Trong thực tế thương mại, bạn phải đóng vai trò là người cho vay và người đi vay. Trong tình huống đầu tiên, một tình huống phát sinh khi các đối tác vì lý do này hay lý do khác không trả nợ đúng hạn, hoặc, về nguyên tắc, không thực hiện nghĩa vụ tiền tệ của họ. Nhưng tình hình tài chính như vậy nên được phản ánh đáng tin cậy trong kế toán và kế toán tài chính của công ty. Một dự trữ đặc biệt gọi là đáng ngờ được tạo ra cho điều này.
Xem xét việc tạo dự trữ cho các khoản nợ nghi ngờ, phương pháp kế toán, tài khoản đi kèm với quy trình này, cũng như các khía cạnh xóa nợ.
Khái niệm và bản chất
Để tạo ra thông tin thực về tình trạng các khoản phải thu trong công ty, cần phải tạo một khoản dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ. Để bắt đầu, chúng tôi xác định khái niệm nợ nghi ngờ.
Các khoản phải thu của công ty, rất có thể sẽ không được hoàn trả đầy đủ, được coi là đáng ngờ. Các yếu tố sau cho thấy điều này:
- vi phạm bởi các đối tác về các điều khoản thanh toán vốn cho các khoản nợ;
- có được dữ liệu về những khó khăn tài chính nghiêm trọng với một đối tác con nợ;
- thiếu bảo lãnh bổ sung (cầm cố, ký gửi, bảo lãnh ngân hàng, tài sản, v.v.).
Xác định các khoản nợ nghi ngờ được thực hiện bằng hàng tồn kho của các tài khoản thanh toán:
- về các khoản vay và vay;
- đối với hàng hóa bán ra;
- về thanh toán cho công việc thực hiện;
- để thanh toán trước cho người bán.
Để phản ánh đúng loại nợ công ty này trong bảng cân đối kế toán, công ty hình thành một loại dự trữ đặc biệt, sẽ đóng vai trò là một chỉ số ước tính cho kế toán. Điều này có nghĩa là số nợ trong bảng cân đối kế toán phải được phản ánh bằng cách khấu trừ từ đó các khoản tiền được phân bổ cho dự trữ. Trong nội dung chi phí hoặc doanh thu bạn cần hiển thị:
- tạo dự trữ này;
- sự gia tăng của nó;
- giảm chi phí.
Nợ nghi ngờ, theo đó các tổ chức thực hiện dự trữ, luật kế toán và thuế được đặc trưng gần như giống hệt nhau. Họ có nghĩa là nhiệm vụ của nhà thầu tồn tại đối với tổ chức. Khoản nợ này là:
- chưa thanh toán trong khoảng thời gian quy định trong hợp đồng, hoặc với mức độ xác suất không thanh toán cao trong giai đoạn này;
- không được thanh toán trong khoảng thời gian quy định trong hợp đồng và không được bảo đảm bằng các bảo lãnh dưới hình thức cam kết.
Do đó, các quy tắc kế toán, không giống như luật thuế, cho phép hệ thống hóa thành các khoản nợ đáng ngờ, không chỉ các khoản nợ đã hết hạn, mà còn các khoản nợ, việc thanh toán vì bất kỳ lý do nào gây ra biến động. Điều này có nghĩa là khái niệm về các khoản nợ nghi ngờ trong kế toán được giải thích rộng rãi hơn.
Pháp luật
Quy định của nhà nước về các vấn đề liên quan đến dự trữ được thực hiện bởi các tài liệu sau:
- Mã số thuế của Nga (phần 2).
- PBU 4/99.
- PBU 21/2008.
Khái niệm cơ bản
Các đặc điểm của việc hình thành dự trữ cho các khoản nợ nghi ngờ không được quy định chính thức bởi pháp luật. Các tổ chức phải, mà không cần sự giúp đỡ của người khác, tạo ra các quy định phù hợp và thiết lập chúng trong các quy định trong nước. Do đó, bạn cần tính đến các tính năng được chấp nhận của quy định về dự trữ tài chính của công ty. Trong số đó là:
- cơ sở để tạo ra: đối với loại dự trữ này, các chỉ tiêu kiểm kê các khoản phải thu được yêu cầu;
- số tiền khấu trừ có thể được xác định riêng cho từng đối tác (kế toán phân tích các khoản nợ nghi ngờ). Với tất cả điều này, lợi nhuận của mỗi đối tác được tính đến (cơ hội tài chính thực tế và khả năng thu nợ đầy đủ hoặc một phần);
- phương pháp tạo dự trữ có thể được lựa chọn bởi tổ chức mà không cần sự giúp đỡ của người khác, dựa trên tính đặc thù của doanh nghiệp và sắc thái của chính khoản nợ.
Có ba phương pháp để tạo quỹ dự phòng nợ xấu:
- khoảng thời gian: số tiền phí được tính trong từng kỳ báo cáo (tháng, quý) bằng cách tính tỷ lệ phần trăm của khoản nợ, có thể thay đổi tùy theo mức độ trả chậm;
- chuyên gia: số nợ ước tính sẽ không được trả đúng hạn, trong bối cảnh của mỗi con nợ, sẽ bằng với khoản khấu trừ dự phòng;
- thống kê: dữ liệu được nghiên cứu trong nhiều giai đoạn đồng thời cho các loại nợ khác nhau.
Tổ chức có nghĩa vụ phải đăng ký tùy chọn tính toán đã thiết lập và các tính năng của nó trong chính sách kế toán của riêng mình. Bạn phải đăng ký các điều kiện thích hợp cho từng loại nợ. Ví dụ, đối với phương pháp khoảng, thời gian tính toán và tỷ lệ phần trăm khấu trừ phải được chỉ định; cho chuyên gia - các khía cạnh về khả năng thanh toán của con nợ, v.v.
Một đơn đặt hàng mẫu để tạo ra một khoản dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ được chuẩn bị dưới dạng một đơn đặt hàng từ người đứng đầu. Nó nhất thiết phản ánh dữ liệu: liệu VAT có được tính đến hay không, ngày đáo hạn, điều kiện tạo.
Mục tiêu sáng tạo
Dự trữ đáng ngờ trong cả hai tài khoản tập trung vào việc xóa các khoản nợ đáng ngờ, vì lý do nào đó đã trở nên vô vọng. Việc hình thành dự trữ trong cả kế toán và thuế có tác động trực tiếp đến kết quả tài chính của công ty. Việc tạo ra các khoản dự trữ cho phép ghi nhận các khoản lỗ trước thời hạn để xóa nợ, điều này trong tương lai có thể trở nên vô vọng.
Lưu ý rằng các khoản nợ nghi ngờ được ghi nhận như vậy trong các tình huống:
- sau ba năm;
- nếu FSSP quyết định về việc không thể phục hồi;
- trong trường hợp loại bỏ và thanh lý đối tác;
- dưới ảnh hưởng của các sự kiện không phụ thuộc vào ý chí của các bên (cũng như các sự kiện phát sinh từ việc ban hành các hành vi quyền lực nhà nước), cản trở việc thực hiện nghĩa vụ thanh toán số tiền.
Quy trình tạo dự phòng trong kế toán cho phép thực hiện một trong những điều kiện chính: yêu cầu về độ tin cậy của dữ liệu kế toán và, do đó, cho các báo cáo được biên soạn trên cơ sở các dữ liệu này. Đồng thời, độ tin cậy của dữ liệu kế toán và báo cáo là cơ bản trong quá trình thực hiện nghiên cứu tài chính và đưa ra quyết định tài chính.
Quy tắc hình thành chung
Khi tạo ra số lượng dự trữ trong báo cáo tài chính kế toán, có cả sự khác biệt và tương đồng về các khía cạnh và nguyên tắc chính. Những nguyên tắc này là phổ biến cho quá trình cung cấp. Trong cả hai loại kế toán, các quy tắc cơ bản để hình thành như sau:
- được hình thành theo kết quả xác định số nợ trong quá trình kiểm kê;
- đề nghị xác định độc lập tần suất hàng tồn kho của nợ. Tuy nhiên, các quy tắc thuế chỉ ra tính chu kỳ tương ứng với kỳ báo cáo hoặc kỳ tính thuế;
- hình thành với sự phân chia nợ bằng phân tích;
- dự trữ có thể phải chịu các hoạt động tương tự: thay đổi giá trị, phục hồi (xóa sổ) số tiền dự trữ không được sử dụng, xóa nợ liên quan đến khoản dự phòng cho các khoản nợ được coi là không thể thu được;
- trong quá trình phát triển, sửa đổi và xóa sổ, sự tương ứng của số tiền với dữ liệu của kết quả tài chính được tính đến: đối với các kết quả khác trong báo cáo tài chính, đối với các báo cáo tài chính không hoạt động - trong báo cáo tài chính.
Hàng tồn kho
Cơ sở để tạo ra số tiền dự trữ đó là kiểm kê các nghĩa vụ tài chính của công ty, được thực hiện với tần suất xác định. Thủ tục này là thông lệ bình thường của các công ty trong việc chuẩn bị các báo cáo hàng năm và hình thành các khoản đóng góp dự trữ.Nó được thực hiện bởi một ủy ban được tạo ra đặc biệt về các tiêu chuẩn của pháp luật. Kết quả cuối cùng là việc chuẩn bị các tài liệu cần thiết, ví dụ, một hành động dưới dạng INV-17. Một chứng chỉ được đính kèm với hành động, trong đó bảng điểm cho tất cả các vị trí được chỉ định. Đạo luật được ký bởi các thành viên của ủy ban đã tham gia vào thủ tục.
Kế toán và kế toán thuế
Các tính năng của việc tạo dự trữ cho các khoản nợ nghi ngờ trong kế toán và cơ quan thuế khác nhau đáng kể, do thực tế là các loại kế toán này có các mục tiêu khác nhau. So sánh các quy tắc cụ thể cho cả hai loại kế toán liên quan đến dự phòng:
- Bắt buộc sáng tạo. Trợ cấp cho các khoản nợ nghi ngờ trong kế toán được biên soạn theo para. 1 trang 7 quy tắc kế toán. Khi sử dụng phương pháp dồn tích trong kế toán thuế, kế toán quyết định có nên tạo khoản dự phòng này cho kế toán thuế hay không (quyền này được phản ánh trong Điều 266 (3) của Bộ luật Thuế).
- Bản chất của các khoản khấu trừ. Khoản trợ cấp cho các khoản nợ nghi ngờ trong kế toán được xác định là các khoản chi phí khác, và đối với các quan chức thuế, chúng nên được đưa vào chi phí không hoạt động.
- Giải thích nợ nghi ngờ. Đối với kế toán, để bù đắp cho khoản dự phòng, bất kỳ khoản nợ nào không được trả đúng hạn có thể được sử dụng và đối với kế toán thuế, sự chậm trễ như vậy chỉ có thể là sự chậm trễ trong thanh toán hàng hóa.
- Xác định số tiền khấu trừ. Trong kế toán, số tiền khấu trừ và định nghĩa của nó được gán cho kế toán (có tính đến tính đặc thù của khoản nợ) và đối với cán bộ thuế, số tiền này được xác định rõ ràng bởi Bộ luật thuế.
- Tổng số tiền của quỹ. Trong kế toán, nó không bị giới hạn, và trong kế toán thuế, nó được xác định với số tiền không vượt quá 1/10 số tiền thu được.
Điều kiện cho sự hình thành
Đơn đặt hàng, hướng dẫn và thư của Bộ Tài chính Nga xác định một số tiêu chí cần thiết để đảm bảo tạo dự trữ cho các khoản nợ nghi ngờ:
- Quỹ có thể được tổ chức như là kết quả của các khu định cư với công dân và tổ chức: người mua sản phẩm, dịch vụ đã mua hoặc công việc được trả tiền. Các khoản thanh toán tạm ứng không được bao gồm trong tổng giá trị của dự trữ.
- Sau khi tạo dự trữ, các nhà quản lý hoặc tổ chức kế toán phải liên tục theo dõi động lực của nợ, vì điều kiện của nó có thể thay đổi và quỹ dự trữ phản ánh tình hình thực tế (phương pháp phân tích).
- Trong kế toán, nợ có thể được coi là cam chịu theo các nguyên tắc của Nghệ thuật. 266 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga (như trong trường hợp tính thuế).
- Nếu câu hỏi đặt ra về việc hạch toán tài sản dự trữ nào được áp dụng (kế toán hoặc thuế), thì nên xem xét những điều sau đây:
- nếu sự khác biệt có liên quan đến sự khác biệt về tương quan thời gian của các điều khoản nợ, thì sự khác biệt này là cơ sở để hình thành tài sản thuế thu nhập hoãn lại;
- nếu số tiền khấu trừ từ quỹ dự phòng cho kế toán vượt quá ngưỡng 10 phần trăm được xác định bởi kế toán thuế, công ty sẽ làm việc với chênh lệch tài chính không đổi.
Phản ánh trong kế toán
Vì các khoản khấu trừ cho dự trữ này là động lực của giá trị được tính toán, nên sự phản ánh của chúng trong bảng cân đối kế toán có liên quan đến tính chất chu kỳ nhất định. Chúng được bao gồm trong các chi phí của thời kỳ mà những thay đổi trong thay đổi trong phần hoạt động của số tiền dự trữ xảy ra. Do đó, thông tin về trạng thái của dự trữ nên được đưa vào mỗi báo cáo kế toán.
Chúng tôi thực hiện kế toán. Việc ghi nhận dự trữ nên được thực hiện trong khoản ghi nợ 91 Lọ thu nhập và chi phí khác và cho vay 63:
- Chúng tôi tiêu những khoản nợ vô vọng. Nếu khoản nợ, trước đây được coi là đáng ngờ, được coi là vô vọng, thì khoản dự phòng của nó sẽ được đặt ra từ khoản ghi nợ của tài khoản 63, được bù từ số 62 hoặc 76. Nếu số nợ xấu vượt quá số tiền dự phòng, chúng phải được xóa trong khoản nợ 91. Nếu khoản nợ có thời hạn đã hết, nó phải được giữ lại trong tài khoản 007 trong năm năm nếu các khoản nợ và khả năng trả nợ được trả lại.
- Chúng tôi thanh toán theo đợt.Nếu khoản thanh toán từ con nợ đã được nhận một phần, điều này có tác động thuận lợi đến tính năng động của quỹ dự trữ, được phản ánh là khoản thanh toán ghi nợ của tài khoản 63 của Tài khoản dự trữ cho các khoản nợ nghi ngờ, tương ứng với tài khoản 91.
- Chúng tôi giữ một dự trữ không sử dụng. Trong trường hợp dự trữ không thể được sử dụng cho đến cuối năm báo cáo, theo sau giai đoạn được tạo, giá trị này trong bảng cân đối kế toán nên được đưa vào kết quả tài chính cho năm theo Dt số 63, Kt 91 "Thu nhập khác và chi phí. "
- Chúng tôi thực hiện, như thuế. Nếu chỉ có kế toán dự trữ bắt buộc được giữ và không thực hiện đánh thuế, chênh lệch thuế vĩnh viễn sẽ được ghi nhận là nghĩa vụ thuế, phản ánh chúng trong ghi nợ 99 và tín dụng 68.
- Phản ánh trong bảng cân đối. Để phản ánh các khoản nợ nghi ngờ, dòng 1230 được cung cấp trong bảng cân đối kế toán. Nó phản ánh số nợ trừ đi khoản dự phòng dành cho chúng. Việc tạo hoặc hạn chế dự trữ bổ sung được thực hiện theo dòng 2350 của báo cáo tài chính (các khoản chi phí khác khác). Một cách riêng biệt, số dư trong tài khoản 63 Các khoản dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ, không được phản ánh trong bảng cân đối kế toán, tổng chi phí các khoản phải thu chỉ đơn giản là giảm theo.
Ví dụ
VÍ DỤ 1. Sau khi kiểm kê hàng quý, công ty đã thiết lập các tài khoản nghi ngờ phải thu với số tiền 12 nghìn rúp, theo tính toán cho hàng hóa bán ra. Trong trường hợp của khoản nợ này, dự trữ 100% đã được tổ chức. Các bài đăng để tạo dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ sẽ như sau: ghi nợ 91-2, cho vay 63-12 tấn. - Một khoản dự phòng đã được thiết lập cho các khoản nợ xấu.
Sau một thời gian, con nợ đã hoàn trả một phần các điều kiện này với số tiền là 7 nghìn rúp. Các bài đăng để tạo dự trữ cho các khoản nợ nghi ngờ: ghi nợ 63, tín dụng 91-1 - 7000 rúp. - dự phòng cho các tài khoản phải trả được khôi phục.
VÍ DỤ 2. Trước đây, tổ chức có khoản nợ đáng ngờ với số tiền 10 tấn. Dự trữ 7000 rúp đã được tổ chức, sau đó nó được bổ sung 100% khoản nợ. Sau khi hết thời hiệu, khoản nợ này được ghi nhận là vô vọng và được xóa nợ. Đăng bài để cung cấp cho các khoản nợ nghi ngờ:
- Dt 91-2, Ct 63 - 7000 chà. - Một khoản dự phòng được thành lập cho các khoản nợ xấu.
- Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rúp. - dự phòng tích lũy thêm cho các khoản nợ xấu.
- Dt 63, Kt 76 - 10.000 rúp. - nợ xấu được xóa bằng chi phí dự phòng.
Kế toán thuế
Xem xét việc tạo ra một khoản dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ trong kế toán thuế.
Cơ quan thuế không yêu cầu phản ánh các khoản nợ nghi ngờ và quy định của họ. Nhưng, nếu kế toán thấy cần thiết, thì quyền này được bảo đảm và quy định bởi Nghệ thuật. 266 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Định nghĩa về nợ nghi ngờ và nợ xấu không khác với nhiệm vụ kế toán. Quy trình tạo dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ trong NU và BU khác nhau:
- nếu thời hạn nợ vượt quá 3 tháng thì số tiền dự phòng sẽ hoàn toàn bằng với số nợ;
- nếu thời gian đáo hạn quá 45-90 ngày, chỉ một nửa số tiền có thể được nhập vào dự trữ;
- Cấm thay đổi khoản dự trữ lên tới khoản nợ lên tới 45 ngày.
Đối với bất kỳ khoản nợ nghi ngờ nào, cần lưu giữ hồ sơ phân tích để ngay lập tức thể hiện phản ứng trong trường hợp tình trạng của con nợ được cải thiện.
Trong kế toán thuế, trợ cấp cho các khoản nợ nghi ngờ chỉ được biện minh để bù lỗ cho các khoản nợ xấu.
Trợ cấp cho các khoản nợ nghi ngờ và thuế thu nhập có liên quan chặt chẽ. Khoảnh khắc này được ghi lại trong Điều 266 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga. Dự phòng nợ làm giảm cơ sở cho thuế thu nhập.
Thu hẹp khoảng cách kế toán
Các quy tắc tạo dự trữ cho các khoản nợ nghi ngờ trong báo cáo tài chính kế toán rất khác nhau đến nỗi không có sự đồng nhất hoàn toàn giữa các thời điểm khi khoản nợ được coi là đáng ngờ và quy mô của dự trữ được hình thành. Nỗ lực kết hợp các yếu tố này bằng cách thiết lập các nguyên tắc giống nhau cho cả hai loại kế toán có thể dẫn đến vi phạm các quy định yêu cầu tạo dự trữ trong kế toán
Ứng dụng 1s
Tổ chức có hai lựa chọn để tạo dự phòng: dự trữ chỉ được tạo trong kế toán hoặc trong hồ sơ kế toán và kế toán. Để tạo khoản dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ trong 1 giây, bạn cần nhập các tùy chọn dưới dạng "Chính sách kế toán".
Tất cả phụ thuộc vào phương pháp tính toán dự trữ trong phiên bản thuế của kế toán:
- khi dự trữ được tính hàng tháng (hàng quý), thì trong kế toán nó sẽ được xác định tự động cùng một lúc;
- khi tính toán không được cung cấp, thì nó sẽ có thể tính toán mỗi năm một lần.
Trong 1C, việc tính toán sẽ được thực hiện theo mặc định theo cùng thứ tự như đối với kế toán thuế, ngoại trừ giới hạn doanh thu 10%. Đây là một lập luận khác có lợi cho thực tế là nó thuận tiện hơn cho tổ chức để tính toán dự trữ theo các quy tắc kế toán.
Khi thông tin được nhập vào người mua và hợp đồng không được bảo đảm, cần phải ghi ngày hết hạn của hợp đồng, vì đó là chương trình sẽ được hướng dẫn trong tính toán.
Nếu có bảo lãnh theo hợp đồng, thì bạn cần đưa ra khoảng thời gian dài nhất có thể trong dòng "Thời hạn hợp đồng", sau đó chương trình sẽ không bao gồm các khoản này trong tính toán dự trữ.
Kết luận
Trong thực tế, các công ty phải đối mặt với các vấn đề không thanh toán của các đối tác, đặc biệt là trong các tình huống khi thanh toán trả góp theo hợp đồng. Số tiền chưa thanh toán có thể được nhận bởi công ty sau một thời gian nhất định hoặc đi vào danh mục không thể thu được, khi đó sẽ không còn có thể yêu cầu chúng. Tình huống thứ hai có thể ảnh hưởng xấu đến tình hình tài chính của công ty, vì có nguy cơ thiếu tiền mặt nghiêm trọng. Để tránh tình trạng như vậy, các công ty có nghĩa vụ phải hình thành một khoản dự trữ đặc biệt cho số tiền đáng ngờ như vậy.
Thủ tục tạo dự phòng cho các khoản nợ nghi ngờ trong báo cáo tài chính và kế toán khác nhau đáng kể về nhiều vấn đề. Điều này không chỉ dẫn đến sự khác biệt về thời gian nhận nợ, mà còn dẫn đến sự khác biệt về số tiền dự trữ được hình thành. Sự khác biệt được ghi nhận là tạm thời và tuân theo các quy tắc của PBU 18/02.
Thông tin về số lượng dự trữ được yêu cầu bởi người dùng để biết số tiền nợ đó trong các khoản phải thu. Nếu thời hạn thanh toán cho các hợp đồng đã hết hạn, thì tổ chức có nghĩa vụ phải tạo ra một khoản dự phòng cho họ, đặc biệt là trong trường hợp không có bảo lãnh. Doanh nhân cá nhân có thể hoặc không thể tạo dự trữ như vậy theo quyết định của họ.
Thủ tục tính toán số tiền có thể được xác định bởi công ty một cách độc lập và được ghi lại trong tài liệu trong chính sách kế toán.
