Som du ved, er moms en indirekte skat, og en særlig proces til beregning heraf er forbundet med denne. Købere, der er dets betalere, har ret til at tage fradrag. Dette betyder, at de kan reducere deres skat, der skal betales med det indgående momsbeløb. Nogle gange viser det sig, at denne forskel er negativ. Så har organisationen eller iværksætteren ret til at tilbagebetale moms fra budgettet.
Hvor kommer den negative forskel fra
Hvordan fastlægges momsbeløbet, der skal tilbagebetales fra budgettet? For at besvare dette spørgsmål skal du forstå, hvor det kommer fra. Et negativt beløb, der skal betales, betyder, at den moms, der opkræves for rapporteringsperioden, er mindre end det skattefradrag, der accepteres af skatteyderen for modregning i samme periode. Fradrag foretages for skattebeløb angivet på fakturaer modtaget fra leverandører. Dette er den såkaldte indgående moms. Dets virksomheder og iværksættere betaler som en del af prisen til de enheder, hvorfra de køber varer og tjenester, der er nødvendige for at udføre aktiviteter.
Oftest opstår en negativ forskel mellem input og påløbet moms under eksportoperationer. Organisationen køber varerne og betaler moms som en del af den pris, som leverandøren tildeler på fakturaen. Desuden tager køberen denne skattefradrag. Således dannede han en skat med et minustegn. Derefter sælges varerne til eksport, og sådanne operationer er ikke underlagt moms. Som et resultat viser det sig, at der ikke opstår en skat med et plustegn, dvs. som skal betales til budgettet, for denne operation. Sådan udvikler den negative forskel sig.
Men der er andre tilfælde af forekomst af det betalte skat, herunder:
- hvis der i rapporteringsperioden købes flere varer end solgt, for eksempel på grund af et fald i efterspørgslen;
- hvis en stor mængde moms fra en anden periode, der overstiger den påløbne skat, accepteres til fradrag;
- hvis varer og tjenester beskattes med en sats på 18%, og produkter, der fremstilles med deres deltagelse, beskattes med en sats på 10%.
Hvis virksomheden fører fuldt ud regnskab og udarbejder posteringer, vil momsrefusionen fra budgettet (beløb, der skal refunderes) afspejles i debitering af konto 68, hvortil underkonti for typer af skatter normalt åbnes. En positiv saldo på underkontoen beregnet til momsregnskab indikerer, at skatteyderen har for meget betalt og kan modtage midler tilbage.
Hvornår kan jeg kræve et fradrag?
Vi fandt, at moms, der kan inddrives fra budgettet, dannes ved fradrag. De kan igen produceres under visse betingelser:
- varer og tjenester, for hvilke der fratrækkes fradrag, anvendes i momsoperationer;
- genstande, hvis erhvervsskat er fradragsberettiget, tages med i betragtning
- køberen har en faktura med det moms, der er tildelt deri.
For fradrag for hver faktura kan du helt eller delvis angive det skattebeløb, der er angivet i den. En vigtig betingelse for at anvende fradraget er korrekt udførelse af dette dokument.
Hvad betyder refusion?
Refusion af moms fra budgettet betyder en af mulighederne:
- modregning af dets beløb mod underskuddet i moms eller andre føderale skatter, herunder bøder og sanktioner;
- modregne fremtidige periodiseringer (så at sige skattemæssigt forskud);
- en refusion fra budgettet til skatteyderkontoen.
Først og fremmest kontrollerer inspektionen for den føderale skattetjeneste, om ansøgeren har nogen føderal skattegæld, inklusive moms selv. I givet fald bruges refusionsbeløbet til deres tilbagebetaling.Men hvis emnet ikke har nogen gæld til det føderale budget, vil skatten enten blive returneret til hans konto eller modregne fremtidige skatteforpligtelser. Beslutningen forbliver hos skatteyderen.
Kompensationsprocedure
Så i den aktuelle periode har en virksomhed eller en individuel iværksætter genereret en skat, der kan returneres. Ved udgangen af kvartalet indsendes en momsangivelse, der angiver det beløb, der skal tilbagebetales. Sammen med dette indsendes en ansøgning om momsrefusion fra budgettet. Det skal vælge, hvad der interesserer dig mest - skatterefusion eller modregning.
I dag er der to måder at inddrive moms på:
- den sædvanlige procedure, under forudsætning af, at skatten vil blive tilbagebetalt efter afslutningen af desk-revisionen;
- deklarativ (forenklet) procedure - når moms refunderes inden afslutningen af en sådan revision.
Forskellen mellem dem er i tilbagebetalingsperioden - i det andet tilfælde skal skatteyderen ikke vente i 3 måneder for at tilbagebetale pengene fra budgettet.
Funktioner i ansøgningsproceduren
For de fleste enheder er betingelsen for en momsrefusion fra budgettet på en forenklet måde garantien fra en bank eller en større skatteyder. Det betyder, at kautionisten vil betale det tilbagebetalte momsbeløb til budgettet, hvis inspektionen som resultat af inspektionen konkluderer, at den var ubegrundet.
Garantikravet gælder ikke for dem, der i de sidste tre rapporteringsår betalte til budgettet i alt mindst 7 milliarder rubler i form af moms, punktafgifter, indkomstskat, mineraludvindingsafgift. De resterende enheder skal give en af mulighederne:
- en garanti for banken, der er inkluderet på listen, som kan findes på finansministeriets websted;
- kaution hos en større skatteyder, der opfylder en række krav;
- kaution hos et bestemt administrationsselskab - for beboere i områder med avanceret social og økonomisk udvikling og havnen i Vladivostok.
En hurtig ansøgning om refusion skal indgives til skattemyndigheden senest fem dage fra datoen for indgivelsen af erklæringen. IFTS har samme frist for at tage en beslutning. Hvis et afslag følger, betyder det ikke, at overbetalingen ikke tilbagebetales. I dette tilfælde anvendes den generelle procedure for momsrefusion fra budgettet - først en skatterevision og derefter afgørelsen fra IFTS.
Skatterevision
Uanset hvilken metode der vælges, følger en desk-revision af momsangivelsen, hvor skatteyderen erklærer sin tilbagebetaling. Verifikation udføres i standardbetingelser - 3 måneder. Dog kan det være afsluttet tidligere.
Tjek for refusion har sine egne karakteristika. En regelmæssig skrivebordskontrol udføres automatisk, og inspektører er kun tilsluttet i tilfælde, hvor den afslører overtrædelser. Når man refunderer moms fra budgettet, er alt imidlertid noget anderledes - der udføres en dybdegående “cameral”.
Under revisionen kan den føderale skattetjeneste kræve, at skatteyderen forelægger forklaringer og dokumenter, der kan hjælpe med at bekræfte, at momsrefusionen er berettiget. Inspektører kan indsamle dokumenter og anden information ikke kun fra skatteyderen selv, men også fra hans modparter. På trods af processens "camerale natur", kan repræsentanter for Federal Tax Service Inspectorate vises på det inspicerede område for at inspicere dokumenter og genstande på stedet. Dette kræver dog samtykke fra skatteyderen. Derudover gennemføres forhør af vidner, undersøgelse og andre kontrolforanstaltninger.
Kontrol, som altid, kan give to resultater - overtrædelser opdages eller ej. Hvis alt er i orden, har inspektionen 7 dage til at tage en beslutning om momsrefusion.
Hvis inspektionen afslørede overtrædelser
Det sker, at revisionen afslører overtrædelser begået af skatteyderen. Sidstnævnte har enhver ret til at være uenig i sådanne konklusioner fra skattemyndighederne. I dette tilfælde kan han indgive en indsigelse, som sammen med verifikationshandlingen og dens materialer vil blive overvejet af ledelsen af skatteinspektionen. Som et resultat af denne gennemgang skal skattetjenesten træffe 2 beslutninger:
- om skatteyderen skal holdes ansvarlig for lovovertrædelsen;
- om han skal give ham en tilbagebetaling af moms fra budgettet.
Med hensyn til sidstnævnte kan kompensation tillades helt eller delvist, eller den kan nægtes. Ansøgeren skal lære om enhver afgørelse truffet af skattemyndigheden inden for fem arbejdsdage fra datoen for dens vedtagelse.
Hvordan er pengene tilbage?
Skatteyderne angav i erklæringen, at alt for betalt moms skulle returneres til hans bankkonto. Hvad er det næste? Momsbeløbet, der kan inddrives fra budgettet, overføres til skatteyderen af den føderale statskasse, mere præcist af dens territoriale myndighed. En ordre til at overføre disse midler modtages af statskassen fra den føderale skattetjeneste. Dette skal ske senest dagen efter, at beslutningen om tilbagebetaling af skatten er truffet.
Efter modtagelse af ordren overfører statskassen midler. Retur skal ske inden for 5 arbejdsdage. Skatkammeret skal også rapportere til skattemyndigheden om gennemførelsen af dens ordre.
Således, fra datoen for afslutningen af revisionen til overførsel af midler fra budgettet bør passere højst 12 dage.
Hvis aftalevilkårene overtrædes
Tidspunktet for momsrefusioner fra budgettet er strengt reguleret, men i praksis forekommer der undertiden forsinkelser. I dette tilfælde har skatteyderen ikke kun ret til momsbeløbet, men også renter på forsinkelsen i tilbagelevering af midler. I henhold til reglerne går der ikke mere end 12 dage fra slutningen af skatterevisionen til betaling af de tilbagebetalte midler til skatteyderen. Renter på restancer begynder således at tilfalde efter dette tidspunkt.
Renter periodiseres for hver forsinkelsesdag og beregnes efter formlen:
- Styringsrente for Den Russiske Føderations centralbank / antal dage i et år.
Den resulterende værdi ganges med antallet af forsinkelsesdage. Resultatet er det samlede beløb på periodiserede renter.
Restitutioner afvist. Hvad man skal gøre
Så inspektionen nægtede at tilbagebetale moms, men skatteyderen er sikker på sin ret. I dette tilfælde kan han indgive en klage til et højere organ i Federal Tax Service, og hvis han får et afslag der, kan han gå til domstol. Med et positivt resultat vil det være muligt ikke kun at få erstatningsbeløbet, men også renter for den periode, hvor budgettet brugte skatteyderens penge.
I dette tilfælde skal renter beregnes ikke fra den dato, hvor domstolen træffer en beslutning til fordel for emnet, men efter 12 dage efter revisionens afslutning. Det vil sige fra det øjeblik, hvor inspektionen skulle tage en positiv beslutning om momsrefusionen.
Funktioner ved eksportafgift for refusion
Momsrefusioner på eksportoperationer udføres i en anden rækkefølge. Når varerne er underlagt toldeksportproceduren, begynder perioden, hvor gyldigheden af at anvende nul-momssatsen skal bekræftes. Der tildeles 180 dage til dette. Til bekræftelse præsenterer IFTS dokumenter til eksport, nemlig:
- aftaler med udenlandske modparter;
- toldangivelser;
- transport, forsendelse og andre dokumenter.
For at reducere mængden af dokumentation er det tilladt at indsende ikke selve dokumenterne, men deres registre. De udarbejdes i elektronisk form i henhold til det format, der er godkendt af Federal Tax Service. Desuden vil inspektionen anmode om bekræftelse af visse dokumenter fra disse lister, der vedrører de største transaktioner. Hvis alt er i orden, bekræftes eksportørens ret til at anvende 0% -satsen, og moms returneres.
Hvis eksportøren på 180 dage ikke har tid til at indsamle dokumenter for at bekræfte nul-sats, vil transaktionerne blive underlagt moms på den sædvanlige måde. I dette tilfælde kan du ikke stole på skatterefusion.
Refusion af moms fra budgettet: posteringer
Overvej reflektionen af momsrefusioner ved regnskabsaflæggelse ved et eksempel. I rapporteringsperioden erhvervede virksomheden varer til en værdi af 236.000 rubler, inklusive moms på 36.000 rubler. Hun tog hele momsfradraget. I samme periode udgjorde de solgte varer 118.000 rubler, inklusive moms på 18.000 rubler.I forhold til moms foretages følgende transaktioner:
- Dt 68 (moms) - Kt 19, mængden på 36.000 rubler - fratrukket skat på købte varer.
- 90 - Kt 68 (moms), 18.000 rubler - skat opkræves på solgte varer.
Således forbliver 18.000 rubler i debitering af konto 68 - dette er moms, der præsenteres for refusion fra budgettet. Hvis IFTS "gav kløften" betaler statskassen kontant. Når de modtages, oprettes følgende post:
- Dt 51 - Kt 68 (moms), mængden på 18.000 rubler - tilbagebetaling af den modtagne skat på organisationens konto.
Sådan undgås restitutioner
IFTS beslutter at tilbagebetale fra budgettet modvilligt. Når alt kommer til alt er forskellige ordninger med ulovlig momsrefusion meget almindelige. Derfor analyseres hver selvangivelsesangivelse særlig omhyggeligt. Store inspektioner har oprettet specielle afdelinger, der kun kontrollerer momsrefusionsenheder. Derudover antages det, at dette øger risikoen for at komme ind i feltinspektionsplanen.
En eller anden måde, men mange organisationer og individuelle iværksættere forsøger at forhindre negativ moms, især hvis dens forekomst er af engangskarakter eller er relateret til sæsonbestemthed. Mekanismen for overførsel og opdeling af fradraget hjælper med dette. Skattekoden tillader ikke, at moms på varer og tjenester straks kan fratrækkes, men inden for 3 år efter, at de er taget i betragtning. Samtidig kan et fradrag i de følgende perioder erklæres helt eller delvis.
Antag, at der ikke var noget salg i rapporteringsperioden, men der var erhvervelser af varer og tjenester. Hvis moms fratrækkes disse udgifter, oprettes en negativ forskel, og en skat kan inddrives. Samtidig forventes implementering i det næste kvartal. Derfor tilrådes det i dette tilfælde at afvente med fradrag. Hvis der opstår moms i den næste periode for periodisering, vil det være muligt at modregne indgående moms fra den foregående periode eller en del af den.
Afslutningsvis bemærker vi, at på trods af kompleksiteten i at tilbagebetale moms fra budgettet nyder mange skatteydere denne ret. Hvis en sådan beslutning træffes, er det nødvendigt at opfylde alle kravene og tage højde for nuancerne i denne proces. Og så vil IFTS ikke have nogen grund til at nægte en tilbagebetaling af skatter.
