Kontrollerede udenlandske virksomheder. Normer for Den Russiske Føderations skattekode

Siden 2014 har ny lovgivning været i kraft, hvorefter kontrollerede udenlandske virksomheder nu er underlagt andre skatteregler. Det er værd at bemærke, at indførelsen af ​​den nye lov provokerede en reel "boom" i det økonomiske miljø, og dens betydning for mange er simpelthen blevet hidtil uset.

Hvilken slags lov er dette?

Den nuværende skattelovgivning, som kontrollerede udenlandske virksomheder er underlagt, er i dag til stede i næsten ethvert udviklet land, og siden 2015 er Rusland også inkluderet i deres antal. Især introducerede den omhandlede lov først følgende normer:

• Der indføres en specialiseret mekanisme til beskatning af fortjeneste, som opnås af alle kontrollerede udenlandske virksomheder (primært offshore) ved, at deres tilbageholdte indtægter er inkluderet i skattegrundlaget for de personer, der kontrollerer dem, hvis den kontrollerende organisation er skattemæssig bosiddende i Den Russiske Føderation. Desuden indføres yderligere skattepligters ansvar i tilfælde af manglende opfyldelse af de relevante forpligtelser.
• Reglerne for anerkendelse af forskellige organisationer som skattemæssige indbyggere i Den Russiske Føderation er fuldstændigt ændret, hvilket førte til indførelsen af ​​kriteriet om ”sted for faktisk ledelse”.
• De nuværende normer i Den Russiske Føderations skattelovgivning, relateret til, hvordan kontrollerede udenlandske selskaber blev beskattet, blev væsentligt suppleret.
• Anvendelsen af ​​forskellige internationale aftaler, som dobbeltbeskatning undgås ved anvendelse af reglen om "faktisk modtager af indkomst", var begrænset.

Alle disse ændringer er trådt i kraft siden 2015. Det er værd at bemærke, at de bestemmelser, som forskellige offshore-virksomheder nu opererer, bruges i processen med at fastlægge skattegrundlaget for relevante skatter vedrørende overskud fra udenlandske organisationer, og det er blevet fastlagt siden 2015.

Hvad er disse firmaer?

Kontrollerede udenlandske (inklusive offshore) virksomheder er organisationer fra andre stater, der samtidig opfylder følgende betingelser:

• ikke betragtet som en skat bosiddende i Den Russiske Føderation;
• som enkeltpersoner i det er forskellige individer der er skattebeboere Russiske Føderation.

Det er også værd at bemærke, at der er visse undtagelser fra reglerne - et udenlandsk selskab kan anerkendes som en udenlandsk struktur, der ikke har form af en juridisk enhed kontrolleret af enkeltpersoner eller organisationer, der er skattemæssige indbyggere i vores land.

I dette tilfælde er en udenlandsk organisation uden forudgående dannelse af en juridisk enhed en bestemt organisatorisk form, der oprettes i fuld overensstemmelse med den nuværende lovgivning i et andet land, men ikke giver mulighed for dannelse af en juridisk enhed. person. Samtidig har et sådant selskab ifølge hans personlige lov ret til at deltage i aktiviteter, hvis hovedfokus er at tjene til fordel for dets deltagere eller andre modtagere.

Hvem betragtes som en kontrollerende enhed?

I overensstemmelse med gældende lovgivning kan en virksomheds kontrollerende person være:

• juridisk enhed eller person, der ejer mere end 25% af denne organisation;
• en juridisk enhed eller en person, der ejer mere end 10% af denne organisation, hvis den samlede andel af alle personer, der er skattemæssigt bosiddende i Rusland, er mere end halvdelen (50%).

Det er værd at bemærke, at den samlede andel af deltagelse af en bestemt organisation i enhver anden, ligesom en enkeltperson, bestemmes i overensstemmelse med den nuværende lovgivning i henhold til artikel 105.2 i Den Russiske Føderations skattelov. Hvis vi overvejer undtagelserne fra reglerne, tages der desuden hensyn til hans enkelt deltagelse samt deltagelse med mindreårige børn eller ægtefæller, når vi overvejer undtagelserne fra reglerne.

andel

Den samlede andel af en organisation i enhver anden bestemmes af et vist antal andele med direkte og indirekte deltagelse, udtrykt i procent.

I dette tilfælde henviser direkte deltagelse til tilstedeværelsen af ​​et bestemt selskab i en del af de stemmeberettigede aktier i et andet selskab eller en del, der er direkte ejet af et selskab i et andet charterkapital. Hvis det ikke er muligt at bestemme deres beløb, tages der i så fald hensyn til den andel, der hører til en organisation og bestemmes i forhold til antallet af deltagere i en anden.

De nuværende regler fastlægger etablering af yderligere omstændigheder i processen med at bestemme den nøjagtige andel af et selskab i et andet i en retssag. De regler, der er givet i gældende lovgivning, bruges også i processen med at etablere andelen af ​​en bestemt person i et selskab. Således har lovgiveren øget den samlede procentsats for grænse for ejerskab af udenlandske virksomheder til at anerkende en person som kontrollerende, op til 25%, men faktisk, hvis ejerne af denne struktur er flere russiske indbyggere, der ejer mere end halvdelen af ​​dette selskab, at anerkende dem som kontrollerende personer, vil det være helt nok at have en andel på mere end 10%.

Samtidig er det værd at bemærke, at i overgangsperioden (indtil begyndelsen af ​​2016) kunne forskellige personer, der investerede i udenlandske virksomheder, kun kaldes kontrol, hvis deres andel var 50%.

Man skal være særlig opmærksom på det faktum, at en bestemt person, der ikke opfylder ovennævnte kriterier, men som er direkte involveret i denne organisations arbejde i hans egne interesser såvel som i sine mindreåriges eller ægtefælles interesser, kan kaldes en kontrollerende person. Den nuværende lovgivning begrænser således ikke det etablerede begreb "kontrol" kun til, hvilken andel en person har, når han investerer i udenlandske virksomheder i Rusland eller i udlandet.

Hvad er "kontrol"?

I henhold til dette koncept er det i overensstemmelse med normerne i den nuværende lovgivning sædvanligt at overveje bestemmelsen eller muligheden for at give afgørende betydning for alle beslutninger, som denne organisation tager vedrørende fortjeneste truffet efter beskatning. Sådan kontrol kan opnås ikke kun gennem indirekte eller direkte deltagelse i dette selskab, men også gennem deltagelse i den indgåede aftale, hvis emne er ledelsen af ​​dette selskab, såvel som andre træk ved det etablerede forhold mellem organisationen, personen og (eller) enhver eller andre personer.

Muligheden for at kontrollere russiske virksomheder (udenlandske virksomheder officielt) uden at danne en juridisk enhed anerkendes som en situation, hvor en person leverer eller har evnen til at have en afgørende indflydelse på forskellige beslutninger truffet af en person, der er involveret i forvaltningen af ​​aktiverne i denne struktur vedrørende fordelingen af ​​overskud efter skat mellem alle deltagere i overensstemmelse med specifikationerne i lovgivningen i en bestemt fremmed stat eller sammensætning lennogo kontrakt.

Det er også værd at bemærke, at dette i overensstemmelse med de nye love kan sikres som følger:

• forskellige omstændigheder, såsom deltagelse i en kontrakt, hvor et af emnerne er ledelse af virksomheden;
• forhold, der gennemføres inden for rammerne af trustaftalen, hvis selskabets aktier i overensstemmelse hermed ejes af en bestemt nominel aktionær i en bestemt persons interesse;
• forhold, der gennemføres under den almindelige fuldmagt, der blev udstedt af virksomheden til en bestemt person.

Dette er ikke en komplet liste over, hvordan et udenlandsk selskab kan kontrolleres. Med andre ord, nogle gange fungerer ikke kun den titulære ejer af visse aktier i et givet selskab, men også de forskellige fordelagtige ejere, der administrerer der på en eller anden måde, som en kontrollerende person.

Desuden kan kriterierne for udøvelse af kontrol, som er specificeret i den nuværende lovgivning, næppe kaldes fuldstændigt defineret. Hvis vi for eksempel tager en bogstavelig fortolkning af normerne i denne lovgivning, kan vi sige, at hvis en person er grundlæggeren eller modtageren af ​​en privat fond, som er en juridisk enhed, men på samme tid, i overensstemmelse med de konstituerende dokumenter, han tidligere blev suspenderet fra forskellige beslutninger eller fordelingen af ​​overskuddet antages det, at han ikke kontrolleres af denne organisation. Skatteindbyggere i Den Russiske Føderation kan skabe et stort antal tvister mellem betalere og autoriserede organer.

I hvilke situationer kan de fritages for beskatning?

Der er mange interessante træk i den nye lovgivning. I henhold til lovgivningen kan de overskud, der er optjent af CFC'er (kontrolleret af udenlandske virksomheder), fritages for skatter, hvis mindst nogle af følgende betingelser er opfyldt:

første

Hun udøver ikke kommercielle aktiviteter og distribuerer heller ikke i henhold til sin personlige lovgivning den modtagne fortjeneste mellem aktionærer eller andre personer

I dette tilfælde opfattes lovgivningen i det land, hvor den blev etableret, som en juridisk enheds personlige lovgivning. Hvis der tildeles en ikke-kommerciel status, hvorefter et kontrolleret udenlandsk selskab vil arbejde, udføres beskatning i henhold til lovgivningen i det land, hvor det er etableret, samt i henhold til de udarbejdede dokumenter. I mange lande er det ofte sædvanligt at give status som ikke-kommercielle uddannelses-, religiøse, velgørenheds- og menneskerettighedsfirmaer samt alle slags klubber, handelskamre, professionelle foreninger og endda et stort antal andre strukturer.

sekund

Virksomheden blev grundlagt i fuld overensstemmelse med den nuværende lovgivning i den stat, der er medlem af EØF.

Ud over Rusland selv inkluderer sådanne stater også Armenien, Kazakhstan og Hviderusland. Følgelig kan overskud fra kontrollerede udenlandske virksomheder ikke beskattes, hvis organisationen opererer på disse landenes territorium, men samtidig ejes af indbyggere i Den Russiske Føderation.

tredje

Virksomhedens permanente placering udføres i det land, som Rusland har en international aftale om forskellige skattespørgsmål med.

Desuden indeholder lovgivningen om kontrollerede udenlandske virksomheder også visse undtagelser. Især taler vi om de lande, der ikke udveksler oplysninger for at sikre beskatning med Den Russiske Føderation. Det er også værd at bemærke, at denne regel ikke finder anvendelse på de virksomheder, for hvilke den effektive skattesats, der bestemmes ved årets udgang, er mindst 75% af den samlede vægtede gennemsnitssats.

Den generelle liste over lande, der ikke udveksler data for at sikre beskatning med Rusland, er godkendt af autoriserede udøvende organer, der overvåger og overvåger gebyrer og skatter.

Hvordan håndhæves denne regel?

For at bruge sidstnævnte mulighed for fritagelse skal udenlandske banker og andre organisationer opfylde to hovedbetingelser på én gang:

• staten, hvor virksomheden konstant befinder sig, har en aftale med Rusland om skattespørgsmål;
• den effektive skattesats for denne organisation i hendes land udgjorde mere end 75% af den vejede gennemsnitlige russiske skattesats.

Det skal bemærkes, at hvis staten ikke leverer en skatteudveksling med Den Russiske Føderation (selvom der er en aftale om, at dobbeltbeskatning med Den Russiske Føderation bør undgås), vil overskuddet for et udenlandsk selskab, der opererer på dets territorium, ikke undtages fra behovet for at betale skat. På nuværende tidspunkt findes der imidlertid ikke en nøjagtig liste over sådanne lande, da den først skal godkendes af den føderale skattetjeneste i Rusland.

Man bør også være særlig opmærksom på det faktum, at der i vores tid i Rusland allerede findes en liste over territorier og stater, der tilvejebringer en præferentiel skatteregime, eller som ikke giver mulighed for at afsløre og yderligere rapportere i processen med at gennemføre finansielle transaktioner eller med andre ord offshore-zoner. Denne liste blev godkendt af den relevante ordre fra Finansministeriet tilbage i 2007. Især blev dette gjort for at bestemme muligheden for at anvende nul-satsen for den fastlagte udbytteskat. Brugen af ​​denne liste vil imidlertid ikke blive udført til forskellige formål med CFC-relateret lovgivning.

fjerde

Dette selskabs faste opholdssted er et bestemt territorium, som den russiske føderations internationale traktat tidligere blev indgået, relateret til skattespørgsmål og omfattet af dobbeltbeskatning. Den eneste undtagelse i dette tilfælde er stater, der ikke giver dataudveksling.

I dette tilfælde, for at udelukke beskatning, skal virksomheden opfylde to betingelser:

• staten med regelmæssig placering bør have en aftale indgået med Rusland, der sikrer undgåelse af dobbeltbeskatning;
• den samlede andel af passiv indkomst er ikke mere end 20% af den samlede fortjeneste.

Med andre ord, for at dette afsnit skal træde i kraft, bør virksomhedens indtægter hovedsageligt tilvejebringes af kraftig aktivitet. Det er værd at bemærke, at dette stykke heller ikke på nogen måde gælder for virksomheder, der er inkluderet i den "sorte liste" fra Federal Tax Service.

eksempel

Et bestemt firma blev officielt registreret på Cypern, og langt størstedelen af ​​dets indtægter stammer fra salg af forskellige varer. Desuden består en bestemt del af hendes indkomst af alle former for royaltybetalinger, som hun modtager fra udenlandske organisationer, der bruger hendes varemærke på grundlag af en licensaftale. I betragtning af årsregnskabet for et cypriotisk selskab er den samlede andel af royaltyindtægter blandt de samlede overskud mindre end 20%, og der er en eksisterende aftale mellem dette land og Rusland, dvs. Cypern giver udveksling af nødvendige oplysninger til beskatning med Den Russiske Føderation. Således er alle de nødvendige betingelser opfyldt, og overskuddet for det cypriotiske selskab er fuldstændigt fritaget for behovet for at betale skat.

Andet eksempel

Et skotsk eller engelsk partnerskab med begrænset ansvar indgår i handelsaktiviteter, der giver det overskud. Der er en afsluttet konvention mellem Det Forenede Kongerige og Den Russiske Føderation, der er udarbejdet for at undgå dobbeltbeskatning, og Storbritannien giver samtidig en komplet liste over oplysninger til beskatning. Hvis alle disse betingelser er opfyldt, bør fortjenesten ved dette partnerskab, hvis det reguleres af en bosiddende i Den Russiske Føderation, fritages for at betale skat.

Man skal være særlig opmærksom på, at hverken skotske eller engelske partnerskaber har evnen til at bruge fordelene, der er fastsat i den nuværende russisk-britiske konvention, da de ikke repræsenterer særskilte skatteemner, og derfor ikke har mulighed for at få bekræftelse af skatteophold i din tilstand.

femte

Virksomheden er en udenlandsk struktur uden en etableret juridisk enhed og opfylder samtidig fuldstændigt følgende betingelser:

• efter dannelsen af ​​denne struktur har grundlæggeren i overensstemmelse med hendes personlige lovgivning og indholdsdokumenter ikke ret til at modtage denne organisations aktiver i hendes ejendom;
• rettighederne for grundlæggeren af ​​dette selskab relateret til hans status i sit arbejde (inklusive alle former for rettigheder til at bestemme modtagere, fremmedgørelse af ejendom og andre) under hensyntagen til den personlige lovgivning i denne struktur og normerne i dens sammensatte dokumenter, kan ikke overføres til andre efter dette grundlag, undtagen i situationer, hvor dette overførsel udføres på en måde som universel arv eller arv;
• grundlæggeren har ikke muligheden for indirekte eller direkte modtagelse af en bestemt fortjeneste af strukturen, der er fordelt mellem dens deltagere.

Det er værd at bemærke, at i dette tilfælde er den indirekte modtagelse af fortjeneste modtagelsen af ​​en bestemt fortjeneste fra organisationen i denne persons interesser fra de indbyrdes afhængige personer.

For at afgøre, om en bestemt udenlandsk struktur falder ind under en sådan undtagelse, skal du først fastlægge, hvilke specifikke regler der er fastsat af dette selskab i lokale love, og hvilke specifikke formuleringer der er beskrevet i de grundlæggende dokumenter i denne struktur vedrørende fordelingen af ​​overskud, ejerskab af aktiver, visse modtagere eller rækkefølgen af ​​deres definition. Hvis oprettelsen af ​​en udenlandsk struktur blev foretaget på passende betingelser, kan dens fortjeneste i dette tilfælde helt fritages for at betale skat.

sjette

Udenlandske firmaer er en bankstruktur eller en forsikringsorganisation, der udøver aktiviteter i fuld overensstemmelse med deres personlige love, baseret på en licens eller enhver anden særlig tilladelse, mens landet med dets regelmæssige placering er et bestemt land, som Rusland har kontrakt om skattespørgsmål.

I dette tilfælde skal det udenlandske selskab have en forsikrings- eller banklicens, men dette punkt påvirker på ingen måde igen stater, der ikke leverer informationsudveksling med Den Russiske Føderation.