Khi thực hiện các loại giao dịch giữa những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau, giá chuyển nhượng xảy ra. Do tình trạng phụ thuộc lẫn nhau này, các công ty như vậy có thể đặt giá khác với giá thị trường. Đó là, từ giá được thiết lập trong các giao dịch giữa các công ty độc lập.
Xem xét những giao dịch hiện đang được kiểm soát. Cũng như các tính năng của họ, cần thiết phải chú ý đến các công ty phụ thuộc lẫn nhau.
Pháp luật quốc tế
Kiểm soát thuế đối với các giao dịch chuyển tiền diễn ra cả trong nước và quốc tế.
Trong số các quy định toàn cầu điều chỉnh các giao dịch được kiểm soát, những điều sau đây được nhấn mạnh:
- Lãnh đạo OECD (bảng điểm - Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế). Nó quy định giá chuyển nhượng cho các công ty đa quốc gia và dịch vụ thuế.
- Tuyên bố OECD về BEPS. Tài liệu này là một kế hoạch hành động của OECD. Đây là sự chống lại sự xói mòn của cơ sở thuế, loại bỏ thu nhập không công bằng từ thuế. Trong khuôn khổ của kế hoạch này, nó cũng được lên kế hoạch để phát triển một số quy tắc TP (giải mã - chuyển giá). Các quy định như vậy có thể cải thiện tính minh bạch của các giao dịch khác nhau giữa các công ty. Điều này đạt được bằng cách thu thập dữ liệu bổ sung về các hoạt động của họ. Việc giới thiệu các quy tắc như vậy, như các chương trình thực hành, cho phép bạn giảm chi phí kinh doanh.
Pháp luật quốc gia
Xem xét cách giao dịch được quy định được quy định trực tiếp tại Liên bang Nga. Ở cấp độ luật pháp Nga, điều này dựa trên các quy định của Sec. V.1 của Bộ luật thuế. Nó được dành cho các vấn đề liên quan đến người phụ thuộc lẫn nhau, quy định chung về hình thành giá, thuế, kiểm soát thuế của các giao dịch đó (kết luận bởi những người phụ thuộc lẫn nhau). Phần này được giới thiệu bởi Luật liên bang số 227 (2011).
Mục đích của việc đưa ông vào Bộ luật Thuế là ngăn chặn thu nhập chịu thuế ngoài biên giới Liên bang Nga, để loại trừ các khả năng thao túng giá khác nhau trong các hợp đồng được ký kết bởi những người nộp thuế phụ thuộc lẫn nhau (những người sử dụng các chế độ thuế khác nhau).
Các giao dịch được kiểm soát trước đây tại Liên bang Nga được quy định bởi Art. 20 "Những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau trong các giao dịch" và Nghệ thuật. 40 "Nguyên tắc xác định cho mục đích thuế giá trị của sản phẩm, công trình, dịch vụ" của cùng một Mã số thuế.
Giống
Các giao dịch được kiểm soát giữa những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau được điều chỉnh bởi Ch. 14.1 Mục V.I của Bộ luật thuế Nga. Hai nhóm chính của các giao dịch này được phân biệt ở đây:
- Tù nhân của những người phụ thuộc lẫn nhau.
- Giao dịch bằng kết luận giữa những người phụ thuộc lẫn nhau như vậy.
Các giao dịch được kiểm soát theo mã số thuế cũng là các loại giao dịch đồng nhất được hoàn thành với mục đích tạo ra một cách nhân tạo các điều kiện theo đó hoạt động bên ngoài này không còn phù hợp với đặc điểm của giao dịch được kiểm soát.
Các điều kiện mới trong lĩnh vực này là gì?
Cập nhật pháp luật Nga
Đối với các quy định về các giao dịch được kiểm soát trong Bộ luật Thuế của Liên bang Nga, cần lưu ý rằng luật pháp trong lĩnh vực này đã thay đổi vào tháng 1 năm 2018. Sau đó, phiên bản cập nhật của Phần V.I của Bộ luật có hiệu lực. Cô đã giới thiệu các quy định về một thực thể được kiểm soát mới trong lĩnh vực chuyển giá. Họ trở thành các công ty và tập đoàn quốc tế.
Chúng ta hãy xem xét chi tiết hơn các quy định quan trọng của luật thuế Nga cập nhật.
Tiêu chí cơ bản
Xem xét các tiêu chí cho các giao dịch được kiểm soát hiện có liên quan:
- Số tiền lãi theo hợp đồng này trong năm vượt quá 1 tỷ rúp. Ở đây đáng để làm rõ: điều này đề cập đến mức thu nhập từ các giao dịch đã hoàn thành với một đối tác, đối tác, khách hàng.
- Các trường hợp khi một trong các bên tham gia giao dịch áp dụng các chế độ đặc biệt về thuế (UTII, UTII) cho các hoạt động của mình và phía bên kia của giao dịch không sử dụng chúng trong mối quan hệ của họ. Các hợp đồng như vậy sẽ được coi là giao dịch được kiểm soát giữa các bên liên quan nếu tổng số tiền thu nhập trên chúng vượt quá 100 triệu rúp.
- Một trong những người tham gia giao dịch được xác định bởi người nộp thuế khai thác khoáng sản, được tính theo tỷ lệ được đặt theo tỷ lệ phần trăm. Điều kiện sau đây cũng được áp dụng: một giao dịch được coi là được kiểm soát nếu đối tượng của nó là khoáng sản, được coi là đối tượng chịu thuế theo MET.
- Nếu ít nhất một bên tham gia giao dịch được miễn nghĩa vụ nộp thuế đối với thu nhập của tổ chức, công ty, thì sẽ áp dụng thuế suất 0%, trong khi những người tham gia giao dịch khác không có ưu đãi như vậy.
- Ít nhất một trong số các đối tác là người tham gia dự án đầu tư khu vực, cho phép anh ta áp dụng mức thuế suất giảm đối với thu nhập đối với kho bạc của đối tượng, hoặc thuế suất 0% cho các khoản khấu trừ thuế cho ngân sách liên bang.
- Ít nhất một trong các bên tham gia giao dịch áp dụng khoản khấu trừ đầu tư cho thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định theo Điều khoản. 286.1 Mã số thuế.
Đối với các giao dịch được liệt kê trong đoạn văn. 3-6, một ngưỡng lợi nhuận ngưỡng được đặt, trên đó các giao dịch sẽ được ghi nhận là được kiểm soát. Nó lên tới 60 triệu rúp trong một năm dương lịch.
Danh sách đầy đủ các tiêu chí
Những giao dịch được kiểm soát? Một danh sách đầy đủ các tiêu chí cho loại giao dịch này có thể được tìm thấy trong Nghệ thuật. 105,14 Mã số thuế.
Như bạn có thể nhận thấy, đây là những giao dịch và hợp đồng nội bộ. Đối với hợp tác kinh tế nước ngoài, các giao dịch được ký kết với người không cư trú của Liên bang Nga, các loại công ty và doanh nghiệp nước ngoài, tất cả đều được kiểm soát. Không có bất kỳ sự phụ thuộc vào số tiền lãi cho các giao dịch này trong năm.
Tương đương với các giao dịch được ký kết giữa các phụ thuộc lẫn nhau
Việc đánh thuế các giao dịch được kiểm soát, tương ứng, được quy định bởi Bộ luật thuế của Liên bang Nga và một số hành vi quy phạm quốc tế được kiểm tra bởi chúng tôi. Chúng tôi đã kiểm tra các tiêu chí liên quan đến sự hợp tác của những người phụ thuộc lẫn nhau. Bây giờ hãy tưởng tượng các đặc điểm của các giao dịch được coi là tương đương với nó:
- Toàn bộ các giao dịch liên quan đến bán hàng hóa, thực hiện công việc, dịch vụ đã được hoàn thành với sự tham gia của các trung gian chính thức. Điều này có nghĩa là gì? Giao dịch liên quan đến nhiều người không phụ thuộc lẫn nhau, nhưng đồng thời và không thực hiện bất kỳ chức năng nào ngoài việc tổ chức bán sản phẩm, dịch vụ, công việc này giữa những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau. Các trung gian như vậy không mang rủi ro, không liên quan đến tài sản.
- Giao dịch trong lĩnh vực bán hàng nước ngoài trong lĩnh vực giao dịch trao đổi toàn cầu. Đồng thời, các sản phẩm được bán phải thuộc các loại sau: dầu và một nhóm sản phẩm chế biến, kim loại màu và kim loại màu, phân khoáng, kim loại quý và đá quý.
- Các giao dịch mà một trong các bên là một người là cư dân của một quốc gia hành động, theo Bộ Tài chính Nga, như một nước ngoài. Danh sách đầy đủ các quốc gia nước ngoài được Bộ Tài chính phê duyệt theo các khoản 1, khoản 3 của Nghệ thuật. Mã số thuế 284.
Không được kiểm soát
Chúng tôi xác định các tiêu chí cho các giao dịch được kiểm soát về các khoản vay, mua hàng, v.v. Bây giờ hãy xem những giao dịch nào không được bao gồm trong số của họ. Danh sách đầy đủ của họ được trình bày trong đoạn 4 của điều 105,14 của Bộ luật thuế. Chúng tôi liệt kê các đặc điểm nhất.
Giao dịch giữa những người tham gia, đại diện của một loại người nộp thuế hợp nhất.Trong số đó, chỉ những hợp đồng được ký kết bởi người nộp thuế khai thác khoáng sản, được tính theo tỷ lệ phần trăm, sẽ được kiểm soát.
Các giao dịch đáp ứng đồng thời các yêu cầu lập pháp sau đây cũng sẽ không được kiểm soát:
- Những người tham gia được đăng ký trong cùng một thực thể Nga.
- Các cá nhân tham gia không có các bộ phận riêng biệt của các tổ chức của họ ở các khu vực khác của Liên bang Nga, cũng như bên ngoài biên giới của Nga.
- Các bên tham gia giao dịch không phải trả thuế thu nhập cho ngân sách của các thực thể cấu thành khác của Liên bang Nga.
- Người tham gia không có chi phí được tính khi tính thuế thu nhập.
- Không có đủ hoàn cảnh, điều kiện để nhận biết các giao dịch được thực hiện bởi những người tham gia này, được kiểm soát dựa trên các đoạn văn. 2-7 trang 2, Nghệ thuật. 105,14 Mã số thuế.
Các giao dịch được quy định tại Khoản 1, Điều 1 cũng sẽ không được coi là kiểm soát tại Nga. 275.2 Mã số thuế cam kết trong quá trình kinh doanh, liên quan đến việc sản xuất hydrocarbon trong lĩnh vực mới ở nước ngoài (nếu các giao dịch được thực hiện liên quan đến cùng một lĩnh vực).
Các khoản tiền gửi liên ngân hàng khác nhau và các khoản vay mở tối đa 7 ngày đã không được kiểm soát.
Các giao dịch trong lĩnh vực hợp tác kỹ thuật quân sự của Liên bang Nga với các quốc gia khác, diễn ra trên cơ sở Luật liên bang số 114 (1998), không được kiểm soát.
Các giao dịch về cung cấp bảo lãnh và bảo lãnh trong trường hợp tất cả những người tham gia là các tổ chức của Nga không liên quan đến ngân hàng cũng sẽ không bị kiểm soát.
Giao dịch cho vay không lãi suất giữa các bên liên quan cũng có thể không được kiểm soát. Nhưng chỉ với điều kiện những người tham gia, người thụ hưởng cư trú trong lãnh thổ Liên bang Nga hoặc có đăng ký thường trú trong đó.
Thông báo về các giao dịch được kiểm soát không được gửi trong trường hợp hợp đồng, số tiền không vượt quá luật pháp đối với các giao dịch chuyển nhượng.
Theo đó, các giao dịch không được pháp luật công nhận là được kiểm soát không thể là đối tượng của kiểm soát thuế. Ngay cả để xác minh sự phù hợp của giá được thiết lập trong khóa học của họ với giá thị trường.
Xác định giá trị thị trường
Chúng tôi đã tìm ra trong trường hợp thông báo về các giao dịch được kiểm soát sẽ có liên quan và trong đó - không. Đối với dịch vụ thuế, các hợp đồng như vậy chủ yếu được quan tâm vì giá được quy định trong các điều khoản của chúng - cho dù nó tương ứng với giá thị trường hay nó bị đánh giá thấp hoặc bị đánh giá quá cao.
Đối với Liên bang Nga, nước ta có một nguyên tắc thế giới của người Scotland về quy định về chuyển giá. Đây là cái gọi là "nguyên tắc cánh tay vươn ra." Ở đây, vì mục đích thuế, số tiền thanh toán, giá giao dịch với những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau (và các bên tương đương với họ) được tính toán lại liên quan đến các chỉ số thị trường như thể các công ty và tổ chức này độc lập với nhau. Do đó, giá không được kiểm tra cho tất cả các giao dịch nói chung, mà chỉ cho các giao dịch được kiểm soát.
Nhưng đồng thời không có phương pháp phổ quát để tìm giá thị trường. Đối với Bộ luật thuế Nga (Điều 105.7), nó chỉ cho phép sử dụng 5 phương thức:
- Phương pháp so sánh giá thị trường. Ông là một ưu tiên trong danh sách này. Để sử dụng nó, bạn phải có ít nhất một giao dịch tương đương trong các thị trường liên quan và có đủ thông tin về các điều kiện của nó.
- Phương pháp chi phí thực hiện tiếp theo. Nó được ưu tiên lựa chọn trong trường hợp mua hàng hóa từ một người tham gia phụ thuộc lẫn nhau và bán lại các sản phẩm này cho một người độc lập mà không cần xử lý.
- Phương pháp tốn kém. Đó là một ưu tiên trong việc đánh giá các giao dịch liên quan đến dịch vụ.
- Phương pháp lợi nhuận tương đương. Nó được sử dụng trong trường hợp thiếu hoặc không hoàn toàn thiếu dữ liệu, trên cơ sở đó có thể đưa ra kết luận hợp lý về sự tồn tại của mức độ so sánh cần thiết của các điều kiện tài chính của các giao dịch được so sánh.Được sử dụng khi không thể áp dụng phương pháp thực hiện tiếp theo. Hoặc một phương pháp đắt tiền.
- Phương pháp phân phối thu nhập. Nó được sử dụng nếu không thể sử dụng các phương pháp khác. Hoặc, nếu có một thực tế về quyền sở hữu, sử dụng của những người tham gia giao dịch được phân tích, quyền đối với bất kỳ đối tượng nào của tài sản vô hình.
Lý do chọn phương pháp
Chúng tôi tiếp tục phân tích việc lấp đầy các giao dịch được kiểm soát. Điều quan trọng là phải chọn đúng phương pháp này hoặc phương pháp khác để phân tích giá được đặt trong các giao dịch đó.
Ở đây, các nhà phân tích dựa vào những điều sau đây:
- Bản chất của giao dịch này. Đó là, chức năng của những người tham gia được xác định, tài sản được sử dụng và rủi ro của mỗi bên được nghiên cứu. Trong phân tích, đặc biệt, chuyên gia, dựa vào Nghệ thuật. 105,5, 105,6 Mã số thuế.
- So sánh các điều khoản của giao dịch giữa những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau với các điều khoản của một giao dịch tương tự, nhưng đã có giữa những người tham gia độc lập.
Để phân tích, Mã số thuế chỉ cho phép sử dụng các nguồn dữ liệu công khai, thông tin mở về người nộp thuế. Điều này mang lại cho người sau một lợi thế nhất định trong việc chuẩn bị biện minh cho giá của hợp đồng.
Nếu thực tế thanh toán thuế không thanh toán / không đầy đủ đã được tiết lộ do việc áp dụng giá phi thị trường của những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau, một khoản nợ dưới hình thức phạt sẽ được áp dụng. Đây là 40% số tiền đóng góp thuế chưa nộp. Nhưng không dưới 30 nghìn rúp (theo Điều 129.3 của Bộ luật thuế).
Thông báo
Nếu người nộp thuế hiểu rằng giao dịch do anh ta lên kế hoạch theo các tiêu chí nhất định có thể được phân loại là được kiểm soát, anh ta có nghĩa vụ phải gửi một thông báo tương ứng. Thành phần của nó được quy định bởi đoạn 3 của Nghệ thuật. 105.16 Mã số thuế. Thông báo phải có bốn khối dữ liệu:
- Năm dương lịch mà thông báo thuế này sẽ được áp dụng.
- Chủ đề của giao dịch này.
- Thông tin về các bên tham gia giao dịch.
- Số tiền thu nhập / chi phí theo hợp đồng này.
Thời hạn gửi thông báo như vậy sẽ hết hạn vào tháng Năm trong năm ngay sau báo cáo. Tài liệu có thể được cung cấp cả dưới dạng điện tử và dưới dạng giấy. Hình thức thông báo như vậy không phải là tùy ý. Nó được phê duyệt bởi một tài liệu đặc biệt - Lệnh của Dịch vụ Thuế Liên bang số MMV-7-13 / 524 @ (2012).
Tài liệu được nộp cho bộ phận của Dịch vụ Thuế Liên bang tại địa điểm của người nộp thuế. Đối với những người nộp thuế lớn nhất của Liên bang Nga, họ cung cấp thông tin tại nơi đăng ký.
Cả việc không cung cấp thông báo như vậy và cho thấy dữ liệu không tương ứng với thực tế, người nộp thuế phải chịu trách nhiệm dưới hình thức phạt 5.000 rúp (theo Điều 129.4 của Bộ luật Thuế).
Chúng tôi đã phân tích các tiêu chí chính cho các giao dịch mà tại Liên bang Nga được coi là kiểm soát bởi NK. Về cơ bản, đây là những hợp đồng giữa những người tham gia phụ thuộc lẫn nhau và những người tương đương với họ. Họ phải gửi thông báo cho Dịch vụ Thuế Liên bang nếu giao dịch họ lên kế hoạch phù hợp với định nghĩa được kiểm soát.
