Temel amortisman yöntemleri: örnekler

Şirket, varlıklarının çeşitli grupları için amortismanını hesaplamak için çeşitli yöntemler benimseyebilir. Kurallar 6 / 01'in 18. paragrafında belirtildiği gibi, homojen nesneler kategorisine göre seçilen yöntem, içerdiği değerlerin faydalı ömrü boyunca uygulanmalıdır. Amortismanı hesaplamak için ana yöntemlerin neler olduğunu daha fazla düşünelim.

sınıflandırma

Muhasebe ve vergi kanunları, sabit varlıkların amortismanının hesaplanmasında farklı yöntemler sağlar. İlk durumda, 4 ayarlanmıştır:

1. Doğrusal amortisman yöntemi.
2. Malların hacmi ile orantılı olarak.
3. Yararlı yaşamın tüm yıllarının toplamı.
4. Azaltılmış denge.

Vergi mevzuatı iki yol sağlar. Bunlardan biri yukarıdaki listeden birincisine denk geliyor. Buna ek olarak, doğrusal olmayan amortisman yöntemi de kullanılır. Bu yöntem, PBU’da sağlananların hiçbirine karşılık gelmez.

Seçim özellikleri

2009'dan beri, raporlama politikasında, şirket sabit kıymetler için hangi amortisman yönteminin kullanılacağını belirlemelidir. Ancak, her işletim sistemi için ayrı olarak yüklenmez. İlgili özelliğin tüm nesnelerine göre seçilir. Genel kural gereğince, kabul edilen yöntem şirketin muhasebe politikasında belirli bir süre için sabitlenir. Belirtilen süre boyunca, sadece bu yönteme izin verilir. Bir istisna olarak, listesi paragraf 3, Sanat. 259 Vergi Kanunu. Onlara her zaman doğrusal bir amortisman yöntemi uygulanır. Maddenin hükümlerine göre, bu yöntem 8-10 gr ile ilgili iletim cihazları, yapıları ve binaları için geçerlidir. OS.

Önemli nokta

Ch normlarında. 25 Vergi Kanunu, cari yıl için belirlenen yöntemi değiştirmek için farklı amortisman hesaplama yöntemleri kullanma yeteneği belirlemiştir. Bu geçiş belirli kurallara göre gerçekleştirilir. Özellikle, muhasebe politikasında sabit olan yöntemi değiştirirken, halihazırda işletilen nesneler yeni yönteme aktarılır. Bu durumda, mevzuat belirli kısıtlamalar getirmektedir. Dolayısıyla, mükellef, lineer olmayan amortisman yöntemini 5 yıl içinde en fazla 1 defa değiştirme hakkına sahiptir. Başka bir yönteme geçmeye yılın başından itibaren izin verilir (bir sonraki raporlama dönemi). Değişikliklerin yapılmasına uygun kurallar Sanatta belirlenmiştir. 322 Vergi Kanunu.

Amortisman: İşletim sistemi muhasebe yöntemleri

2009 yılında vergi mevzuatında önemli değişiklikler yapıldı. Bazıları, o zamana kadar kullanılan amortisman tutarlarını hesaplamak için kullanılan yöntemleri temelde değiştirdi. Kabul edilen standartlara uygun olarak, işlemler birkaç aşamada gerçekleştirilir:

1. Sabit kıymetlerin raporlama dönemi başında dağılımı. Aynı amortisman oranına sahip gruplar için yapılır. Aynı aşamada, işletim sisteminin maliyeti oluşturulur.
2. İlgili kategorideki fonların yıllık ortalama değerinin hesaplanması.
3. Amortisman tutarının belirlenmesi. Bu işlem, belirlenmiş normun varlığın ortalama bakiye (ortalama) değeri ile çarpılmasını içerir. Bu durumda, düzeltme faktörleri dikkate alınır. İşletmelerdeki veya atölyedeki tesislerin gerçek çalışma koşullarını yansıtacak şekilde tasarlanmıştır.
4. İlgili tüm fonlar için gelecek dönem için toplam kesinti tutarının belirlenmesi. Bu görev, önceki adımlarda elde edilen miktarları toplayarak gerçekleştirilir.

Temel amortisman yöntemleri: tek tip yöntem

Uygulamada en yaygın olanlardan biri olarak kabul edilir. Bu yöntem, işletim sisteminin tekdüze ahlaki ve fiziksel bozulmasına odaklanmaktadır.İkinci durumda, "doğrusallık" kullanımı daha meşrudur. Eskime durumundaki durum biraz farklı. Gerçek şu ki, üretim teknolojileri, ekipman ve bilimin gelişimi dengesizdir. Bu bakımdan, çoğu durumda İS'nin eskimesi, hızlandırılmış bir hızda farklılık gösterir. Hat ücreti, yoğun eskimeye maruz kalan ekipmanın hızlı ve zamanında değiştirilmesi için gerekli kaynakların konsantrasyonunu sağlamaz. Bu nedenle şirket, üretimi kısa sürede tekrar donatmayı mümkün kılacak amortisman kullanma yöntemleri sağlamalıdır.

formül

Doğrusal yöntem, her yıl malların maliyetinin işletim sistemi fiyatının aynı bölümünü içermesini sağlar. Devredilen pay basitleştirilmiş formülle belirlenebilir (artık değer göstergesi olmadan):

Фп = На x Фп (б) /% 100, burada:

• Aktarılan kısım FP.
• Amortisman oranı - Açık.

Bu yöntem bir dereceye kadar değer aktarımının çalışmasını kapsar. Diğer amortisman hesaplama yöntemleri çok basit ve net değildir.

Düzgün yöntemin özellikleri

Bu tahakkuk yöntemi şunları sağlar:

1. Fona bile katkıların dağıtımı.
2. Üretim maliyetine amortismanın kararlı ve orantılı tahsisi.
3. Basitlik ve hesaplamaların yüksek doğruluğu.

Muhasebenin transfer edilen değerin bir kısmı için göreceli olması aşağıdaki şartlarla belirlenir:

1. Tek biçimli yöntem, işletme süresi sona erdiğinde, tasfiye değerinin sıfır olmasını sağlar. Bu maliyet, durdurulan ve yıpranmış işletim sistemlerinin satış miktarını içerir. Bir kural olarak, hurda metal fiyatı ile belirlenir.
2. Doğrusal yöntem, işlemin tamamında eşit miktarda fon aşınması olduğunu varsayar.

eksiklikler

İşletme süresince ekipmanın aksama süresi, arıza, vardiya başına eksik iş yükü vardır. Bu, pratikte, makine aşınmasının dengesiz olduğu anlamına gelir; bu da işletim sistemi değerinin ürünlere aktarılmasıyla aynı şekilde sonuçlanır. Bu yöntem, ayrıca, ekipmanın eskimişliğini dikkate almaz. Standart amortisman süresinin tamamlanmasından önce bu tür bir ekipmanın elden çıkarılması amortisman eksikliğine neden olur. Değeri formülle belirlenir:

Н = (Фо + Рл) - Фл, içinde:

• Amortisman altında - N.
• Artık değer - Fo.
• Bertaraf maliyetleri - Rl.
• OS kurtarma değeri - Fl.

Değer düşüklüğüne uğramış sabit kıymetlerin elden çıkarılmasından kaynaklanan zararlar şirketin faaliyetlerini etkilemektedir.

Alternatif bir yol

Firmaların işletim sistemini güncelleme konusundaki ilgisini artırmak için, hızlandırılmış amortisman yöntemi kullanılmaktadır. Bu durumda, ilk üç yıl boyunca, artan oranlar hesaplamalara dahil edilir. İşletim sisteminin orijinal fiyatının 2 / 3'ünden daha fazla üretilen malların maliyetine atıfta bulunmanıza izin verir. Kalan değer, belirlenen süre içerisinde kalan her hizmet yılı için (tek tip bir şekilde) kararlı (özdeş) standartlara göre aktarılır. Kombine olarak, bu amortisman yöntemleri, ekipmanın hem ahlaki hem de fiziksel bozulmasına izin verir. Küçük işletmeler için tercihli bir özellik uygulanır. İşletimin ilk yılında, hizmet ömrü 3 yıldan fazla olan sabit kıymetlerin bakiye (ilk) değerinin yarısına kadar yazma hakkına sahiptirler. Daha büyük işletmeler için geleneksel amortisman yöntemleri sunulur.

kısıtlamalar

Hızlandırılmış amortisman yöntemi, yalnızca normal işletme süresi üç yıldan fazla olan sabit kıymetlerin aktif kısmı için geçerlidir. Mevzuat ayrıca, bu yöntemin yalnızca ilerici (yeni) türdeki hammadde, ekipman ve cihazlar, VT cihazları, mal ihracatını arttırmanın yanı sıra eski ve yıpranmış ekipmanın yerini aldıklarında çıktılarını artırmaya odaklanan fonlara uygulanmasını gerektirmektedir.Aynı zamanda, standartlar finansal devlet organları ile de anlaşılır. Bu şekilde hesaplanan amortisman kullanma yöntemleri özel olarak hedeflenmelidir. Aksi takdirde, alınan ek tutar geçerli yasaya göre vergi matrahına dahil edilir. Hızlandırılmış amortisman, belirlenen siparişte onaylanan envanter nesnesi için norm artırıldığı, ancak iki katından fazla olmadığı durumlarda, tek tip yönteme göre gerçekleştirilir.

Hesaplamanın Avantajları

Varlığın belirlenmiş standart işletme ömrünün ilk yarısı boyunca eşit olmayan amortisman yöntemleri, değerlerinin% 0-75'ini dengelemenizi sağlar. Değerlendirilen ilk yöntemin uygulanması durumunda tazminat% 50'den fazla olamaz. Varlığın faaliyet ömrünün ikinci yarısında amortisman azalır. Bu yöntem böylece sağlar:

1. Üretimde yeniden yapılanma ve teknik yeniden ekipman için gerekli tasarrufları oluşturmak.
2. İşletme fonlarının aktif bölümünün yenilenmesini hızlandırmak.
3. Gelir vergisini azaltın.
4. İşletim sisteminin aktif kısmının fiziksel ve ahlaki bozulmasını önlemek - yüksek teknik ekipman seviyesi sağlamak.

Dolayısıyla, eşit olmayan amortisman yöntemleri, üretim hacminin arttırılması, üretilen ürünlerin kalitesinin iyileştirilmesi, üretim maliyetlerinin düşürülmesi için bir baz oluşturulmasına katkıda bulunur.

Azaltılmış denge

Bu değer, amortisman tutarının her yıl sabit varlıkların kalıntı değeri ve belirlenen normlara göre hesaplanmasından ibarettir. Başka bir deyişle,% 100 faydalı ömre bölünmelidir. Bu seçenek, bir yandan, işletme için karlı görünüyor, çünkü tekdüze maliyet taşıma sağlayabiliyor. Ekipman yeni olsa da, amortisman tutarının önemli bir kısmı ve asgari tamir masrafları düşülür. Daha sonra, mülkün eskimesi süreci başladığında bakım maliyetleri yükselecek, ancak aynı zamanda kesintiler de azalacak. Ancak, diğer amortisman yöntemleri gibi, bu yöntemin dezavantajları da vardır. Bazıları işletme için çok önemlidir.

Düzeltme faktörü

Azalan bakiye yönteminin önemli dezavantajlarından biri, faydalı ömrünün sona ermesiyle varlığın maliyetinin tamamen düşülmemesidir. Bu yöntem, bir ivme katsayısının kullanılmasını içerir. Birçok muhasebeci bu fırsatı bir çıkış yolu olarak görüyor. Nitekim, artık indirgeme mekanizması katsayısı kullanılırken daha iyi çalışır. Ancak, yazılı olmayan miktar daha az olmasına rağmen, her durumda kalır. Ek olarak, katsayının kullanımına sadece küçük işletmeler için izin verilir (onlar için 2'dir) ve kiralanan mülk sahiplerine (bunlar için değeri 3'tür). Uygulamada görüldüğü gibi, azami bir göstergede bile, OS tamamen itfa edilmeyecektir. Sonuç olarak, faydalı ömrünün sonunda, şirket nesnenin tüm değerini yazamayacaktır. Bu bölümün bilançoda bırakılması işletme için son derece kârsızdır. Aksi takdirde, şirket süresi dolmuş emlak vergisi ödemek zorunda kalacaktır. Bazı uzmanlar net gelir nedeniyle dengeyi kapatıyorlar. Ancak, bu seçenek en iyi olarak adlandırılamaz. Durum 2'den çıkar:

1. İşletim sisteminin son döneminde bir anda dengeyi yazın.
2. Değerinin tam geri ödemesine kadar amortismana aynı yöntemle devam edin.

Kalan miktar, finansal sonuca değil, üretim maliyetine bağlanabilir. Geleneksel amortisman yöntemleri, sadece böyle bir transfer yöntemi önermektedir.

Kalıntı azaltma yönteminin dezavantajları

Bu yöntem istenen sonucu vermemektedir, çünkü ilk yıl boyunca tahakkuk eden amortisman tutarı, tek tip seçeneği uygularken elde edilen değere eşit olacaktır. Bundan, nesnenin kalan fiyatının azalan bakiye yöntemiyle daha yüksek olacağı izlenir.Bununla birlikte, sabit varlıklardaki değerin azalan bir şekilde geri ödenmesi, değer düşüklüğünün asla% 100'e ulaşamayacağı anlamına gelir. Bununla birlikte, bu yöntem bir düzeltme faktörünün kullanılmasına izin veren tek yöntemdir. Yıllık değer amortisman ücretleri yöntem kullanıldığında, dönemin başlangıcında nesnenin artık değerine ve faydalı ömrün ve 3'ten fazla olmayan katsayının belirlediği normlara göre belirlenir.

Diğer seçenekler

Birikmeli yöntem, bir tür hızlandırılmış yöntem olarak işlev görür. Bu seçenek, ilk 3 yıl boyunca işletim sistemi değerinin% 80'ini yazmanıza olanak sağlar. Hesaplama aşağıdaki gibidir:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, burada:

• hesaplamanın yapıldığı dönemin seri numarası - m;
• hizmet süresinin toplam yıl sayısı S (S = Tsl (T + 1) / 2);
• amortisman - A.

Bir üretim yöntemi de var. Amortisman ücretlerinin üretilen ürünlerin hacmine daha fazla bağlı olduğunu belirtti. Hesaplama, sorunun gerçek boyutuna göre her ay yapılır. Bu seçenek, belirli bir ürün hacminin üretimi için tasarlanan işletim sisteminin hizmet dışı bırakılması gerçekleştirildiğinde uygundur.

Pratik uygulama

Yukarıda belirtildiği gibi, şirket bağımsız olarak bazı amortisman yöntemlerini seçer. Bununla birlikte, uygulamalardan örnekler, ilk bakışta en uygun görünmesine rağmen, bu veya bu yöntemin şirket için her zaman faydalı olmadığını göstermektedir.

Varsayımsal bir durum düşünün. İşletmenin bilançosunda ekipman var. Üçüncü amortisman grubuna aittir. Yararlı ömür 40 aydır ve başlangıç ​​maliyeti 400 bin rubledir. Şirket, 2007 yılında işletim sistemini devraldı ve belirtilen yılın Şubat ayında faaliyete geçti. Amortisman tek tip bir şekilde tahsil edildi. 1 Ocak 2009'dan bu yana, şirket doğrusal olmayan yönteme geçmiştir. O tarihte şirketin artık üçüncü kategoride işletim sistemi olmadığını varsayalım. 2007-2008 için tahakkuklar 10 bin ruble olarak gerçekleştirildi. (400 bin / 40 ay). 1 Ocak 2009 yılında, kalan değer 180.000 ruble idi. Bu değere göre, ekipman amortisman grubunun toplam bakiyesine dahil edilir. Yöntemi değiştirdikten sonra, işletim sistemi için miktarlar aşağıdaki gibidir:

• 180.000 x% 5.6 = 10,080 ruble. - Ocak için.
• (180.000 - 10.080) x% 5.6 = 9516 - Şubat ayı boyunca.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) x% 5.6 = 8983 ruble. - Mart, vb.

Hesaplamadan itibaren, ikinci aydan itibaren, amortisman tutarının yöntemdeki değişiklikten önce kullanılandan daha az olduğu görülebilir. Bu şartlar altında, satıldığı zaman işletim sisteminin artık değerini buluyoruz. Bunu yapmak için, Sanatın 1. paragrafında verilen formülü kullanın. 257 Vergi Kanunu. Artık değer 180 bin ruble. (S), ekipmanın kategorisinde olduğu ayların sayısı - n = 3. Bu şekilde:

180.000 x (1 - 0.01 x 5.6) 3 = 151.421.4 ruble.

Artık değeri doğrudan bir şekilde hesaplarken, aynı değeri elde edersiniz:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 ruble.

Ek bilgi

Değer düşüklüğüne uğrayan varlığın elden çıkarılması durumunda, ilgili grubun toplam bakiyesi sıfıra düşürülürse, bu kategorinin tasfiye edilmesi gerekir. Bu gösterge 20 bin ruble'nin altına düşerse, mevzuat özel bir kural sunar. Bu değere ulaşıldığını izleyen ayda, ödeme yapan kişi bu grubu hariç tutabilir. Yeni tesislerin işletmeye alınması sonucu toplam bakiye artmamışsa buna izin verilir. Amortisman grubunun tasfiyesi sonrası kalan değer cari dönem işletme dışı giderlerine dahil edilir. Bu hüküm paragraf 12, Md. 259.2 Vergi Kanunu. Faydalı ömrün sonunda duran varlıkların hizmet dışı bırakılmasının yapılması prosedürü bu maddenin 13 üncü paragrafına kaydedilmiştir.

Sonuç

Gördüğünüz gibi, şirketin amortisman yapabileceği birkaç araç var. Bunu veya bu yöntemi seçerek, şirketin bir dizi faktörü göz önünde bulundurması gerekir. Her şeyden önce, üretim döngüsünün özelliklerini, şirketin nihai amacını, kaynaklarının olasılığını göz önünde bulundurmak gerekir. Mevcut yöntemlerin tüm avantaj ve dezavantajlarını, bunları muhasebe faaliyetlerine dahil etmenin uygulanabilirliğini değerlendirmelisiniz.Bir ekonomik faaliyet analizi yapıldıktan sonra, amortisman tutarlarını hesaplamak için seçilen seçenek belgelere kaydedilmelidir. Şirket, seçilen yöntemi belirlendiği süre boyunca kullanmalıdır. Gerekirse, şirket kabul edilen sistemi değiştirebilir. Ayarlama prosedürü Vergi Kanunu'nda düzenlenir. Bunu yapmadan önce, böyle bir geçişin uygunluğunun bir değerlendirmesi yapılmalıdır, çünkü uygulama, daha önce benimsenmiş bir sistemi her zaman değiştirmekten çok, istenen faydayı işletmeye getirdiğini göstermektedir.