Kontrolleret transaktion: Funktioner og krav

Når der foretages forskellige former for transaktioner mellem indbyrdes afhængige deltagere, opstår overførselspriser. På grund af denne tilstand af indbyrdes afhængighed kan sådanne virksomheder muligvis fastsætte priser, der er forskellige fra markedspriser. Det vil sige fra priser, der er fastlagt i transaktioner mellem uafhængige virksomheder.

Overvej hvilke transaktioner, der i øjeblikket kontrolleres. Samt deres funktioner, som er nødvendige for at være opmærksomme på indbyrdes afhængige virksomheder.

International lovgivning

Skatskontrol af overførselstransaktioner finder sted både nationalt og internationalt.

Blandt de globale regler for kontrollerede transaktioner fremhæves følgende:

• OECDs ledelse (transkription - Organisation for økonomisk samarbejde og udvikling). Det regulerer overførselspriser for multinationale virksomheder og skattetjenester.
• OECD-erklæring om BEPS. Dokumentet er en OECD-handlingsplan. Dette er modvirkning af erosionen af ​​skattegrundlaget, den urimelige fjernelse af indkomst fra beskatning. Inden for rammerne af denne plan er det også planlagt at udvikle en række TP-regler (dekryptering - overførselspriser). Sådanne regler kan forbedre gennemsigtigheden i forskellige transaktioner mellem virksomheder. Dette opnås ved at indsamle yderligere data om deres aktiviteter. Indførelsen af ​​sådanne regler, som praksis viser, giver dig mulighed for at reducere forretningsomkostninger.

National lovgivning

Overvej hvordan regulerede transaktioner reguleres direkte i Den Russiske Føderation. På russisk niveau er dette baseret på bestemmelserne i afsnit. V.1 i skatteloven. Det er afsat til spørgsmål relateret til indbyrdes afhængige personer, generelle bestemmelser om prisdannelse, beskatning, skattekontrol af sådanne transaktioner (afsluttet af indbyrdes afhængige personer). Dette afsnit blev indført ved føderal lov nr. 227 (2011).

Formålet med hans placering i skatteloven er at forhindre tilbagetrækning af skattepligtig indkomst uden for Den Russiske Føderations grænser og udelukke forskellige muligheder for prismanipulation i kontrakter indgået af indbyrdes afhængige skatteydere (dem, der bruger forskellige skatteregimer).

Tidligere kontrollerede transaktioner i Den Russiske Føderation blev reguleret af art. 20 "Indbyrdes afhængige deltagere i transaktioner" og art. 40 "Principper for afgiftsmæssigt fastlæggelse af værdien af ​​produkter, værker, tjenester" i samme skattekode.

arter

Kontrollerede transaktioner mellem indbyrdes afhængige deltagere styres af Ch. 14.1 Afsnit V.I i den russiske skattelovgivning. To hovedgrupper af disse transaktioner skelnes her:

• Fanger af personer, der er indbyrdes afhængige.
• Transaktioner, der er lige store som indgået mellem sådanne indbyrdes afhængige personer.

Kontrollerede transaktioner under skattekoden er også kategorier af homogene transaktioner afsluttet med det formål at kunstigt skabe betingelserne, under hvilke denne operation eksternt ophører med at passe til en kontrolleret transaktion.

Hvad er de nye forhold på dette område?

Opdatering af russisk lovgivning

Hvad angår bestemmelserne om kontrollerede transaktioner i Skattereglerne i Den Russiske Føderation, skal det bemærkes, at lovgivningen på dette område ændrede sig i januar 2018. Derefter trådte den opdaterede version af kodens afsnit V.I i kraft. Hun introducerede bestemmelser om en ny kontrolleret enhed inden for overførselspriser. De blev internationale firmaer og virksomheder.

Lad os se nærmere på de vigtige bestemmelser i den opdaterede russiske skattelovgivning.

Grundlæggende kriterier

Overvej kriterierne for kontrollerede transaktioner, der i øjeblikket er relevante:

1. Mængden af ​​overskud under denne kontrakt for året overstiger 1 milliard rubler. Her er det værd at præcisere: dette refererer til mængden af ​​indkomst fra afsluttede transaktioner med en partner, modpart, klient.
2. Tilfælde, hvor en af ​​parterne i transaktionen anvender skattespecialordninger (UTII, UTII) for dens aktiviteter, og den anden side af transaktionen ikke bruger dem i deres forhold. Sådanne kontrakter betragtes som kontrollerede transaktioner mellem nærtstående parter, hvis det samlede indkomstbeløb på dem overstiger 100 millioner rubler.
3. En af deltagerne i transaktionen bestemmes af betaleren af ​​mineralekstraktionsafgift, der beregnes til den sats, der er sat i procent. Følgende betingelse gælder også: en transaktion betragtes som kontrolleret, hvis dens genstand er et mineral, der betragtes som genstand for beskatning i overensstemmelse med mineraludvindingsafgiften.
4. Hvis mindst en part i transaktionen er fritaget for forpligtelsen til at betale skat af indtægten i organisationen, virksomheden, anvender den en skattesats på 0%, mens andre deltagere i transaktionen ikke har sådanne præferencer.
5. I det mindste en af ​​partnerne er en deltager i det regionale investeringsprojekt, som giver ham ret til at anvende en reduceret skattesats på indkomst på emnets statskasse eller 0% for skattefradrag til det føderale budget.
6. Mindst en af ​​transaktionens parter anvender investeringsfradraget for selskabsskat, der er omhandlet i henhold til art. 286.1 Skattekode.

For transaktioner anført i afsnit. 3-6 indstilles en tærskeloverskudsmarginal, over hvilken transaktioner vil blive indregnet som kontrolleret. Det udgør 60 millioner rubler i et kalenderår.

Komplet liste over kriterier

Hvilke tilbud kontrolleres? En komplet liste over kriterier for denne type transaktion findes i art. 105.14 Skattekode.

Som du måske har bemærket, er dette interne transaktioner og kontrakter. Hvad angår udenlandsk økonomisk samarbejde, transaktioner, der er indgået med ikke-beboere i Den Russiske Føderation, forskellige former for udenlandske virksomheder og virksomheder, kontrolleres de alle. Uden nogen afhængighed af størrelsen af ​​overskuddet på disse transaktioner for året.

Ligestilles med transaktioner, der er indgået mellem indbyrdes afhængige

Beskatningen af ​​henholdsvis kontrollerede transaktioner reguleres af Den Russiske Føderations skattelov og en række internationale normative handlinger, der er undersøgt af os. Vi har allerede undersøgt kriterierne for samarbejde mellem indbyrdes afhængige personer. Forestil dig nu egenskaberne ved transaktioner, der betragtes som ækvivalente med det:

• Hele sættet med transaktioner relateret til salg af varer, implementering af arbejde, tjenester, der blev afsluttet med deltagelse af formelle formidlere. Hvad betyder dette? Transaktionen involverede mange mennesker, som ikke er indbyrdes afhængige, men på samme tid og ikke udfører andre funktioner end at organisere dette salg af produkter, tjenester, værker mellem indbyrdes afhængige deltagere. Sådanne formidlere bærer ikke risici, involverer ikke aktiver.
• Transaktioner inden for udenlandsk salg af varer inden for global valutahandel. Samtidig skal de solgte produkter høre til følgende kategorier: olie og en gruppe af produkter til dens forarbejdning, ikke-jernholdige og jernholdige metaller, mineralgødning, ædelmetaller og ædelsten.
• Transaktioner, hvor en af ​​parterne er en person, der er bosiddende i en stat, der ifølge det russiske finansministerium handler som en offshore. En komplet liste over offshore-lande er godkendt af finansministeriet i overensstemmelse med stk. 1, stk. 3, i art. 284 Skattekode.

Kontrolleres ikke

Vi bestemte kriterierne for kontrollerede transaktioner på lån, køb osv. Lad os nu se, hvilke tilbud der ikke er inkluderet i deres antal. Deres komplette liste er præsenteret i stk. 4 i artikel 105.14 i skatteloven. Vi viser de mest karakteristiske.

Transaktioner mellem deltagere, repræsentanter for en konsolideret kategori af skatteydere.Blandt dem kontrolleres kun kontrakter, der blev indgået af skatteydere af mineraludvindingsafgift, opkrævet i en procentsats.

Transaktioner, der samtidig opfylder følgende lovkrav, kontrolleres heller ikke:

• Deltagerne er registreret i den samme russiske enhed.
• Individuelle deltagere har ikke separate afdelinger af deres organisationer i andre regioner i Den Russiske Føderation såvel som uden for Russlands grænser.
• Parter i transaktionen betaler ikke indkomstskat til budgetterne for andre russiske føderations enheder.
• Deltagerne har ikke udgifter, der tages med i beregningen af ​​indkomstskat.
• Der er ikke tilstrækkelige omstændigheder, betingelser for anerkendelse af transaktioner foretaget af disse deltagere, kontrolleret under afhængighed af afsnit. 2-7 s. 2, art. 105.14 Skattekode.

De transaktioner, der er specificeret i klausul 1, artikel 1, betragtes heller ikke som kontrolleret i Rusland. 275.2 Skattekode begået i forretningsforløbet, som er forbundet med produktionen af ​​kulbrinter i det nye offshore-felt (hvis der foretages transaktioner i forhold til det samme felt).

Forskellige interbankindskud og lån, der er åbne op til 7 dage inklusive, kontrolleres ikke.

Transaktioner inden for det russiske føderations militærtekniske samarbejde med andre lande, der finder sted på grundlag af føderal lov nr. 114 (1998), kontrolleres ikke.

Transaktioner med levering af garantier og kautioner i tilfælde af, at alle deltagere er russiske organisationer, der ikke er relateret til bank, vil heller ikke blive kontrolleret.

Rentefrie lånetransaktioner mellem nærtstående parter kan også være ukontrollerbare. Men kun under forudsætning af, at deltagerne, støttemodtagerne opholder sig på Den Russiske Føderations område eller har permanent registrering inden for det.

Meddelelse om kontrollerede transaktioner sendes ikke i tilfælde af kontrakter, hvis størrelse ikke overstiger lovgivningen for overførselstransaktioner.

Følgelig kan transaktioner, der ikke lovligt anerkendes som kontrolleret, ikke være genstand for skattekontrol. Selv for at verificere overensstemmelse med priser, der er fastlagt i deres kurs med markedspriser.

Bestemmelse af markedsværdi

Vi regnede ud i hvilke tilfælde anmeldelse af kontrollerede transaktioner vil være relevant, og i hvilke - ikke. For skattetjenesten er sådanne kontrakter primært af interesse på grund af den pris, der er fastsat i deres bestemmelser - uanset om den svarer til markedsprisen eller er den undervurderet eller overvurderet.

Hvad angår Den Russiske Føderation, har vores land et ”verdensprincip” vedrørende regulering af transferpriser. Dette er det såkaldte "udstrakte armprincip." Her beregnes skattemæssigt størrelsen af ​​betalinger, priser for transaktioner med indbyrdes afhængige deltagere (og parter, der sidestilles med dem), omberegnes i forhold til markedsindikatorer, som om disse virksomheder, organisationer er uafhængige af hinanden. Således kontrolleres priserne ikke for alle transaktioner generelt, men kun for kontrollerede.

Men på samme tid er der ingen universel metode til at finde en markedspris. Hvad angår den russiske skattelov (artikel 105.7) tillader den kun fem metoder:

1. Metoden til sammenlignelige priser på markedet. Han er en prioritet på denne liste. For at bruge den skal du have mindst en enkelt sammenlignelig transaktion på de relevante markeder og tilstrækkelig information om dens forhold.
2. Omkostningsmetode for efterfølgende implementeringer. Det er valgt prioritet i tilfælde af køb af varer fra en indbyrdes afhængig deltager og videresalg af disse produkter til en uafhængig person uden forarbejdning.
3. Dyr metode. Det er en prioritet ved evaluering af transaktioner relateret til tjenester.
4. Metoden til sammenlignelig rentabilitet. Det bruges i tilfælde af utilstrækkelig eller fuldstændig mangel på data, på grundlag af hvilken der kan drages en rimelig konklusion om eksistensen af ​​det nødvendige niveau af sammenlignelighed mellem de økonomiske betingelser for de transaktioner, der sammenlignes.Bruges, når det er umuligt at anvende metoden til efterfølgende implementering. Eller en dyr metode.
5. Indkomstfordelingsmetode. Det bruges, hvis det er umuligt at bruge andre metoder. Eller, hvis der er tale om ejerskab, brug af deltagerne i den analyserede transaktion, rettigheder til objekter med immaterielle aktiver.

Årsager til at vælge en metode

Vi fortsætter med at analysere udfyldningen af ​​kontrollerede transaktioner. Det er vigtigt at lovligt vælge en eller anden metode til analyse af fastlagte priser inden for sådanne transaktioner.

Her er analytikere afhængige af følgende:

• Essensen af ​​denne transaktion. Det vil sige, at dens deltagers funktioner bestemmes, de anvendte aktiver og de risici, som hver af parterne tager, undersøges. I analysen er specialisten især afhængig af art. 105.5, 105.6 Skattekode.
• Sammenligning af betingelserne for transaktionen mellem indbyrdes afhængige deltagere med betingelserne for en lignende transaktion, men allerede mellem uafhængige deltagere.

Til analysen tillader skattekoden brugen af ​​kun offentligt tilgængelige datakilder, åben information om skatteydere. Dette giver sidstnævnte en klar fordel ved at forberede berettigelsen af ​​priserne på kontrakten.

Hvis faktumet af manglende betaling / ufuldstændig betaling af skat blev afsløret som et resultat af, at gensidig afhængige deltagere anvender ikke-markedspriser, pålægges et ansvar i form af en bøde. Dette er 40% af mængden af ​​ubetalt skattebidrag. Men ikke mindre end 30 tusind rubler (i henhold til artikel 129, stk. 3, i skattereglerne).

varsel

Hvis skatteyderen forstår, at den transaktion, der er planlagt af ham efter bestemte kriterier, kan klassificeres som kontrolleret, er han forpligtet til at indsende en tilsvarende meddelelse. Dets sammensætning er reguleret af stk. 3 i art. 105.16 Skattekode. Underretningen skal have fire datablokke:

1. Det kalenderår, som denne skattemyndighed gælder for.
2. Emnet for denne transaktion.
3. Oplysninger om parterne i transaktionen.
4. Mængden af ​​indkomst / udgifter i henhold til denne kontrakt.

Fristen for indsendelse af sådanne meddelelser udløber i maj året umiddelbart efter den rapporterende. Dokumentet kan leveres både i elektronisk og i papirform. Formen for en sådan anmeldelse er ikke vilkårlig. Det er godkendt af et specielt dokument - Order of the Federal Tax Service No. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokumentet indsendes til afdelingen for den føderale skattetjeneste på skatteyderens placering. Hvad angår de største skatteydere i Den Russiske Føderation, giver de oplysninger på registreringsstedet.

Både for undladelse af at give en sådan meddelelse og for angivelsen af ​​data, der ikke svarer til virkeligheden, holdes skatteyderen ansvarlig i form af en bøde på 5.000 rubler (i henhold til artikel 129.4 i skatteloven).

Vi har analyseret de vigtigste kriterier for transaktioner, der i Den Russiske Føderation betragtes som kontrolleret af NK. Grundlæggende er dette kontrakter mellem indbyrdes afhængige deltagere og personer, der sidestilles med dem. De skal sende en anmeldelse til Federal Tax Service, hvis den transaktion, de planlægger, passer til definitionen af ​​kontrolleret.