomstskatten, før den faktisk modtages - modtagelse af midler til varerne, skal sælgeren og køberen overholde visse betingelser, som ikke blev observeret.
Den første fejl var, at hverken sælgeren eller køberen havde truffet foranstaltninger for at afgrænse varerne fra alle andre materielle værdier for køberen fra tidspunktet for afsendelsen til færdiggørelsen af gensidige afviklinger.
Detaljeret forklaring
Fra skattemyndighedernes holdning viser det sig, at dato for udgifter vil afhænge af oplysningerne om regnskab for varer i en bestemt forretningsenhed, men datoen for modtagelse af indkomst i dette tilfælde (varerne blev ikke individualiseret under forsendelsen og efterfølgende opbevaring) vil være lig med datoen for selve afsendelsen, på trods af kontraktens klausuler, ansøgninger, artikler med både skattemæssige og civile koder og det faktum, at varerne ikke sælges og indkomsten, som skat skal betales fra, ikke modtages eller delvis modtages. Sælgeren betaler således indkomstskat ud af lommen.
Derudover kunne sælgeren ikke og ikke udøve nogen kontrol med sikkerheden på sine varer, og kunne ikke være sikker på, at varerne var hos køberen, hvilket betyder, at funktionerne i kontrakten til skatteformål ikke tages i betragtning. Retten var enig i denne skatteposition.
I brevet fra Den Russiske Føderations højeste voldgiftsdomstol nævnes leverandørens rettigheder til at kræve tilbagelevering af de afsendte værdier specifikt, hvis de ikke er betalt fuldt ud på den foreskrevne tid. Med henblik herpå er køber forbudt over for evnen til at bortskaffe varer, fremmedgør dem og videresælge dem. Det viser sig, at der er en forbindelse mellem dette forbud og den nuværende leverandørs skatteforpligtelser. Hvis leverandøren ikke ønsker at betale skat på fremtidig fortjeneste umiddelbart efter afsendelsen, skal han sikre sig, at varerne ikke kun afgrænses, individualiseres fra købers anden ejendom, men også overvåge sikkerheden for varerne, indtil de er betalt fuldt ud. Så snart dette sker, begynder nedtællingen ved overførsel af ejerskab af varerne.
Hvor fysisk det kan gøres lokalt forklarede Retten ikke.
Hvad betyder dette?
Det er teknisk muligt, at sælgeren har ret til at anmode om dokumenter fra køberen om, at varerne er sikre på lageret, bogstaveligt talt i opbevaring og afspejles i overensstemmelse hermed i virksomhedens balance.
Derudover er det nødvendigt at udarbejde et dokument om, at produktet er individualiseret og adskilt fra anden ejendom. Dette dokument skal udføres af begge parter. Tilstedeværelsen af yderligere dokumenter, tidspunktet for indsendelse af dem og proceduren for udførelse skal angives i leveringskontrakten eller i dens bilag.
Detaljer skal også være komplette og i overensstemmelse med artikel 9 i føderal lov nr. 129 "Om regnskabsføring", eller rettere skal de have dokumentets titel og datoerne for dets forberedelse, underskrift, indholdet af forretningstransaktionen og dens måleinstrumenter kontant eller i natur, fulde navne med detaljer om deltagende organisationer, ansvarlige embedsmænd for forretningstransaktionen og deres underskrifter.
Et eksempel på et sådant navn: "Akt af opgørelse over varer modtaget i henhold til kontrakt nr. X til opbevaring." Alle sådanne nuancer såvel som særlige klausuler i kontrakten og dens bilag, der beskriver kontrollen med varens tilstand, vil være yderligere, men utilstrækkelige argumenter og bevis for sælgers rigtighed.Det er klart, at praktisk taget fuldstændig kontrol over varerne kun kan udføres under konstant, fuld adgang til købers ønskede område af leverandøren.