Şüpheli borçlar için rezervlerin yaratılması: oluşum prosedürü, muhasebe. Hesap 63 “Şüpheli borç hükümleri”

Ticari uygulamada, borç veren ve borçlu olarak hareket etmelisiniz. İlk durumda, bir nedenden ötürü ortakların borcunu zamanında ödememediği veya ilke olarak parasal yükümlülüklerini yerine getirmediği durumlarda bir durum ortaya çıkar. Ancak bu tür finansal durumlar, şirketin muhasebe ve finansal muhasebesine güvenilir bir şekilde yansıtılmalıdır. Bunun için şüpheli denilen özel bir rezerv oluşturulur.

Şüpheli borçlar, muhasebe yöntemleri, bu sürece eşlik eden hesaplar ve zarar yazma yönleri için rezerv yaratmayı göz önünde bulundurun.

Kavramı ve özü

Şirketteki alacakların durumu hakkında gerçek bilgi üretmek için, şüpheli borçlar için bir rezerv oluşturulması gerekmektedir. İlk olarak, şüpheli borç kavramını tanımlarız.

Büyük olasılıkla tamamen geri ödenmeyecek olan şirketin alacağı hesaplar şüpheli kabul edilir. Aşağıdaki faktörler bunu göstermektedir:

• ortaklar tarafından borçların ödenmesi için para ödenmesi şartlarının ihlali;
• borçlu bir ortakla ciddi finansal zorluklar hakkında veri toplama;
• ek teminatın verilmemesi (rehin, mevduat, banka garantisi, mülk vb.).

Şüpheli borçların tespiti, uzlaştırma hesaplarının envanteriyle yapılır:

• krediler ve borçlanmalar;
• satılan mallar için;
• yapılan iş için ödeme;
• satıcılara avans ödemeleri için.

Bu tür şirket borçlarını bilançoda doğru bir şekilde yansıtmak için, şirket muhasebe için tahmini bir gösterge olarak hizmet etmesi gereken özel bir yedek tür oluşturur. Bu, bilançodaki borç miktarının, rezerv için tahsis edilen fonlardan düşülerek yansıtılması gerektiği anlamına gelir. Maliyet veya gelirlerin içeriğinde göstermeniz gerekenler:

• bu rezervin oluşturulması;
• artışı;
• maliyet indirimi.

Hangi kuruluşların rezerv yaptıklarına göre şüpheli borç, muhasebe ve vergi kanunları neredeyse aynı şekilde tanımlanmaktadır. Kurum tarafından var olan müteahhitin görevi ile kastedilmektedir. Bu borç:

• sözleşmede belirtilen süre içinde ödenmemiş veya bu süre içinde yüksek oranda ödeme yapılmama ihtimali olan;
• sözleşmede belirtilen süre içinde ödenmez ve rehin şeklinde teminatlarla güvence altına alınmaz.

Sonuç olarak, muhasebe kuralları, vergi mevzuatından farklı olarak, yalnızca vadesi geçmiş olan borçları değil, aynı zamanda herhangi bir nedenle ödemesi gerekçeli dalgalanmalara neden olan borçları da değil, şüpheli borçları sistematik hale getirmektedir. Bu, muhasebe alanındaki şüpheli borçlar kavramının daha kapsamlı bir şekilde yorumlandığı anlamına gelir.

mevzuat

Rezervle ilgili hususların devlet tarafından düzenlenmesi aşağıdaki belgelerle yapılır:

• Rusya'nın Vergi Kanunu (bölüm 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Yaratılış Temelleri

Şüpheli borçlar için rezerv oluşumunun özellikleri resmen kanunla tanımlanmamıştır. Kurumlar, başkalarının yardımı olmadan uygun hükümler yaratmalı ve bunları yerel düzenlemelerde oluşturmalıdır. Bu nedenle, şirketin mali rezervlerinin düzenlemesinin kabul edilen özelliklerini dikkate almanız gerekir. Bunlar arasında:

• Yaratma temeli: bu tür yedekler için, alacak envanterinin göstergeleri gereklidir;
• kesintiler, her bir taraf için ayrı ayrı belirlenebilir (şüpheli borçların analitik muhasebesi). Tüm bunlarla birlikte, her bir tarafın karlılığı dikkate alınır (gerçek finansal fırsat ve tam veya kısmi borç tahsilatı olasılığı);
• Bir rezerv yaratma yöntemi, kuruluşun başkalarının yardımı olmadan, işletmenin özelliğine ve borcun nüanslarına bağlı olarak seçilebilir.

Kötü bir borç rezerv fonu yaratmanın üç olası yöntemi vardır:

• aralık: her bir raporlama döneminde (ay, çeyrek) ücret tutarı, ertelenmiş ödemenin derecesine bağlı olarak değişebilecek borç tutarının yüzdesi hesaplanarak hesaplanır;
• Uzman: Her borçlunun bağlamında zamanında ödenmeyecek tahmini borç tutarı, rezerv indirimlerinin tutarına eşit olacaktır;
• İstatistiksel: Veriler, farklı borç türleri için aynı anda birkaç dönem çalışılmaktadır.

Kuruluş, belirlenmiş hesaplama seçeneğini ve özelliklerini kendi muhasebe politikasına kaydetmekle yükümlüdür. Her borç tipi için uygun koşulları kaydetmelisiniz. Örneğin, aralık yöntemi için hesaplama süresi ve kesinti yüzdesi belirtilmelidir; Uzman için - borçlunun ödeme gücünün vb. yönleri.

Şüpheli borçlar için yedek oluşturmak için örnek bir emir, baştan emir şeklinde hazırlanır. Verileri mutlaka yansıtır: KDV'nin dikkate alınıp alınmadığı, son tarihte, yaratılma koşulları.

Yaratma hedefleri

Her iki hesaptaki şüpheli rezerv, bir nedenden dolayı umutsuz hale gelen şüpheli borçları yazmaya odaklanmaktadır. Hem muhasebe hem de vergide rezerv oluşması, şirketin finansal sonuçları üzerinde doğrudan bir etkiye sahiptir. Rezervlerin yaratılması, gelecekteki umutsuzluğa yol açabilecek olan borçları kapatmak için vaktinden önce zararların tanınmasını sağlar.

Şüpheli borçların aşağıdaki gibi kabul edildiğini unutmayın:

• üç yıl sonra;
• FSSP toparlanmanın imkansızlığına karar verirse;
• karşı tarafın tasfiyesi ve tasfiyesi halinde;
• Tarafların iradesine bağlı olmayan olayların (ve devlet iktidarı yasalarının çıkarılmasından doğan olaylar gibi), ödeme yapma zorunluluklarının uygulanmasını engelleyen etkilerin etkisi altındadır.

Muhasebede bir rezerv yaratma prosedürü, yerine getirilmesi gereken ana koşullardan birini sağlar: Muhasebe verilerinin güvenilirliği ve bunun sonucu olarak, bu veriler temelinde derlenen ifadeler için. Aynı zamanda, muhasebe ve raporlama verilerinin güvenilirliği finansal çalışmalar yürütmek ve finansal kararlar almak için çok önemlidir.

Genel oluşum kuralları

Muhasebe ve finansal tablolarda rezerv tutarlarını yaratırken, ana yönlerde ve ilkelerde hem farklılıklar hem de benzerlikler vardır. Bu ilkeler sağlama sürecinde ortaktır. Her iki muhasebe türünde, aşağıdakilerin oluşturulması için temel kurallar:

• envanter sırasındaki borç tutarlarının tespit sonuçlarına göre oluşturulmaktadır;
• borç envanterinin sıklığının bağımsız bir şekilde belirlenmesini önerir. Bununla birlikte, vergi kuralları raporlama veya vergi dönemine karşılık gelen döngüselliği gösterir;
• analitik tarafından borçların bölünmesiyle oluşturulmuş;
• rezerv aynı işlemlere tabi olabilir: değerinde değişiklik, kullanılmayan rezerv miktarının restorasyonu (geri çekilmesi), tahsil edilemez olduğu düşünülen borçlar için rekora bağlı olarak indirim;
• geliştirme, değişiklik ve indirim sırasında, tutarların finansal sonucun verisine uyumu dikkate alınır: diğer sonuçlar için finansal tablolarda, faaliyet dışı olanlar için - finansal tablolarda.

stok sayımı

Bu rezerv tutarlarının yaratılmasının temeli, şirketin belirli bir sıklıkta yerine getirdiği finansal yükümlülüklerin bir envanteridir. Bu prosedür, yıllık raporların hazırlanmasında ve rezerv katkılarının oluşturulmasında şirketlerin normal uygulamasıdır.Mevzuat normları üzerine özel olarak oluşturulmuş bir komisyon tarafından yürütülür. Sonuç, gerekli dokümantasyonun hazırlanması, örneğin INV-17 formunda bir eylemdir. Tüm pozisyonlar için transkriptlerin belirtildiği, kanuna bir sertifika eklenmiştir. Yasa, işleme katılan komisyon üyeleri tarafından imzalandı.

Muhasebe ve vergi muhasebesi

Muhasebe ve vergi makamlarındaki şüpheli borçlar için rezerv yaratma özellikleri, bu muhasebe türlerinin farklı hedeflere sahip olması nedeniyle önemli ölçüde farklılık göstermektedir. Rezervle ilgili olarak her iki muhasebe türüne özgü kuralları karşılaştırın:

1. Zorunlu yaratma. Muhasebede şüpheli borçların karşılığı paraya göre derlenmiştir. 1, 7 muhasebe kuralları. Tahakkuk yöntemini vergi muhasebesinde kullanırken, muhasebeci bu muhasebenin vergi muhasebesi için yaratılıp yaratılmayacağına karar verir (bu hak, Vergi Kanunu'nun 266 (3) Maddesinde yansıtılmıştır).
2. Tüm indirimlerin niteliği. Muhasebede şüpheli borçların karşılığı “diğer giderler” olarak tanımlanır ve vergi yetkilileri için işletme dışı giderlere dahil edilmelidir.
3. Şüpheli borcun yorumlanması. Muhasebe için, rezervi telafi etmek amacıyla, zamanında ödenmeyen herhangi bir borç miktarı kullanılabilir ve vergi muhasebesi için, bu gecikmeler yalnızca malların ödemesinde gecikmeler olabilir.
4. Kesinti miktarının belirlenmesi. Muhasebede, indirim tutarı ve tanımı muhasebeciye atanır (borcun niteliği dikkate alınarak) ve vergi memurları için bu miktar Vergi Kanunu tarafından açıkça belirlenir.
5. Fonun toplam tutarı. Muhasebede sınırlı değildir ve vergi muhasebesinde gelirlerin 1 / 10'unu geçmeyecek miktarda belirlenir.

Oluşum şartları

Rusya Maliye Bakanlığı'nın emirleri, talimatları ve mektupları, şüpheli borçlar için rezervlerin oluşturulmasını sağlamak için gerekli kriterleri belirler:

1. Fon, vatandaşlar ve kuruluşlarla yapılan anlaşmaların bir sonucu olarak düzenlenebilir: satın alınan ürünlerin alıcıları, hizmetleri veya ücretli işler. Peşin ödemeler rezervlerin toplam değerine dahil değildir.
2. Bir yedek oluşturulduktan sonra, yöneticiler veya muhasebe kuruluşları borcun dinamiklerini sürekli izlemelidir, çünkü durumu değişebilir ve yedek fon gerçek durumu yansıtır (analitik yaklaşım).
3. Muhasebede, borç Sanatın ilkelerine uygun olarak mahkum sayılabilir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı (vergi hesaplamalarında olduğu gibi).
4. Rezerv varlıklar için hangi muhasebe işleminin uygulanabilir olduğu sorusu doğarsa (muhasebe veya vergi), aşağıdaki hususlar dikkate alınmalıdır:

• tutarsızlıklar borç şartlarının zaman korelasyonundaki farkla ilişkiliyse, bu fark ertelenmiş vergi varlıklarının oluşmasının temelidir;
• muhasebe fonundan muhasebe için yapılan indirim tutarının vergi muhasebesi tarafından belirlenen yüzde 10 barajını aşması durumunda, şirket sürekli finansal farklılıklarla çalışacaktır.

Muhasebeye yansıma

Bu karşılıktaki indirimler, hesaplanan değerin dinamiği olduğundan, bilançodaki yansımaları belirli bir döngüsel nitelikle ilişkilendirilir. Rezerv tutarlarının aktif bölümündeki değişimin meydana geldiği dönemin maliyetine dahil edilirler. Bu nedenle, rezervin durumu hakkındaki bilgiler her muhasebe raporuna dahil edilmelidir.

Defter tutma yaparız. Rezervlerin tanınması 91. “Diğer gelir ve giderler” borçlarından ve kredi 63’de yapılmalıdır:

• Umutsuz miktarda borç harcıyoruz. Daha önce şüpheli olarak gösterilen borcun ümitsiz olduğu düşünülürse, rezervi 62. veya 76.dan mahsup edilmiş olan 63 hesap borcundan mahsup edilir. Kötü borçların tutarı rezerv miktarını aşarsa, borç 91'e yazılmalıdır. Süresi dolmuş borçların kapatılması durumunda, borçlunun borç ödeme yetkisi ve geri ödeme seçenekleri iade edildiğinde beş yıl boyunca bakiye için hesap 007 hesabında tutulmalıdır.
• Taksitler halinde ödeme yapıyoruz.Borçludan yapılan ödemenin kısmen alınmış olması durumunda, bunun, 91 numaralı hesapla yazışmalarda "Şüpheli borçlar için rezerv" hesabının 63 hesap borç ödemesi olarak yansıtılması gereken rezerv fonlarının dinamikleri üzerinde olumlu bir etkisi vardır.
• Kullanılmayan bir rezerve sahibiz. Rezervin, oluşturulduğu dönemi takip eden raporlama yılının sonuna kadar kullanılamaması durumunda, bilançodaki bu değer, Dt No. 63, Kt 91 "uyarınca diğer mali tablolara göre mali sonuçlara dahil edilmelidir. giderler. "
• Vergi görevi olarak yerine getiriyoruz. Sadece zorunlu karşılık muhasebesi tutulursa ve vergi yapılmazsa, kalıcı vergi farkları borç 99, kredi 68 olarak yansıtılan vergi yükümlülükleri olarak kabul edilmelidir.
• Bilançodaki yansıma. Şüpheli borçları yansıtmak için, bilançoda 1230 numaralı hat verilmiştir ve borçların eksi kendileri için ayrılan hükmü yansıtmaktadır. Oluşturma veya ek yedek kısıtlamaları, finansal tabloların 2350. satırına göre (“Diğer giderler”) gerçekleştirilir. Ayrıca, 63. “Şüpheli borçlanma karşılıkları” hesabındaki bakiye, bilançoda yansıtılmamakta olup, alacakların toplam maliyeti buna göre azalmaktadır.

örnekler

ÖRNEK 1. Üç aylık envanterden sonra, şirket, satılan mallar için yapılan hesaplamalara göre, 12 bin ruble tutarında şüpheli alacak hesapları oluşturmuştur. Bu borç durumunda,% 100'lük bir rezerv organize edildi. Şüpheli borçlar için rezerv yaratma ilanları aşağıdaki gibi olacaktır: borç 91-2, borç 63-12 ton. - Kötü borçlar için bir rezerv oluşturuldu.

Bir süre sonra, borçlu bu koşulların bir bölümünü 7 bin ruble tutarında geri ödemiştir. Şüpheli borçlar için rezerv oluşturma ilanı: borç 63, kredi 91-1 - 7000 ruble. - geri alınacak geri ödemeli hesaplar için rezerv.

ÖRNEK 2. Daha önce, kuruluşun 10 ton miktarında şüpheli borcu vardı. 7000 rublelik rezerv organize edildi, ardından borcun% 100'üne eklendi. Sınırlamalar tüzüğünün sona ermesinden sonra, bu borç ümitsiz olarak kabul edildi ve zararına mahsup edildi. Şüpheli borçlar için karşılık ayırma:

• Dt 91-2, Ct 63-7000 ovma. - Kötü borçlar için rezerv kuruldu.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 ruble. - ayrıca kötü borçlar için tahakkuk eden rezerv.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 ruble. - rezerv pahasına kötü borçlar yazılır.

Vergi muhasebesi

Vergi muhasebesinde şüpheli borçlar için bir yedek yaratmayı düşünün.

Vergi makamları şüpheli borçların ve karşılıklarının yansıtılmasını gerektirmez. Ancak, muhasebe gerekli gördüğü takdirde, bu hak Sanat tarafından güvence altına alınır ve düzenlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266'sı.

Şüpheli ve kötü borçların tanımı muhasebe görevlerinden farklı değildir. NU ve BU'da şüpheli borçlar için bir rezerv yaratma prosedürü farklıdır:

• Eğer borç süresi 3 ayı geçerse, o zaman rezerv miktarı tamamen borç miktarına eşit olacaktır;
• vade 45-90 gün gecikmişse, miktarın sadece yarısı rezerv içine girilebilir;
• 45 güne kadar olan borcun rezervinde değişiklik yapılması yasaktır.

Herhangi bir şüpheli borç için, borçlunun durumunun düzelmesi durumunda derhal bir tepki göstermek için analitik bir kayıt tutulmalıdır.

Vergi muhasebesinde şüpheli borçların ödenmesi yalnızca zarar yazma riskini azaltmak için geçerlidir.

Şüpheli borçların ödenmesi ve gelir vergisi ile yakından ilgilidir. Bu an, Rusya Federasyonu Vergi Kanununun 266 ncı maddesinde kayıt altına alınmıştır. Borç rezervi gelir vergisi tabanını azaltır.

Köprü muhasebe boşlukları

Muhasebe ve finansal tablolardaki şüpheli borçlar için rezerv yaratma kuralları o kadar farklıdır ki, borç şüpheli sayıldığı anlar ile oluşan rezervlerin büyüklüğü arasında tam bir kimlik yoktur. Her iki muhasebe türü için de aynı ilkeleri oluşturarak bu faktörleri bir araya getirme girişimi, muhasebede rezerv oluşturulmasını gerektiren hükümlerin ihlal edilmesine yol açabilir.

1s uygulama

Kurum rezerv oluşturmak için iki seçeneğe sahiptir: rezerv sadece muhasebe veya muhasebe ve muhasebe kayıtlarında yaratılır. 1'lerde şüpheli borçlar için bir rezerv oluşturmak için, "Muhasebe Politikası" biçiminde seçenekler girmeniz gerekir.

Hepsi, muhasebenin vergi versiyonunda rezerv hesaplama yöntemine bağlıdır:

• rezerv aylık olarak (üç ayda bir) hesaplandığında, muhasebe işleminde aynı anda otomatik olarak belirlenecek;
• hesaplama yapılmazsa, yılda bir kez hesaplamak mümkün olacaktır.

1C'de hesaplama, varsayılan olarak% 10 gelir limiti dışında vergi muhasebesiyle aynı sırada yapılır. Bu, örgütün rezervi muhasebe kurallarına göre hesaplamasının daha elverişli olmasından yana bir başka iddiadır.

Garanti verilmeyen alıcılar ve sözleşmeler hakkında bilgi girildiğinde, sözleşmelerin sona erme tarihini, hesaplamalarda kılavuzluk edeceği program olduğundan ayırmak gerekir.

Sözleşmenin kapsamında bir garanti varsa, "Sözleşme süresi" satırında mümkün olan en uzun süreyi belirtmeniz gerekir, o zaman program bu tutarları rezerv hesaplamasına dahil etmeyecektir.

Sonuç

Uygulamada çok sık, şirketler, özellikle sözleşmeler kapsamında taksit ödemeleri söz konusu olduğunda, karşı taraflarca ödeme yapılmaması sorunları ile karşı karşıya kalmaktadır. Ödenmemiş miktarlar, belirli bir süre sonra şirket tarafından alınabilir veya talep edilemeyecek durumda ise tahsil edilemez kategorisine girebilir. İkinci durum, keskin bir nakit sıkıntısı riski olduğundan, şirketin mali durumunu olumsuz etkileyebilir. Böyle bir durumdan kaçınmak için şirketler, bu tür şüpheli tutarlar için özel bir rezerv oluşturmak zorundadır.

Muhasebe ve finansal tablolardaki şüpheli borçlar için rezerv oluşturma prosedürü birçok konuda önemli ölçüde farklılık göstermektedir. Bu, yalnızca borcun tanınması sırasındaki farka değil, aynı zamanda oluşan rezerv tutarındaki farka da yol açar. Farklılıklar geçici olarak kaydedilir ve 18/02 PBU kurallarına tabidir.

Alacaklardaki borç miktarını bilmek için rezerv miktarına ilişkin bilgi, kullanıcılar tarafından istenmektedir. Sözleşmelerin ödeme süresi sona ermiş ise, kuruluş özellikle teminat yokluğunda, onlar için bir rezerv oluşturmakla yükümlüdür. Bireysel girişimciler kendi ricalarına göre bu rezervleri yaratabilir veya yaratamazlar.

Tutarların hesaplanma prosedürü şirket tarafından bağımsız olarak belirlenebilir ve muhasebe politikasındaki belgelere kaydedilebilir.