Transfer fiyatlandırması kavramı, yirminci yüzyılın başında piyasa ilişkilerinin oluşumu koşullarında ortaya çıktı.
Oluşun tarihi
Kapitalizmin gelişmesiyle, bir işlemin nihai değerinin belirlenmesinde ortak yaklaşımlar yavaş yavaş geliştirildi. Şirketlerin genel büyümelerinin ve uluslararası pazarlara girişlerinin, şirketlerin ve işletmelerin aktif oluşumuna yansıdığı bir zamanda, belirli kurallar geliştirildi ve transfer fiyatlandırması gibi bir kavram ortaya çıktı.
Geçen yüzyılın ortasında bu sürecin ana hükümlerini yasama düzeyinde pekiştirmeyi başaran ilk ülke ABD'dir. Rusya dahil birçok ülke, ABD'nin tecrübesine dayanarak transfer fiyatlandırma standartlarını daha sonra konsolide etti. Ülkemizde bu kavram, SSCB'nin çöküşünden sonra, yani yirminci yüzyılın doksanlarında ekonomideki piyasa ilişkilerinin ortaya çıkmasıyla gelişti.
Transfer fiyatlandırması ne anlama geliyor?
Bu kavram vergi yükünü en aza indirmek için en uygun sistemi temsil eder. Ayrıca, sadece büyük mükellefler tarafından değil, aynı zamanda orta ve küçük ölçekli işletmeler temsilcileri tarafından da kullanılmaktadır.
Karşı taraflar arasındaki piyasa ilişkileri koşullarında, mallar, iş ve hizmetler için ödeme, piyasa fiyatlarındaki sözleşmeler kapsamında gerçekleştirilir. Ancak bu her zaman olmaz. Vergilendirmeyi optimize etmek için, bazı taraflar kendi iç (transfer) fiyatlarını belirleyerek vergilerden önemli ölçüde tasarruf etmelerini sağlar.
Her türlü ekonomik faaliyet, kar elde etmeyi, yani zenginleştirmeyi amaçlamaktadır. Kanun çerçevesinde hareket eden şirketler vergi yükünü azaltarak daha da fazla kar marjı elde etmek istiyorlar.
Transfer fiyatı kavramı
Bu, “ilişkili” tarafların hem gelir hem de giderlerini yönetmenizi ve yeniden dağıtmanızı sağlayan öznel özelliklerin oluşturduğu bir fiyattır. İşletmeler ve şirketler gibi bağlı şirketlerde, ayrıca şirket içindeki şubeler ve yapısal bölümler arasında kullanılabilir.
Rusya Federasyonu'nda transfer fiyatlandırmasının özellikleri
Elbette, "transfer" fiyatlandırmasının çeşitli şemaları, temel işlevi vergi tahsilatı olan devlete uymuyor. Bu nedenle, uygun kontrolün uygulanması için 1 Ocak 2012'de yürürlüğe giren (05.04.2013 tarihinde değiştirildiği) bu süreci düzenleyen Federal Kanun (18.07.2011 tarih ve 227-ФЗ) kabul edilmiştir. Vergi Kanunu'nun V.1 Bölümü. Rusya Federasyonu'ndaki kontrollü transfer fiyatlandırması işlemleri çerçevesinde temel kavramı açıklıyorlar.
Birbirine bağımlı insanlar Hem bireylerin hem de tüzel kişilerin başka bir kuruluşun (en az% 25) veya yöneticilerinin (en az% 50) yapısına doğrudan veya dolaylı olarak katılmaları önerilmelidir. Bu tek yönetici organın yanı sıra yakın akrabalar, veliler ve koğuşlar olabilir. İlişkili taraflar arasındaki işlemler Sanat tarafından düzenlenir. Vergi Kanunu'nun 105.3'ü.
Transfer fiyatlandırma yöntemleri
Bu süreç için, Rusya Federasyonu mevzuatı aşağıda belirtilen usulleri öngörmektedir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Makaleleri (Md. 105.7-105.13):
- Piyasa fiyatlarının karşılaştırılabilirliği yöntemi gelenekseldir ve brüt karı esas alır.Hangi fiyatların dikkate alınması gerektiğine dair tek bir vergi ve vergi mükellefinin konumunun henüz geliştirilmemesi nedeniyle, sürekli anlaşmazlıklar vardır. Bu konuda adli uygulama da heterojendir. Kullanmaya başlamadan önce, şirket içindeki fiyatları, ilgisiz kişiler arasında benzer fiyatlarla analiz etmeniz gerekir.
- Maliyet fiyatlandırma yöntemi maliyete dayalıdır. Kârlılığın değeri belli bir aralıkta olmalı, daha sonra düzenleyici otoritelerin fiyatı piyasa olarak tanınacaktır. Değer minimumun dışında bir değere ayarlanırsa, fiyat, en düşük aralık değerinde maliyet etkinliğine bağlı olarak gerçek maliyetlerle hesaplanır.
- Takip yöntemi, yeniden satış sonucu piyasa süresine göre brüt kar marjı karşılaştırmasına dayanır.
- Kıyaslanabilir kârlılık yöntemi, piyasa aralığını dikkate alarak işletme karlılığını karşılaştırmak anlamına gelir.
- Kar dağıtım yöntemi Alınan kar, aşağıdakilere oranla işlemle tüm taraflar arasında karşılaştırılır ve dağıtılır: toplam karın katkısı, kârlılığın dağılımı ve taraflar arasındaki dağılım. Yöntemlerin kombinasyonuna izin verilir.
227 sayılı Federal Kanun kapsamında bulunan şirket türleri
Mevcut mevzuat uyarınca, aşağıdaki şirket türleri ayırt edilebilir:
- Doğrudan bir ilişkiye sahip olan örgütler, yani birbirine bağlı olup, yalnızca sonucu değil, aynı zamanda faaliyet sürecini de etkileyebilir.
- Birbirine bağımlı olan işlemleri yapan kuruluşlar. Buna resmi aracılar, borsalardaki işlemler ve yerleşik olmayanlarla yapılan işlemler dahildir.
Transfer fiyatlarının kullanım hedefleri
Transfer fiyatlandırmasının asıl amacı vergi tabanını aşağıdaki bağlı kurum En uygun vergi rejimi olan bölgelerde kayıtlı şirketlerde. Böyle bir işlem işlem fiyatı değiştirilerek yapılabilir.
Üretimin gelişmesi, büyük mükelleflerin ortaya çıkması ve uluslararası seviyeye girişleri ile birlikte transfer fiyatlandırması acil hale geldi.
örnekler:
- Farklı ülkelerdeki iki iştiraki X ve Y faaliyet göstermektedir. Y ülkesi daha uygun bir vergi iklimine sahiptir. Y ülkesindeki fiyatı artıracak şekilde ayarlayarak, X ülkesine mal satarken, vergi miktarını hafife alabilirsiniz. X şirketinin vergilendirilebilir kârların net bir kanıtı olacaktır.
- X ve Y iştirakleri için farklı ülkelerde faaliyet göstermektedir ve bunlardan birinde (Y) yasama düzeyinde ek sermaye vergileri belirlenmiştir. Sonuç olarak, kar X ülkesine yönlendirilebilir. Bunu yapmak için, Y şirketindeki fiyatları artırın.
Düzenleyici kurumun bakış açısından, hedefler aşağıdakileri amaçlar:
- vergi kaçakçılığı için transfer fiyatlarının kullanımının önündeki bir engel;
- ülkeden para çekmek için kullanımlarına muhalefet etmeleri.
Fiyatlandırma hedeflerini aktarın
Bu fiyatların gelişmesinin özelliği, yönetim ekibinin birleşik bir yaklaşımıdır ve normal fiyatlandırmadan biraz farklıdır.
Aşağıdaki görevler gerçekleştirilir:
- Şirketin yapısal bölümleri (bağlı ortaklıklar ve ana) arasında kar dağıtım veya yeniden dağıtım sürecini düzenleme yeteneği.
- Sadece vergilerin değil, aynı zamanda gümrük ödemelerinin de azaltılması.
- Şirket riskini azaltmak
- Satış pazarlarını dağıtma ve uluslararası pazarları yapısal bölümleri arasında etkileme becerisi.
- Bireysel ihtiyaç durumunda çalışanların maaşlarındaki artıştan kaçınmak için, bağlı ortaklıklardaki kârın bir kısmını kasten küçümseme yeteneği.
Bu işlemler mülkiyet hakları, fikri faaliyet ve bilgi için geçerli değildir. Kontrolün amacı mallar, işler, hizmetlerdir.Bu tür işlemler, vergilendirmeyi bütçede yeniden doldurma açısından optimize etmek amacıyla mevcuttur.
Vergilemenin özellikleri
Transfer fiyatlandırması vergisi belirli özelliklere sahiptir. İşlemdeki gerçek fiyat piyasa parametreleriyle eşleşmezse, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak vergi mükellefinin boyutunu bağımsız olarak belirleme hakkı vardır. Asıl mesele, bu tür hesapların vergi beyanı veya maliyetlerde bir artış gerektirmemesidir. Bu, elbette, denetim organlarının ilgisini çekecektir. Bir hatanın tespit edilmesi durumunda, vergi mükellefi gerekli düzeltmeleri yapmalı, belirli bir işlemin tespit edilebileceği bir açıklamanın zorunlu eki ile açıklayıcı bir vergi beyannamesi sunmalıdır.
Transfer fiyatlandırması ve vergi kontrolü
20 Mayıs'a kadar her yıl, kuruluşların kontrollü işlem statüsüne sahip tüm işlemler hakkında ayrıntılı bilgi içermesi gereken uygun bir bildirimde bulunarak vergi denetleyicisine rapor vermeleri gerekmektedir. Bu bildirim işlemdeki tüm katılımcılar tarafından sunulmalıdır. Böylece çift kontrol uygulanır. Teftiş makamları bu işlemlerin varlığını bağımsız olarak doğrulayabilir.
Vergi otoritelerinin kontrolü için, kontrol edilen statüye giren işlemin gerçeğine sahip olmak yeterlidir. Bu denetimin temel amacı, operasyon sırasındaki piyasa fiyatlarının seviyesine uygunluğu veya uygunsuzluğunu tespit etmektir.
Uluslararası pazara girmek
Uluslararası transfer fiyatlandırması, geçtiğimiz yüzyılın 60'larında aktif olarak geliştirildi. Ulus-ötesi statüye sahip en büyük şirketlerden bazıları, eski sömürge devletlerini “soymak” için daha ince ve medeni bir yol geliştirdi; Bu ülkelerde hammadde alım fiyatları kasıtlı olarak düşüktü.
Küresel ekonomide, genel kabul görmüş uluslararası prensipler, belgeler ve kılavuzlar geliştirilmiştir. Doğada tavsiye niteliğindedirler ve transfer fiyatlandırması alanındaki birçok sorunu çözmeye yardımcı olurlar.
Her ülke, transfer fiyatlarının kontrolünü ve düzenlemesini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir. Ayrıca, denetlenen şirketin yukarıdaki fiyatlarını ayarlama sürecinin (sunulan raporlara dayanarak) iki ülkenin düzenleyici otoriteleri tarafından gerçekleştirildiği açıkça ortaya çıkmaktadır. Bu tür prosedürler yerine getirilmezse, kontrol edilen işletme ikili vergi durumundadır. Rusya Federasyonu mevzuatına göre, yetkili makamlar aşağıdakileri yapabilir:
- tüm gereklilikleri kaldırın;
- Riske girmek ve şirketi halihazırda yatırım yapmış yatırımlarınızı geri çekerek ve yenilerini reddederek feshetmek.
Bu durumda, farklı ülkelerin düzenleyici otoriteleri arasında transfer fiyatını ayarlama sürecinde yardımcı olmak önemlidir. Uluslararası alanda herhangi bir devlet için öncelik kendi bütçesinin karlılığıdır. Dolayısıyla şu soru ortaya çıkıyor: ülkeler transfer fiyatlandırması oluşturma sürecinde işbirliğine ne kadar hazırlar?
Son zamanlarda, transfer sürecinde teftiş kuruluşlarının müdahalesi eğilimi olmuştur. Vergi makamlarının bu tür eylemleri, transfer fiyatlandırması risklerini kışkırtır;
- organların karşı kontrol fonksiyonlarının yürütülmesi ile ilgili maliyetleri arttırmak;
- çifte vergilendirme riskine neden olabilir;
- davaya ve masraflara sürüklenmiş;
- başka bir devletin inisiyatifinde değişiklik yapılması durumunda maddi zararlara maruz kalacaklardır.
Genel olarak, mali makamlardan dikkat çeken ana hatlar, sadece bütçenin gelir tarafını arttırmanın yanı sıra ülkedeki vergi sistemini güçlendirmenin de mümkün olduğu bazı düzenleyici mekanizmalar geliştirmiştir.
