Mọi tổ chức bao gồm các đối tượng được phân loại là tài sản cố định mà khấu hao được tính phí. Trong khuôn khổ của bài viết này, nó sẽ được xem xét chi phí khấu hao (IAS 16) là gì, các khoản khấu hao được thực hiện như thế nào, tài sản nào của bảng cân đối kế toán cần được khấu hao.
Khấu hao hệ điều hành
Trong thực tế, khấu hao được thể hiện dưới dạng chuyển dần các chi phí được phân bổ cho việc mua lại tài sản cố định (tài sản cố định) sang chi phí (chi phí) đầu ra. Khấu hao được xác định trước bởi các đoạn 17-25 của PBU 6/01, được phê chuẩn theo Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga.
Chi phí khấu hao là giá mua của một đối tượng, có tính đến tất cả các chi phí, trừ đi giá trị còn lại - số tiền có thể thu được khi thanh lý tài sản. Trong thực tế, giá trị bán lại thường thấp, vì vậy thường có thể bỏ qua nó.
Giá trị còn lại được tính bằng giá trị mua ban đầu của tài sản trừ đi khấu hao tính toán. Chi phí thay thế khấu hao là số tiền khấu hao lũy kế.
Các pháp nhân sau đây có thể khấu hao tín dụng:
- chính tổ chức - trên tài sản là tài sản của nó;
- bên thuê - đối với tài sản HĐH được thuê theo hợp đồng;
- bên cho thuê - cho thuê bất động sản;
- bên thuê hoặc bên cho thuê - đối với tài sản cố định được chuyển nhượng theo hợp đồng cho thuê tài chính (theo các điều khoản của hợp đồng).
Dưới đây chúng tôi sẽ xem xét thủ tục dồn tích và đưa ra giải mã các khái niệm như chi phí còn lại, thay thế và khấu hao. IFRS, RAS và các tiêu chuẩn và quy định khác không mâu thuẫn với các tài liệu sau đây.
Tài sản cố định bị khấu hao
Các tài sản cố định chịu khấu hao bao gồm các tòa nhà, cấu trúc, công cụ và các đối tượng khác được trình bày dưới dạng vật chất, có tuổi thọ sử dụng tại thời điểm hoạt động là hơn một năm.
Thành phần của tài sản cố định bao gồm, trong số những thứ khác, tài nguyên thiên nhiên (ví dụ, nước, tài nguyên khoáng sản) và thửa đất. Tuy nhiên, trong bảng cân đối kế toán, họ luôn được hạch toán riêng theo giá trị mua hàng của họ. Điều này là do thực tế là các tính chất của các vật thể tự nhiên thực tế không thay đổi sau thời gian. Một ngoại lệ có thể là các khu vực tự nhiên nơi khai thác diễn ra. Trong những trường hợp như vậy, ruột bị cạn kiệt, vì vậy các tính toán được thực hiện ở dạng hơi khác.
Khấu hao không thể được tích lũy cho các tổ chức phi lợi nhuận. Đối với tài sản đang nghi vấn, khấu hao được ghi vào tài khoản số 010, được sử dụng để tính khấu hao tài sản cố định. Nếu HĐH là một tòa nhà dân cư (ký túc xá, tòa nhà dân cư, v.v.), thì nó cũng không được khấu trừ thông qua kế toán với chi phí khấu hao. Ngoại lệ chỉ là các đối tượng được liệt kê trong bảng cân đối kế toán trên tài khoản 03 và tạo thu nhập.
Khấu hao tùy thuộc vào một tài sản thuộc bất kỳ điều kiện nào sau đây:
- là tài sản của tổ chức;
- bao gồm quản lý vận hành;
- hoạt động như một đối tượng cho thuê.
Pháp luật cho phép không tích lũy khấu hao và xóa chi phí ngay sau khi mua tài sản cố định, nếu:
- Chi phí khấu hao của tài sản cố định - không quá 40.000 rúp;
- HĐH là một tập tài liệu, sách hoặc ấn phẩm in khác (giá không thành vấn đề).
Thủ tục khấu hao
Để đăng ký một đối tượng trong bảng cân đối kế toán như một tài sản cố định, không quan trọng tại thời điểm nào nó sẽ bắt đầu được sử dụng. Nó phải ở trong một điều kiện đủ để sử dụng nó. Quy tắc này cũng áp dụng đối với tài sản phải đăng ký bắt buộc với các cơ quan nhà nước. Hướng dẫn số 91n chỉ ra rằng bất kỳ tài sản nào cũng phải được đăng ký ngay sau khi tính chi phí ban đầu của tài sản khấu hao. Nghĩa là, chủ sở hữu không cần phải chờ đến thời điểm hợp pháp hóa thẩm quyền cho đối tượng sau khi nộp các tài liệu liên quan cho cơ quan đăng ký.
Sau tháng mà tài sản được tính đến, khấu hao bắt đầu tích lũy hàng tháng. Thời gian tích lũy hoàn toàn trùng khớp với tuổi thọ của tài sản cố định. Theo đó, khấu trừ khấu hao kết thúc sau tháng mà tài sản được khấu trừ hoàn toàn khỏi bảng cân đối kế toán của công ty hoặc tổ chức.
Khấu hao được tích lũy đều cho đến khi hết tuổi thọ của cơ sở. Nó chỉ dừng tích lũy nếu:
- hiện đại hóa và xây dựng lại hệ điều hành được thực hiện, và thời gian của các công việc này là hơn một năm;
- tài sản cố định đã bị đóng băng trong thời gian ba tháng.
Thời gian còn lại, chi phí khấu hao nên đều đặn. Khấu hao được tính mà không tính đến thực tế sử dụng tài sản cố định, ngay cả khi công việc là theo mùa, hoặc thiết bị đang được sửa chữa tại cơ sở.
Thời gian hoạt động của hệ điều hành
Các tham số sau đây được tính đến để tính tuổi thọ hữu ích (STI) của đối tượng thuộc tính:
- lịch làm việc và số ca làm việc;
- ảnh hưởng của môi trường xâm lược xung quanh;
- tuổi thọ của dịch vụ được cung cấp trong tài liệu đi kèm cho HĐH;
- hạn chế bổ sung về ứng dụng (hợp đồng, quy định, pháp lý, vv).
Mỗi công ty độc lập thiết lập một JFS theo tài liệu PBU 6/97 ngày 01/01/1998. Hầu hết các công ty thích áp dụng phân loại thuế của tài sản cố định, được chia thành các nhóm khấu hao khác nhau. Khả năng này được quy định bởi một Nghị định đặc biệt của Chính phủ Liên bang Nga số 1, được chỉ định vào ngày 1 tháng 1 năm 2002.
Các phương pháp xác định STI, theo đoạn 7 trong PBU 1/2008, không được sửa lỗi trong chính sách kế toán của tổ chức. Thời gian áp dụng được xác định trước không cần phải sửa đổi, không tính những khoảnh khắc khi tổ chức thực hiện công việc sửa chữa trên hệ điều hành làm tăng hiệu suất trước đó của cơ sở. Điều này có thể, ví dụ, hiện đại hóa, tái thiết và các hoạt động phục hồi khác.
Nhưng trong tình huống này, cần đặc biệt chú ý đến thực tế rằng mỗi tổ chức có quyền theo luật định để đưa ra quyết định độc lập về việc sửa đổi cấu trúc lại đối tượng được tái cấu trúc và liệu có cần thay đổi tuổi thọ của dịch vụ hay không.
Hệ điều hành đã hoạt động trước đây
Nếu một tổ chức mua lại một đối tượng đã được sử dụng, giá trị khấu hao được tính theo cách tiêu chuẩn, nhưng với sự bao gồm bắt buộc của tất cả các chi phí liên quan đến việc mua lại đối tượng này.
Đồng thời, tuổi thọ của dịch vụ nên được giảm theo thời gian sử dụng thực tế của chủ sở hữu trước đó. Và chỉ trong trường hợp này, khấu hao được chỉ định trên cơ sở thời gian tính toán mới của dịch vụ của tài sản.
Phương pháp khấu hao
Hiện nay, trong thực tế, một số phương pháp tính khấu hao được sử dụng trong kế toán, dựa trên trang 18 của PBU 6/01. Khi sử dụng bất kỳ trong số chúng, chi phí khấu hao được tính trước hết - đây là điều kiện cần thiết để tính toán thêm.
Nếu phương pháp khấu hao đã được chỉ định cho cơ sở điều hành, thì nó không thể được thay đổi trong toàn bộ thời gian hoạt động. Ngoài ra, thường trong bảng cân đối, tất cả các tài sản cố định được kết hợp thành các nhóm tương tự theo loại (ví dụ: vận chuyển, cấu trúc, v.v.).Đồng thời, để đơn giản hóa các tính toán, đối với tất cả các khoản tiền có trong thành phần của một nhóm như vậy, cùng một phương pháp tính khấu hao được sử dụng.
Tuy nhiên, cần lưu ý rằng nguyên tắc tạo các nhóm đồng nhất không có cách nào được nêu ra trong các tài liệu chính thức. Nhưng kế toán có kinh nghiệm khuyên bạn nên tạo các nhóm tài sản, với mục đích chính của họ. Trong trường hợp này, bạn có thể làm theo hướng dẫn Phương pháp số 91n, trong đó có ví dụ về các nhóm đối tượng như vận chuyển, tòa nhà, v.v. Quy định về việc kết hợp các hệ điều hành khác nhau thành các nhóm nên được đưa vào chính sách kế toán của tổ chức.
Tất cả các thay đổi trong các tài liệu tổ chức kế toán sẽ có hiệu lực vào ngày 1 tháng 1 của năm sau năm thông qua lệnh đã được phê duyệt. Cụ thể, quy tắc này được áp dụng cho những thay đổi mà việc tính toán chi phí khấu hao sẽ phải chịu.
Công ty, không tính đến phương pháp tín dụng khấu hao đã chọn, phải tính toán trước số tiền khấu trừ của các khoản khấu trừ khấu hao trong năm. Ngoại lệ là việc tính các khoản khấu trừ theo tỷ lệ với khối lượng mà khấu hao phải được tính mỗi tháng theo một công thức được xác định trước.
Tuyến tính
Tính toán đơn giản và phổ biến nhất là phương pháp tuyến tính để tính giá trị khấu hao. Kết quả của các khoản tích lũy trong tính toán khấu hao hàng năm trong trường hợp này được tính là chi phí ban đầu của tài sản khấu hao, có tính đến tất cả các chi phí có thể, nhân với tỷ lệ khấu hao, được tính từ thời điểm hoạt động của tài sản.
Công thức
- Nnhưng = 100%: SPI,
nơi nnhưng - tỷ lệ khấu hao xuất phát và SPI - số năm tuổi thọ của tài sản.
- Mộtg = Nvới x Nnhưng,
nơi nnhưng - tỷ lệ khấu hao có nguồn gốc, Pvới - giá trị mua ban đầu của HĐH, Ag - tỷ lệ khấu hao hàng năm.
- Mộtm = Ag : 12,
nơi mộtm - khấu hao tính mỗi tháng, Ag - tỷ lệ khấu hao hàng năm.
Số dư giảm
Việc sử dụng phương pháp này là tối ưu nhất trong kế toán, có thể giảm dần hiệu quả của việc sử dụng tài sản. Việc tính khấu hao hàng năm xảy ra do nhân giá trị còn lại, tỷ lệ khấu hao khấu trừ được tính từ HĐH SPI và chỉ báo gia tốc, có giá trị không quá 3.
Kích thước của hệ số nên được xác định trước trong các chính sách kế toán của tổ chức. Các tổ chức không có thẩm quyền để thiết lập tỷ lệ này một cách tự phát, khi nó được đưa ra, cần phải dựa vào các tài liệu quy định xác định các điều kiện theo đó khấu hao nhanh được cho phép.
Công thức tính toán
- Mộtg = Ovới x Nnhưng x kaccele,
nơi mộtg - tính tỷ lệ khấu hao hàng năm, Nnhưng - tỷ lệ khấu hao có nguồn gốc, Ktốc độ - chỉ báo gia tốc,với - giá còn lại.
Giá trị còn lại của tài sản khấu hao được tính bằng giá trị mua ban đầu trừ đi tất cả khấu hao tích lũy trong suốt thời gian phục vụ trước đây của tài sản.
Tổng các số năm
Khi sử dụng phương pháp này, khấu hao bằng bội số của chi phí mua ban đầu của việc mua lại và lượng thời gian còn lại cho đến khi hoàn thành JFS và chia cho biểu thức tổng số năm của JFS.
Công thức
- Mộtg = Nvới x tSPI : SCHLSPI,
nơi mộtg - tỷ lệ khấu hao trong năm, SCHLSPI - tổng số năm SPI, CHSPI - số năm SPI, Pvới - Chi phí khấu hao ban đầu của một tài sản.
Tỷ lệ với khối lượng sản xuất
Loại thanh toán khấu hao này được tính mỗi tháng là giá trị của tất cả các sản phẩm được phát triển trong một tháng cụ thể, nhân với giá trị mua ban đầu của tài sản khấu hao và chia cho toàn bộ sản lượng cho toàn bộ thời gian sử dụng.
Công thức
- Mộtm = Nvới x trứngf : OBn,
nơi mộtm - tỷ lệ khấu hao hàng tháng, OBf - bảo hiểm sản xuất hàng tháng, Pvới - chi phí ban đầu dựa trên cơ sở, OVn - Phạm vi bảo hiểm ước tính của toàn bộ đầu ra trong toàn bộ thời gian.
Ví dụ
Vào tháng 12, Vinnie đã mua được dây chuyền đóng chai mật ong, tổng chi phí lên tới 240 nghìn rúp và SPI - 5 năm. Cần phải tính khấu hao của công ty mua lại, có tính đến tất cả các điều kiện hiện có.
1. Sử dụng phương pháp tuyến tính.
Nnhưng = 100% : 5 = 20%;
Mộtg = 240.000 x 20% = 48.000;
Mộtm = 48 000 : 12 = 4000.
2. Việc sử dụng dư lượng giảm dần tại Ktốc độ = 1.
Nnhưng = 20%;
1 năm: Ag = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, Ovới = 240 000 – 48 000 = 192 000;
2 năm: Ag = 192.000 x 20% = 38.400, Ovới=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;
3 năm: Ag = 153.600 x 20% = 30.720, Ovới = 122 880;
4 năm: Ag = 122.880 x 20% = 24.576, Ovới=98 304;
5 năm: trong năm ngoái, tỷ lệ khấu hao cuối cùng được tính bằng giá trị còn lại của tài sản khấu hao trừ đi chi phí thanh lý. Giả sử rằng dòng có thể được bán sau một năm với giá 50.000 rúp. Khi đó khấu hao hàng năm sẽ bằng 48 304 (98 304 trừ 50 000).
3. Ghi giảm giá trị cho số năm tích lũy của JFS.
SCHLSPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;
1 năm: Ag = 240.000 x 5: 15 = 80.000;
2 năm: Ag = 240.000 x 4: 15 = 64.000;
3 năm: Ag = 240.000 x 3: 15 = 48.000;
4 năm: Ag = 240.000 x 2: 15 = 32.000;
5 năm: Ag = 240.000 x 1: 15 = 16.000.
4. Giảm chi phí tùy thuộc vào khối lượng đầu ra.
Giả sử rằng công ty "Supercasserole" đã mua lại chiếc máy với giá 120.000 rúp. Theo tài liệu đính kèm, với sự giúp đỡ của bạn, bạn có thể giải phóng một trăm nghìn mũ. Trong tháng đầu tiên, 9 nghìn mũ được phát hành, trong lần thứ hai - 5 nghìn. Sau đó:
1 tháng: Am = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 rúp.
2 tháng: Am = 120.000 x 5.000: 100.000 = 6.000 rúp. v.v.
Trong tất cả các ví dụ được trích dẫn, chi phí thay thế khấu hao sẽ là tổng khấu hao được tích lũy trong một khoảng thời gian nhất định. Ví dụ, trong trường hợp sau, khi tính toán trong hai tháng, nó sẽ bằng 16 800 (10 800 + 6000).
Khấu hao tài sản vô hình
Tài sản vô hình có các loại sau:
- đó là các quyền đối với các chương trình, nhãn hiệu, phát minh, thành tựu chọn lọc, mô hình độc đáo;
- danh tiếng kinh doanh của công ty là sự khác biệt giữa giá trị mua của công ty và giá của tài sản ròng.
Thông thường, thời hạn sử dụng tài sản vô hình được xác định theo thời hạn của chứng chỉ, bằng sáng chế đi kèm, v.v ... Nếu khó xác định, kế toán phải xác định nó, có tính đến PBU 14/2007. Thời gian rút tiền hoạt động không thể cao hơn tuổi thọ của chính công ty.
Thông thường, khấu hao tài sản vô hình được tích lũy theo phương pháp tuyến tính phân tán trong toàn bộ vòng đời. Tuy nhiên, việc sử dụng các phương pháp khấu hao bổ sung cũng được cho phép.
Khấu hao khấu hao danh tiếng kinh doanh của công ty được thực hiện trong 20 năm (nếu khoảng thời gian này không vượt quá thời gian của công ty) một cách tuyến tính. Thứ tự khấu trừ này được xác định trước bởi đoạn 44 của PBU 14/2007.
Một nhóm các tài sản vô hình đồng nhất phải sử dụng cùng một phương pháp khấu hao. Chi phí khấu hao của một tài sản được tính bằng cách tương tự với tài sản cố định.
Khấu hao công cụ tài chính
Nợ phải trả tài chính là khoản thanh toán bắt buộc của một thực thể do kết quả của các thỏa thuận tài chính. Tài sản tài chính được trình bày từ sự kết hợp giữa chứng khoán và quỹ, cho phép công ty nhận thêm thu nhập.
Khấu hao được tính bằng phương pháp lãi suất hiệu quả là chênh lệch giữa giá mua ban đầu và giá tại thời điểm hoàn trả đầy đủ trừ đi các khoản nợ xấu và suy giảm chứng khoán. Và chi phí khấu hao là giá mua tài sản tài chính và nợ phải trả trừ đi các khoản thanh toán được thực hiện để trả nợ +/- khấu hao.
Một mức lãi suất hiệu quả là cần thiết để giảm giá các khoản thanh toán dự kiến theo thời gian. Chiết khấu được thực hiện với lãi suất gộp. Nói cách khác, tỷ lệ hiệu quả là mức thu nhập liên quan đến việc trả nợ của họ, cho biết tỷ lệ lợi nhuận của tài chính.
Công thức tính lãi gộp:
Fn = P x (1 + i)n,
Trong đó Fn là khoản thanh toán trong tương lai, P là giá trị hiện tại của tài sản, I là lãi suất, n là khoảng thời gian thanh toán được tính.
Ví dụ
Ngân hàng đã cho vay 100 nghìn rúp, phải hoàn trả sau 5 năm với số tiền 150 nghìn rúp.Thay thế các dữ liệu này trong công thức, phương trình thu được:
150.000 = 100.000 x (1 + i)5. Do đó I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Sau đó, tính toán lãi suất sẽ như thế này:
1 năm: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - chi phí khấu hao vào cuối năm;
2 năm: 108 450 x 1.0845 = 11 7614;
3 năm: 117 614 x 1.0845 = 127 552;
4 năm: 127 552 x 1.0845 = 138 330;
5 năm: 138 330 x 1.0845 = 150 000.
Tương tự, các tính toán được thực hiện với một mức lãi suất đã biết.
Tóm tắt
Như có thể thấy từ tất cả những điều trên, chi phí khấu hao là giá mua tài sản trừ đi chi phí thanh lý của chúng. Khấu hao cũng cho phép bạn xóa dần toàn bộ chi phí khấu hao tài sản với việc giải phóng tiền mặt sau đó. Kết quả là, hóa ra tổ chức hoặc doanh nghiệp hoàn toàn trả hết chi phí mua bất động sản.