Art. 148 i Den Russiske Føderations skattelov "Sted for salg af værker (tjenester)"

Som du ved er en virksomhed forpligtet til at opkræve moms ved salg af produkter, tjenester, værker. Dette krav gælder dog kun for tilfælde, hvor aktiviteter udføres i Rusland. I denne forbindelse skal du bestemme stedet for implementering af arbejde, tjenester, produkter, inden beregningen starter. Som regel er denne proces ikke ledsaget af vanskeligheder. Men i nogle tilfælde kan der opstå vanskeligheder. For eksempel er de mulige, når varer transporteres over grænsen, produkterne er placeret i lang tid på et andet lands territorium, eller en ikke-bosiddende i Rusland fungerer som en af ​​parterne i aftalen.

Problemets relevans

I henhold til art. 146 i skatteloven, er formålet med moms salg af varer i Rusland. I dette tilfælde betyder emnet, der implementerer dem, ikke noget. Det kan være både indenlandsk og udenlandsk virksomhed. Det vigtigste i dette tilfælde er at etablere det område, hvor salget finder sted. Hvis køberen af ​​tjenesterne er et udenlandsk selskab, kan der opstå visse vanskeligheder. For at bestemme territoriet for salg af produkter skal bestemmelserne i kodeksens artikel 147 anvendes. Andre aktiviteter er reguleret Art. 148 Den Russiske Føderations skattekode. Overvej anvendelsen af ​​disse standarder mere detaljeret, såvel som i tilfælde, hvor der kan opstå vanskeligheder.

Afsnit 147

Produkterne er materielle aktiver, der sælges eller er beregnet til dette. Denne definition er nedfældet i art. 38 (stk. 3) i koden. For at Russlands territorium kan anerkendes som et salgssted, skal der overholdes et antal betingelser. De er foreskrevet i artikel 147. For det første skal produkter være placeret i landet, ikke sendt og ikke transporteret uden for dets grænser. Dette krav er opfyldt, hvis der sælges fast ejendom. Dette er bygninger, strukturer, firkanter i dem. For det andet skal produkter på tidspunktet for begyndelsen af ​​flytningen eller forsendelsen til udlandet være i Rusland.

forklaret

Et udenlandsk selskab kan sælge fast ejendom beliggende i Rusland. Dette betyder i henhold til artikel 147, at transaktionens område er Den Russiske Føderation. Denne holdning understøttes af finansministeriets brev nr. 03-07-08 / 254 af 11/13/2008. Hvis en indenlandsk virksomhed erhverver produkter i udlandet og sælger dem der, kommer den ikke ind i Rusland. Følgelig kan Den Russiske Føderation ikke fungere som et territorium til at indgå en aftale. I dette tilfælde er betingelsen i artikel 147 om, at genstanden skal forblive i landet ved begyndelsen af ​​forsendelsen eller transporten, ikke opfyldt. Ved transit af materielle aktiver gennem Russlands område, når et indenlandsk selskab overtager dem i en stat og sælger dem i en anden, overholdes heller ikke bestemmelserne i normen. Dette bekræftes af art. 151. Det siger, at i processen med at flytte produkter under transit toldregime Moms er ikke fradragsberettiget.

Filialsalg

Hvis et indenlandsk selskab sælger produkter til et udenlandsk selskab gennem sit repræsentationskontor beliggende i en anden stat, skal det specifikt bestemme, hvor løsøre var placeret på transaktionstidspunktet. Dette er grundlæggende vigtigt, når man fastlægger territoriet til indgåelse af en kontrakt. Produkter kan placeres på hovedkontoret, sendes til et datterselskab eller allerede være i det.

I brev fra finansministeriet nr. 03-04-08 / 61 gives der forklaringer i denne henseende.Hvis en virksomhed overtager objekter til staten, hvor filialen er beliggende, som derefter vil sælge denne løsøre, betyder dette, at Rusland vil blive anerkendt som transaktionens område. Ifølge forklaringerne fra den føderale skattetjeneste, hvis kontrakten er indgået efter de materielle værdier er leveret, overholdes denne betingelse ikke længere. I sidstnævnte tilfælde vil transaktionens område derfor betragtes som en fremmed stat.

Sammenfattende med ovenstående kan vi drage følgende konklusion. Området for salg af produkter vil være det fremmede land, hvor repræsentationskontoret for den indenlandske virksomhed er beliggende, hvis hun, inden hun underskrev aftalen om erhvervelse af en udenlandsk partner, allerede var i filialen eller blev sendt fra hovedkontoret til dette.

Vigtigt punkt

Hvis en virksomhed ønsker, at en fremmed stat skal anerkendes som et salgssted, er det nødvendigt korrekt og meget vigtigt at udarbejde en leveringsaftale rettidigt. Der er situationer, hvor et udenlandsk selskab ønsker at købe genstande i en filial, men de er ikke på lager i det øjeblik. I dette tilfælde er det nødvendigt, at et fremmed land anerkendes som salgsområde, at der udarbejdes en leveringsaftale ikke med det nummer, hvor den erhverver kontaktede repræsentationskontoret, men på datoen, hvor sendingen ankom til hans lager.

Art. 148 i Den Russiske Føderations skattekode (nuværende version)

I overensstemmelse med den generelle regel anerkendes Rusland som transaktionens område, hvis sælgeren er til stede i landet. Denne bestemmelse er sikret i stk. 1 i art. 148 i Den Russiske Føderations skattekode (underp. 5). Statens registrering af virksomheden fungerer som bekræftelse. I tilfælde af fravær, vil beviserne være oplysningerne i den indgående dokumentation samt adressen på den permanente virksomheds placering. For individuelle iværksættere er registrering en bekræftelse. Disse bestemmelser er fastlagt i stk. 2 i art. 148 i Den Russiske Føderations skattekode. I tredje afsnit er der en indikation af understøttende aktiviteter. I sådanne tilfælde fungerer salgsstedet for hovedtjenesten eller arbejdet som territoriet for at afslutte transaktionen. For eksempel kan en virksomhed, der beskæftiger sig med reparation af lokaler, desuden udtage byggeaffald. Denne bestemmelse finder anvendelse, hvis organisationen implementerer flere typer tjenester / arbejde i overensstemmelse med kontrakten.

undtagelser

De er angivet i under. 1-4 punkter af den første art. 148 i Den Russiske Føderations skattekode. Undtagelser inkluderer:

1. Overførsel, tildeling af patenter, varemærker, licenser, ophavsret eller andre lignende rettigheder.
2. Udvikling af computerprogrammer, databaser, deres tilpasning og ændring.
3. Udbydelse af konsulenttjenester, implementering af regnskab, juridisk, ingeniørarbejde, reklame, marketingaktiviteter eller relateret til informationsbehandling. En undtagelse er udførelsen af ​​videnskabelig forskning og udviklingsforskning. Ingeniørkonsulenttjenester anerkendes som leveret i processen med at forberede produktionslinjer og sælge produkter, konstruktion og drift af infrastruktur, industrielle, landbrugsmæssige og andre faciliteter, design og foruddesignaktiviteter. Procedurer i forbindelse med behandlingen af ​​information anses for at være indsamling og syntese af data, systematisering og præsentation af resultater til rådighed for brugeren.
4. Udlejning af løsøre, undtagen landkøretøjer.
5. Udbydelse af personale. Denne undtagelse forekommer, hvis ansatte er beliggende i erhververens område.
6. Levering af agenturtjenester af en enhed, der tiltrækker en tredjepartsdeltager på vegne af hovedparten.

I disse situationer betragtes transaktionen som afsluttet på det direkte afholdelse af visse begivenheder. Det kan også være placeringen af ​​materielle aktiver, der er forbundet med levering af tjenester eller arbejde, eller den erhververes adresse.

Særlige tilfælde

I første afsnit i art.148 i Den Russiske Føderations skattekode identificerede andre undtagelser. De vedrører aktiviteter og procedurer, der er direkte relateret til formue. I henhold til bestemmelserne i normen er transaktionens område adressen på placeringen af ​​genstande. Undtagelser er også restaureringsarbejde, aktiviteter i forbindelse med turisme, sport, rekreation, fysisk træning og uddannelse. Af sub. 3, transaktionens område er adressen på deres implementering. Samtidig skal det tages i betragtning, at afholdelse af konferencer, seminarer, avancerede kurser og symposier ikke betragtes som uddannelsesmæssige begivenheder. I denne forbindelse bør deres gennemførelsesområde bestemmes i overensstemmelse med de generelle regler.

Turistsektoren

Iværksættere har ofte vanskeligheder med at etablere transaktionens område i henhold til art. 148 i Den Russiske Føderations skattekode. Ikke-afgiftspligtige transaktioner i sådanne tilfælde vil omfatte indkvartering, catering, indkvartering og alt andet, der leveres til klienten i udlandet. I dette tilfælde er territoriet til afslutning af transaktioner en fremmed stat. Med hensyn til omkostningerne ved tjenester, der leveres til en borger i Rusland, opkræves moms. Disse inkluderer især forsikring, udstedelse af dokumenter. I dette tilfælde er transaktionens område Rusland.

trafik

En anden undtagelse er transport. I dens implementering vil definitionen af ​​territorium afhænge af en række faktorer. For det første er det nødvendigt, at Rusland udelukkende leveres af indenlandske virksomheder for at Rusland kan blive et salgssted. For transport, der udføres af udenlandske virksomheder, opkræves der ikke moms. Derudover er det nødvendigt, at mindst et punkt mellem hvilket transporten foregår i Rusland. Hvis disse betingelser er opfyldt, betragtes transaktionens område Den Russiske Føderation.

En noget anderledes situation opstår, når man transporterer varer, der er underlagt ordningen med international toldovergang. I dette tilfælde tages kun den første betingelse i betragtning. Definitionen af ​​transaktionens område bestemmes af denne regel: hvor sælgeren er, der vil den være.

bord

Det giver dig mulighed for klart at præsentere bestemmelserne i art. 148 i skatteloven:

Skatteagenters ansvar

Retspraksis i henhold til artikel 148Den Russiske Føderations skattekode viser, at enheder, der handler som erhververe i en transaktion med udenlandske virksomheder, der ikke er registreret som betalere af bidrag til budgettet, glemmer, at hvis territoriet til underskrivelse af aftalen er Rusland, skal de tilbageholde moms fra sælgers midler. Det betyder ikke noget, om de selv er betalere af denne skat eller ej.

Fradragsbeløbet bestemmes til satsen 18/118 (10/110) i overensstemmelse med kodeksens artikel 164. I dette tilfælde er eksperter opmærksomme på det faktum, at ikke alle genstande er underlagt beskatning. Virksomheden skal ledes af artikel 149. Derudover skal det huskes, at under art. 174, stk. 4 i skatteloven, udføres betaling af obligatoriske betalinger til budgettet på samme tid som indbetalingen til et udenlandsk selskab. For at udføre disse operationer sendes to betalingsordrer til bankorganisationen. Det ene papir er beregnet til at overføre provenuet fra et udenlandsk selskab, det andet - til betaling af skat.

Påkrævet dokumentation

For at bestemmelsen af ​​transaktionens territorium skal betragtes som legitim, bør der indsamles en bestemt pakke med underlagspapirer. Til sådanne dokumenter under art. 148 i Den Russiske Føderations skattelov (klausul 4) inkluderer:

1. Kontrakten.
2. Papirbevis for levering af tjenester, udførelse af arbejde.

Som forklaret i finansministeriets brev er det muligt at bekræfte den korrekte bestemmelse af transaktionens territorium ved aftaler indgået af virksomheden om levering af produkter samt af værdipapirer, der ikke rejser tvivl blandt kontrolmyndighederne. Kontraktens indhold skal tydeligt angive de instruktioner, hvorpå det er muligt entydigt at etablere salgsområdet. For eksempel, hvis transaktionen vedrører et fast ejendom, skal du indeholde oplysninger om dens adresse i kontrakten under henvisning til registreringsdokumentationen, i overensstemmelse med hvilken den er fastlagt. Det tilrådes også at vedhæfte kopier af disse papirer.

I tilfælde, hvor aktivitetsområdet for en af ​​deltagerne i transaktionen har betydning, inkluderer kontrakten et link til den dokumentation, hvorpå den kan bestemmes. Dette kan være et certifikat for statsregistrering, registrering osv. Derudover skal det angive, hvem der nøjagtigt fungerer som part i transaktionen: hovedkontoret for et udenlandsk selskab eller dets faste repræsentationskontor i Rusland. Dokumenterne, der bekræfter stedet og faktum for levering af tjenesten eller udførelsen af ​​arbejde er:

1. Handlingen med at give mulighed for brug.
2. Uddannelsescertifikat (certifikat, eksamensbevis, certifikat og så videre).
3. Handle om det udførte arbejde / den leverede tjeneste.
4. Resultaterne af markedsundersøgelser, dokumenteret.
5. Kopier af publikationer med annoncer placeret i dem.

Transaktionens område kan bekræftes med yderligere dokumentation. For eksempel kan en virksomhed, der beskæftiger sig med transport, levere kopier af told og ledsagende papirer til skattekontoret. De vil angive placeringen af ​​de flyttede objekter.

Territorisk hav

Som ham under art. 2 i føderal lov nr. 155 anerkendes en strimmel på 12 miles bred, hvis ydre grænse fungerer som statsgrænsen til Den Russiske Føderation. Det følger heraf, at transaktioner, der er gennemført uden for den specificerede linje, vil blive betragtet som afsluttet uden for Rusland. I denne forbindelse udtaler finanspolitiske myndigheder ikke nogen klar holdning. Imidlertid overholder domstolene normens logik. I en af ​​beslutningerne anerkendte FAS rummet ud over 12-milsstripen og ikke Rusland. Skatinspektioner bestrider ikke denne udtalelse.

Demonstration af produkter i udlandet

Til promovering og salg af tjenester, værker, produkter kan transporteres til udstillingen og sælges der. Hvis arrangementet blev afholdt i Rusland, opstår momsobjektet uden fejl. Der kan opstå vanskeligheder, når udstillingen arrangeres i udlandet. I henhold til art. 252, side.1 placeres genstande, der fungerer som demonstrationsprøver, under en særlig toldordning, der kaldes midlertidig eksport. Det ligger i det faktum, at produkter, der er beliggende i Rusland, kan bruges i en bestemt periode i udlandet med en absolut betinget fritagelse for eksportafgifter. I tilfælde af salg af et objekt ændres regimet til eksport. I dette tilfælde vil transaktionens område derfor være Rusland.

Da transaktioner er underlagt moms, kan betaleren regne med skatterefusion. I mellemtiden passer denne situation ikke den føderale skattetjeneste. Inspektionen finder, at virksomheden ikke kan anvende fradrag. Imidlertid understøttes denne holdning ikke af domstolene. Det er værd at bemærke, at der ofte sker tvister mellem betalere og den føderale skattetjeneste om lovligheden af ​​at anvende fradrag. I denne forbindelse skal enheder være forberedt på, at hvis de anerkender Rusland som transaktionens område og refunderer moms på transaktioner, der er relateret til salget, vil skattetilsynet bestride dette. I betragtning af FAS 'holdning vil sagen imidlertid sandsynligvis blive besluttet ikke til fordel for Federal Tax Service.