Kiểm toán thuế tại chỗ thường được thực hiện bởi cơ quan thuế tại địa điểm của tổ chức được kiểm toán. Để thực hiện nó, một quyết định về hành vi là cần thiết. Tài liệu này xác định tên của doanh nghiệp liên quan đến việc kiểm toán sẽ được thực hiện (tên được chỉ định đầy đủ và viết tắt theo Điều lệ; họ, tên, tên đệm đầy đủ).
Ngoài ra, đối tượng xác minh được quy định rõ ràng, bao gồm, như một quy tắc, trong tính chính xác của việc tính toán và thanh toán các khoản phí thuế. Khoảng thời gian xác minh và thành phần của các thanh tra viên cũng sẽ được chỉ định. Quyết định được đưa ra và có chữ ký của người đứng đầu và được chứng nhận bằng con dấu của cơ quan thuế. Thời điểm kiểm toán thuế tại chỗ sẽ được thảo luận trong bài viết này.
Hạn chế
Luật thuế của nước ta xác định các hạn chế đối với các chuyên gia thuế có hiệu lực liên quan đến việc thực hiện kiểm toán thuế hiện trường.
Có một số yếu tố hạn chế như vậy:
1. Việc kiểm toán được thực hiện tại địa điểm của tổ chức được kiểm toán. Nếu người nộp thuế không có cơ hội cung cấp mặt bằng cho các thanh tra viên, việc kiểm tra tại chỗ có thể được thực hiện tại địa điểm của cơ quan thuế. Ngoài ra, kiểm toán thuế thực địa có thể được thực hiện tại địa điểm của văn phòng trung tâm, và không phải là cửa hàng sản xuất chính hoặc cửa hàng riêng lẻ của tổ chức được kiểm toán.
2. Luật pháp cấm hai hoặc nhiều cuộc kiểm tra của cùng một đối tượng trong cùng một khoảng thời gian.
3. Cấm thực hiện kiểm tra tại chỗ hơn hai lần trong một năm dương lịch trong cùng một tổ chức được kiểm toán. Tất nhiên, trừ khi chúng ta đang nói về một tình huống bất thường, khi một quyết định được đưa ra rằng có một nhu cầu khách quan để thực hiện một cuộc kiểm toán như vậy hơn 2 lần.
4. Cấm yêu cầu các tài liệu để xác minh có thời hiệu vượt quá ba giai đoạn lịch trước đó.
5. Thời gian thực hiện kiểm toán có thể không dài hơn hai tháng. Tuy nhiên, trong một số trường hợp nhất định, thời hạn kiểm tra đột xuất tại chỗ được kéo dài và có thể đạt tới bốn tháng, và trong các tình huống bất thường, thời hạn có thể được kéo dài đến sáu tháng. Các quy định, trong trường hợp có thể, được quy định chặt chẽ bởi pháp luật và phải được cơ quan thuế tôn trọng.
6. Việc kiểm toán không thể được thực hiện chỉ với mục đích kiểm soát sự phù hợp của giá được áp dụng trong các giao dịch được kiểm soát với giá thị trường. Có một số thủ tục và điều khoản nhất định để thực hiện kiểm toán thuế hiện trường.
Khi tiến hành kiểm tra, các hạn chế sau đây được thiết lập đối với kiểm tra độc lập tại các chi nhánh hoặc văn phòng đại diện:
- không được đến các chi nhánh hoặc văn phòng đại diện để kiểm tra hai lần trở lên trong cùng một chủ đề trong cùng một khoảng thời gian;
- Tiến hành trong cùng một chi nhánh hoặc văn phòng đại diện của một tổ chức nhiều hơn hai lần kiểm tra thực địa, trong khi một giai đoạn lịch kéo dài, bị cấm.
Ngày cho phép
Theo các quy tắc hiện hành, việc kiểm tra tại chỗ của doanh nghiệp không thể được thực hiện trong khoảng thời gian hơn hai tháng. Ngày đầu tiên tính toán giai đoạn này được coi là ngày mà cơ quan thuế quyết định bắt đầu kiểm toán thuế và ngày cuối cùng là ngày thanh tra biên soạn chứng nhận xác minh.
Nhưng theo quyết định đặc biệt của người đứng đầu Dịch vụ Thuế Liên bang tại một thực thể cấu thành nhất định của Liên bang Nga, thời hạn kiểm tra thực địa có thể được kéo dài đến bốn tháng, và trong các tình huống đặc biệt - lên đến sáu tháng.
Thông thường, các quan chức thuế được hỏi: "Chỉ ra thời hạn tối đa cho kiểm toán thuế tại chỗ". Trong nhiều trường hợp, điều này rất khó thực hiện, vì có nhiều yếu tố có thể trong mỗi trường hợp ảnh hưởng đến thời lượng của nó.
Danh sách các lý do cho phép kéo dài thời hạn kiểm tra tại chỗ như sau:
- một số lượng lớn các tài liệu được xác minh;
- độ dài của thời gian được xác minh;
- một số lượng lớn các loại thuế phải xác minh;
- cung cấp kịp thời các tài liệu được yêu cầu xác minh bởi tổ chức được kiểm toán;
- sự hiện diện của các đơn vị riêng biệt.
Theo quyết định của người đứng đầu IFTS, việc kiểm toán có thể bị đình chỉ trong các trường hợp sau:
- để yêu cầu từ các đối tác và những người khác tài liệu hoặc thông tin về tổ chức đang được thử nghiệm;
- khi tiến hành kiểm tra, ví dụ, các tài liệu;
- yêu cầu thông tin từ một cơ quan nhà nước nước ngoài trong khuôn khổ các điều ước quốc tế của Liên bang Nga;
- để dịch các tài liệu có thể kiểm chứng sang tiếng Nga, nếu chúng được viết bằng ngôn ngữ khác.
Thủ tục và ngày kiểm toán thuế thực địa năm 2016 và năm nay 2017 được thực hiện trên cơ sở Bộ luật thuế ngày 07/07/2012.
Tại thời điểm kiểm tra bị đình chỉ, thanh tra viên không có quyền yêu cầu công ty cung cấp tài liệu. Và anh ta cũng không thể thực hiện bất kỳ hành động nào trên lãnh thổ của mình hoặc trong các cơ sở. Các tài liệu được Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang yêu cầu trước khi xác minh bị đình chỉ phải được gửi trong khoảng thời gian có trong yêu cầu. Dịch vụ thuế có thể đưa ra quyết định đình chỉ kiểm toán thực địa nhiều lần. Đồng thời, tổng thời gian đình chỉ kiểm tra tại chỗ, có bất kỳ căn cứ nào, không thể vượt quá thời hạn sáu tháng. Do đó, thời hạn thực hiện kiểm toán thuế tại chỗ của một doanh nghiệp, có tính đến các điều khoản gia hạn và đình chỉ, không thể vượt quá 12 tháng.
Thủ tục
Thanh tra các dịch vụ thuế có trong kho vũ khí của họ hai phương pháp tiến hành kiểm tra tại chỗ: rắn và chọn lọc. Thường xuyên hơn, các thanh tra sử dụng một phương pháp xác minh liên tục, vì các quyết định được đưa ra trên cơ sở kiểm tra tại chỗ thường bị vô hiệu. Khi áp dụng phương pháp liên tục, thanh tra viên có quyền yêu cầu tất cả các tài liệu của tổ chức cho các giai đoạn được kiểm toán: tài liệu chính, sổ quỹ tiền mặt, sổ mua hàng, sổ bán hàng, sổ đăng ký hóa đơn, hồ sơ thu nhập và chi phí, v.v.
Đồng thời, họ phải đáp ứng tổng thời hạn cho kiểm toán thuế tại chỗ.
Cụ thể, cơ quan thuế kiểm tra xem người nộp thuế có lưu giữ hồ sơ hay không, sự sẵn có của các tài liệu theo yêu cầu của pháp luật, việc nộp báo cáo thực tế cho cơ quan thuế. Khi tiến hành thanh tra, thanh tra viên phải xác định liệu chế độ thuế có được lựa chọn chính xác phù hợp với loại hình hoạt động hay không, hoàn cảnh thực tế liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế và liệu người nộp thuế có tuân thủ các yêu cầu của pháp luật về phí thuế hay không. Thanh tra viên có quyền yêu cầu bất kỳ tài liệu và giải thích bổ sung nào liên quan đến đối tượng kiểm tra. Ngoài ra, cơ quan thuế có quyền liên hệ với các tổ chức và nhà thầu bên ngoài để đưa ra yêu cầu liên quan đến người nộp thuế được kiểm toán. Thanh tra kiểm tra:
- Làm thế nào chính xác các tài liệu được biên soạn, và cũng kiểm tra sự hiện diện của thông tin được thiết lập trong đó.
- Kế toán hệ thống và đầy đủ các tài liệu.
- Tuân thủ cơ sở thuế, đối tượng đánh thuế.
- Tính đầy đủ và chính xác của việc tính thuế, cũng như tính kịp thời và chính xác của khoản thanh toán của họ đối với ngân sách có liên quan.
- Tính kịp thời và độ tin cậy của các báo cáo nộp cho cơ quan thuế.
Phân tích và so sánh các tài liệu được thực hiện, bao gồm cả những tài liệu được yêu cầu từ các tổ chức và nhà thầu bên thứ ba. Thanh tra so sánh các mục trong các tài liệu chính với các mục trong báo cáo kế toán và thuế. Vì vậy, họ đưa ra kết luận về sự hiện diện hay vắng mặt của vi phạm thuế. Nếu nó được tiết lộ rằng luật đã bị vi phạm, sự kiện và thành phần của vi phạm được thiết lập, cơ sở bằng chứng được hình thành, tiền lãi được tính. Trong sự kiện này, theo quy định, các tài liệu được lấy để xác minh có chọn lọc, nhằm xác định các vi phạm có hệ thống. Việc lựa chọn phương pháp kiểm toán trực tiếp phụ thuộc vào thời gian được xác minh, thuế được kiểm toán, số lượng kiểm toán viên và khối lượng của doanh nghiệp.
Thủ tục và thời gian kiểm toán thuế hiện trường phải được tuân thủ.
Các loại séc
Không có nhiều loại kiểm tra, chúng phức tạp và theo chủ đề, cũng như được lên kế hoạch và không theo lịch trình. Kiểm tra chuyên đề là cần thiết để phân tích các tài liệu cho một loại thuế. Tích hợp, tương ứng, cho một số loại thuế. Cả xác minh toàn diện và theo chủ đề đều được thực hiện bằng phương pháp liên tục hoặc chọn lọc. Thời hạn thực hiện kiểm toán thuế hiện trường của từng loại là gì, trước hết, phụ thuộc vào quy mô của doanh nghiệp và số lượng tài liệu cần được xem xét. Đối với các doanh nghiệp nhỏ, có thể là 5 ngày làm việc, đối với lớn - từ 15 ngày làm việc. Lý do cho việc kiểm tra tại chỗ đột xuất có thể là việc xác định hành vi vi phạm của người nộp thuế đối với các giao dịch tiền tệ, lệnh của tòa án và công ty tuyên bố phá sản. Điều quan trọng là phải biết rằng bất kỳ được thực hiện trên cơ sở quyết định đã được phê duyệt của dịch vụ thuế và với việc bắt buộc phải lập một hành động sau khi hoàn thành.
Viết giấy xác nhận
Vào ngày cuối cùng, thanh tra viên chuẩn bị một giấy chứng nhận kiểm tra này, phản ánh thời gian kiểm tra và đối tượng của nó. Thanh tra viên phải xuất trình một bản sao giấy chứng nhận cho người nộp thuế hoặc người đại diện của anh ta. Việc hoàn thành kiểm toán thuế thực tế được xác minh bằng chứng chỉ này. Ngày của chứng chỉ phải trùng với ngày kết thúc thực tế của cuộc kiểm toán. Nhưng ngày giao giấy chứng nhận cho đại diện của tổ chức được xác minh có thể khác với ngày được lập, không hủy ngày kết thúc kiểm toán. Giấy chứng nhận được ký bởi tất cả những người được ủy quyền. Sau khi chứng nhận xác minh được lập và ký, tất cả các hoạt động trên đó sẽ chấm dứt. Bạn có thể kiểm tra với cơ quan thuế thời hạn thực hiện kiểm toán thuế hiện trường là gì.
Kết quả báo cáo
Bộ luật thuế thiết lập các quy tắc theo đó các kết quả kiểm tra tại chỗ sẽ được ban hành. Thực tế của việc thiết lập một hành vi phạm tội thuế là không đủ, nó phải được đăng ký đúng. Thanh tra sau 2 tháng. từ việc lập giấy chứng nhận, anh ta phải cung cấp một báo cáo kiểm toán thuế, trong đó anh ta ghi lại tất cả dữ liệu trên đó (điều này cũng áp dụng cho các vi phạm được xác định và tình huống khi không tìm thấy thông tin đó). Nếu việc kiểm toán được thực hiện trong một nhóm người nộp thuế cụ thể, hành động đó phải được đệ trình sau 3 tháng. Thuật ngữ chung cho việc đình chỉ kiểm toán thuế tại chỗ đã được thảo luận ở trên.
Nội dung hành động
Đạo luật này, giống như bất kỳ tài liệu nào thuộc loại này, có hình thức riêng được thiết lập bởi luật pháp, nó phải được soạn thảo theo quy định của nó. Có một số yêu cầu cho việc thiết kế tài liệu này. Trước hết, nó nên được biên soạn dưới dạng tài liệu, bằng tiếng Nga với phân trang liên tục. Các hành động không nên có blots, sửa chữa hoặc tẩy xóa.Việc sử dụng các chữ viết tắt và các từ viết tắt trong việc chuẩn bị hành động chỉ được phép với một sự cố ở lần sử dụng đầu tiên trong văn bản. Đạo luật cần phản ánh một cách có hệ thống tất cả các hành vi vi phạm pháp luật thuế được phát hiện và ghi nhận thực tế, cũng như các trường hợp khác (hoặc sự vắng mặt của chúng) được tìm thấy trong quá trình xác minh. Điều quan trọng là phải tuân thủ Mã số thuế về thời gian kiểm toán thuế tại chỗ.
Tài liệu nên có liên kết đến các bài viết của mã số thuế quy định trách nhiệm pháp lý đối với các vi phạm được phát hiện. Đạo luật này cũng phản ánh những phát hiện và đề xuất của thanh tra liên quan đến việc loại bỏ các vi phạm. Hành động không nên phản ánh các giả định và ý kiến chủ quan của các quan chức không có đủ căn cứ. Các hành động luôn bao gồm ba phần: giới thiệu, mô tả và cuối cùng. Một phần không thể thiếu của hành động là các ứng dụng. Theo quyết định của thanh tra viên, ứng dụng có thể được thực thi như một lời giải thích về văn bản của hành vi. Chúng có thể phản ánh các tính toán của các loại và dữ liệu chi tiết cho từng vi phạm. Các ứng dụng là một phần không thể thiếu của hành động và chúng được ký kết cùng với nó. Không thất bại, thanh tra gắn vào các tài liệu hành vi xác nhận các vi phạm được tìm thấy (bản sao tài liệu, giao thức phỏng vấn nhân chứng, phản hồi của đối tác, v.v.).
Ký kết hành động
Sau khi hoàn thành hành vi, hành vi được ký bởi những người chịu trách nhiệm kiểm toán và bởi người mà cuộc kiểm toán này được thực hiện (đây có thể là đại diện của anh ta). Trong quá trình kiểm toán của một nhóm các công ty, hành động được ký bởi đại diện của tất cả người nộp thuế. Hãy nhớ lại rằng thời gian tối đa theo quy định của pháp luật đối với kiểm toán thuế tại chỗ là 12 tháng.
Trình bày hành động
Giấy chứng nhận đã được thực hiện hợp lệ và đã ký được chuyển sang nhận trong vòng năm ngày kể từ ngày chuẩn bị. Hành động có thể được gửi qua thư (thường xảy ra nhất) với một thông báo. Nếu nhóm hợp nhất đã được kiểm tra, hành động phải được trình bày cho mỗi đại diện có trách nhiệm của nhóm này trong vòng mười ngày.
Trong trường hợp này, thuật ngữ tối đa cho kiểm toán thuế tại chỗ nhất thiết phải được tính đến.
Hành động được xác minh khi nhận được hành động
Nếu người nộp thuế phản đối các kết luận được nêu trong hành vi, không đồng ý với các biện pháp ảnh hưởng áp dụng cho anh ta, anh ta có quyền trong vòng hai tuần kể từ ngày nhận được hành động gửi phản đối của mình bằng văn bản cho cơ quan thuế có liên quan đến cuộc kiểm toán. Đồng thời, anh ta có quyền xác nhận sự phản đối của mình với các tài liệu, đính kèm các tài liệu và chứng chỉ liên quan vào ứng dụng. Nếu người nộp thuế của nhóm hợp nhất có phản đối như vậy, thì họ có quyền nộp cho cơ quan thuế trong vòng một tháng kể từ khi nhận được hành động. Rốt cuộc, thời hạn của một cuộc kiểm toán thuế tại chỗ là hai tháng.
Quyết định cuối cùng
Kết quả của việc kiểm toán và xem xét các tài liệu của nó, người đứng đầu đưa ra quyết định. Quyết định có thể có các quy định về việc giữ người nộp thuế hoặc một số người chịu trách nhiệm cho một vi phạm. Nếu không có hành vi phạm tội được tìm thấy, quyết định có từ chối chịu trách nhiệm pháp lý, theo đó, không có hình phạt nào trong một tài liệu như vậy, tuy nhiên, thuế và hình phạt có thể bị tính phí. Quyết định về kết quả kiểm toán được ký bởi người đứng đầu trực tiếp tham gia vào các tài liệu kiểm tra.
Chúng tôi đã xem xét kiểm toán thuế tại chỗ.