2014'ten bu yana, kontrol edilen yabancı şirketlerin şimdi diğer vergi kurallarına tabi olduğu yeni yasalar yürürlüğe girdi. Yeni yasanın yürürlüğe girmesinin finansal ortamda gerçek bir “patlamaya” yol açtığını ve bunun birçok kişi için öneminin daha önce benzeri görülmediğini belirtmekte fayda var.
Bu ne biçim bir kanun?
Kontrol edilen yabancı şirketlerin tabi olduğu mevcut vergi mevzuatı bugün neredeyse tüm gelişmiş ülkelerde mevcuttur ve 2015'ten bu yana Rusya da bunların sayılarına dahil edilmiştir. Özellikle, söz konusu yasa ilk önce aşağıdaki normları getirmiştir:
- Herhangi bir kontrol edilen yabancı şirketin (başlıca denizaşırı), kontrol edilen kuruluş Rusya Federasyonu'nun vergi sakini olup olmadığını kontrol eden kişilerin vergi matrahına dahil olması nedeniyle elde ettikleri karların vergilendirilmesi için özel bir mekanizma getirilmiştir. Ayrıca, ilgili yükümlülüklerin yerine getirilmemesi durumunda mükelleflerin ek sorumlulukları getirilmiştir.
- Çeşitli kurumların Rusya Federasyonu'nun vergi sakini olarak tanınması kuralları tamamen değiştirildi ve bu da “gerçek yönetimin yeri” kriterinin ortaya çıkmasına neden oldu.
- Kontrol edilen yabancı şirketlerin nasıl vergilendirildiği ile ilgili olarak Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun mevcut normları büyük ölçüde tamamlanmıştır.
- Asıl gelir alıcısı kuralı uygulanırken çifte vergilendirmenin önlendiği çeşitli uluslararası anlaşmaların kullanımı sınırlandırılmıştır.
Tüm bu değişiklikler 2015'ten bu yana yürürlüğe girdi. Şu anda çeşitli offshore şirketlerinin faaliyet gösterdiği hükümlerin, yabancı kuruluşların kazancıyla ilgili vergiler için vergi matrahının belirlenmesinde kullanıldığı ve 2015'ten bu yana belirlendiğine dikkat çekmek gerekir.
Bu firmalar nedir?
Kontrollü yabancı (açık deniz dahil) şirketleri, aynı anda aşağıdaki koşulları sağlayan diğer eyaletlerden kuruluşlardır:
- Rusya Federasyonu’nun vergi asistanı olarak kabul edilmez;
- İçinde bireyler olarak çeşitli bireyler Vergi sakinleri Rusya Federasyonu.
Kurallarda bazı istisnalar olduğunu da belirtmekte fayda var - yabancı bir şirket, ülkemizin vergi sakini olan bireyleri veya kuruluşları tarafından kontrol edilen bir tüzel kişilik şeklini almayan yabancı bir yapı olarak kabul edilebilir.
Bu durumda, önceden tüzel kişiliğin oluşumuna sahip olmayan yabancı bir kuruluş, başka bir ülkenin mevcut mevzuatına tam olarak uyan, ancak tüzel kişiliğin oluşumunu sağlamayan belli bir örgütsel biçimdir. kişi. Aynı zamanda, kendi kişisel hukukuna göre, böyle bir şirketin ana odağı, katılımcılarının veya diğer faydalanıcılarının kişisel çıkarlarına kar etmek olan faaliyetlerde bulunma hakkına sahiptir.
Kim kontrol birimi olarak kabul edilir?
Yürürlükteki yasaya göre, bir şirketin kontrol eden kişisi:
- tüzel kişilik veya bu kuruluşun% 25'inden fazlasına sahip olan birey;
- Rusya’nın vergi asistanı olan tüm kişilerin toplam payının yarısından fazlası (% 50) olması durumunda, bu kuruluşun% 10’undan daha fazlasına sahip olan tüzel kişilik veya birey.
Belirli bir örgütün diğerine katılımının toplamının, bir birey gibi, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 105.2. Maddesi uyarınca mevcut mevzuata uygun olarak belirlendiğine dikkat etmek önemlidir. Ayrıca, kuralların istisnalarını göz önüne alırsak, o zaman bir bireyin organizasyondaki payıyla ilgili olarak, tek başına katılımın yanı sıra küçük çocuklar veya eşlerle katılım hakkında bir hesap alınır.
hisse
Bir kuruluşun diğerindeki toplam payı, yüzde olarak ifade edilen doğrudan ve dolaylı katılım paylarının belirli bir miktarı tarafından belirlenir.
Bu durumda, doğrudan katılım, başka bir şirketin oy paylarının bir kısmının belirli bir şirketinin veya bir şirketin diğerinin ana sermayesinde doğrudan sahip olduğu bir kısmının varlığını ifade eder. Tutarlarının belirlenmesi mümkün değilse, bu durumda bir kuruluşa ait olan ve bir başkası içindeki katılımcı sayısına oranla belirlenen pay dikkate alınır.
Mevcut kurallar, bir yargılamanın takibinde bir şirketin diğerindeki payının kesin olarak belirlenmesi sürecinde ek şartların kurulmasını öngörmektedir. Belirli bir bireyin bir şirketteki payını oluşturma sürecinde yürürlükteki yasalarla belirtilen kurallar da kullanılır. Bu nedenle, yasa koyucu yabancı şirketlerin sahipliğini kontrol eden bir kişiyi tanıma oranının% 25'e varan oranını önemli ölçüde artırmıştır, ancak bu yapının sahiplerinin bu şirketin yarısından fazlasına sahip olan birkaç Rus vatandaşı olması durumunda, Onları kontrol eden kişiler olarak tanımak,% 10'dan fazla bir paya sahip olmak oldukça yeterli olacaktır.
Aynı zamanda, geçiş döneminde (2016'nın başlangıcına kadar), yabancı şirketlere yatırım yapan çeşitli kişilere, yalnızca paylarının% 50 olması durumunda kontrol edilmesinin çağrılabileceğini belirtmekte fayda var.
Yukarıdaki kriterlere uymayan, ancak bu kuruluşun çalışmasına doğrudan kendi çıkarları ile ilgilenen, küçük çocuklarının veya eşlerinin çıkarları ile ilgilenen belirli bir kimsenin kontrol edici bir kişi olarak adlandırılabileceğine özellikle dikkat edilmelidir. Bu nedenle, mevcut mevzuat, yerleşik “kontrol” kavramını yalnızca bir kimsenin Rusya veya yurtdışındaki yabancı şirketlere yatırım yaparken sahip olduğu payla sınırlamaz.
“Kontrol” nedir?
Bu konsepte göre, mevcut mevzuatın normlarına uygun olarak, bu kuruluşun vergilendirme sonrası kar ile ilgili aldığı kararlara karar vermede önemli bir öneri sağlama olasılığını öngörmek geleneksel bir yöntemdir. Bu kontrol, yalnızca bu şirkete dolaylı veya doğrudan katılım yoluyla değil, aynı zamanda, bu şirketin yönetimi olan sonuçlanan sözleşmeye katılımın yanı sıra, kuruluş, kişi ve (veya) herhangi bir kuruluş arasındaki kurulan ilişkinin diğer özelliklerinden elde edilebilir. veya başkaları.
Bir tüzel kişilik oluşturmadan Rus şirketlerini (yabancı şirketlere resmi olarak) kontrol etme imkanı, bir kişinin vergi sonrası kar dağıtımına ilişkin olarak bu yapının varlıklarını yönetmeye katılan bir kişi tarafından aldığı çeşitli kararlar üzerinde belirleyici bir etkiye sahip olabileceği veya sahip olabileceği bir durum olarak kabul edilmektedir. Tüm katılımcılar arasında belirli bir yabancı devlet ya da kompozisyonun mevzuatının özelliklerine uygun olarak lennogo sözleşmesi.
Ayrıca, yeni yasalara göre bunun aşağıdaki şekilde sağlanabileceğini de belirtmekte fayda var:
- konularından biri şirketin yönetimi olan bir sözleşmeye katılım gibi çeşitli durumlar;
- Şirket'in hisseleri belirli bir kişinin menfaatine ait belli bir hissedarın mülkiyetinde olması durumunda, güven anlaşması çerçevesinde yürütülen ilişkiler;
- Şirket tarafından belirli bir kişiye verilen, genel vekaletname altında yürütülen ilişkiler.
Bu yabancı bir şirketin nasıl kontrol edilebileceğinin tam bir listesi değildir. Başka bir deyişle, bazen sadece belirli bir şirketin belirli hisselerinin mülkiyet hakkı değil, aynı zamanda bir şekilde veya başka bir şekilde orayı yöneten çeşitli yararlı sahipler, kontrol eden kişi olarak hareket eder.
Ayrıca, mevcut mevzuatta belirtilen kontrol egzersizi kriterlerine tam olarak tanımlanamaz. Örneğin, bu yasanın normlarının tam anlamıyla yorumlanması durumunda, bir kişinin bir tüzel kişilik olan özel bir fonun kurucusu ya da lehtarı olması durumunda, ancak aynı zamanda, kurucu belgelere uygun olarak, daha önce çeşitli kararlardan askıya alındığını ya da kârın dağıtılması, bu kuruluş tarafından kontrol edilmediğine inanılıyor. Rusya Federasyonu vergi daireleri, ödeme yapan kişiler ve yetkili organlar arasında çok sayıda anlaşmazlık yaratabilir.
Hangi durumlarda vergiden muaf tutulabilirler?
Yeni mevzuatta birçok ilginç özellik var. Özellikle, yasalara uygun olarak, aşağıdaki koşulların en azından bir kısmının karşılanması durumunda, CFC'lerin (yabancı şirketler tarafından kontrol edilen) kazandığı karlar vergiden muaf tutulabilir:
ilk
Ticari faaliyette bulunmaz, kişisel yasalarına göre, hissedarlar veya diğer kişiler arasında alınan karı dağıtmaz.
Bu durumda, kurulduğu ülkenin hukuku, tüzel kişiliğin kişisel hukuku olarak algılanır. Eğer kontrol edilmemiş bir yabancı şirketin çalışacağı ticari olmayan bir statü verilirse, vergilendirmenin kurulduğu ülkenin mevzuatına ve hazırlanan belgelere göre yapılır. Birçok ülkede, kar amacı gütmeyen eğitim, din, hayır ve insan hakları şirketlerinin yanı sıra her türlü kulüp, ticaret odası, meslek kuruluşları ve hatta çok sayıda başka yapıların statüsünü vermek gelenekseldir.
ikinci
Şirket, AET üyesi olan devletin mevcut mevzuatına tam olarak uygun olarak kuruldu.
Rusya'nın kendisine ek olarak, bu tür devletler arasında Ermenistan, Kazakistan ve Belarus da bulunmaktadır. Buna göre, örgüt bu ülkeler bölgesinde faaliyet gösteriyorsa, kontrol edilen yabancı şirketlerin karları vergilendirilemez, ancak aynı zamanda Rusya Federasyonu sakinlerine de aittir.
üçüncü
Şirketin daimi konumu, Rusya'nın çeşitli vergi konularında uluslararası bir anlaşmaya vardığı ülkede gerçekleştirilmektedir.
Ayrıca, burada kontrol edilen yabancı şirketler yasası da bazı istisnalar öngörmektedir. Özellikle, Rusya Federasyonu ile vergilendirmeyi sağlamak için bilgi alışverişinde bulunmayan ülkelerden bahsediyoruz. Bu kuralın, yıl sonuna kadar belirlenen geçerli vergi oranının toplam ağırlıklı ortalama oranın en az% 75'i olduğu şirketler için geçerli olmadığını da belirtmekte fayda var.
Rusya ile vergilendirmeyi sağlamak için veri alışverişinde bulunmayan ülkelerin genel listesi, ücretleri ve vergileri izleyen ve denetleyen yetkili yürütme organları tarafından onaylanır.
Bu kural nasıl uygulanır?
İkinci istisna seçeneğini kullanmak için yabancı bankalar ve diğer kuruluşlar aynı anda iki ana koşulu yerine getirmelidir:
- Şirketin sürekli olarak bulunduğu eyalette, vergilendirme konularında Rusya ile bir anlaşma var;
- Bu örgütün ülkesindeki efektif vergi oranı, ağırlıklı ortalama Rusya vergi oranının% 75'inden daha fazla olmuştur.
Devlet, Rusya Federasyonu ile vergi alışverişi sağlamazsa (Rusya Federasyonu ile çifte vergilendirmenin önlenmesi gerektiği bir anlaşma olsa bile), o zaman topraklarında faaliyet gösteren yabancı bir şirketin kârının vergi ödemekten muaf tutulmayacağı belirtilmelidir. Bununla birlikte, şimdilik, önce Rusya Federal Vergi Servisi tarafından onaylanması gerektiğinden, bu ülkelerin kesin bir listesi mevcut değildir.
Ayrıca, Rusya'daki zamanımızda zaten tercihli bir vergi rejimi sağlayan ya da finansal işlemlerin yapılması veya başka bir deyişle açık deniz bölgelerinin ifşa edilmesi sürecinde açıklanması ve daha fazla raporlama imkânı sağlamayan bir bölge ve eyalet listesi bulunmasına özellikle dikkat edilmelidir. Bu liste 2007'de Maliye Bakanlığının ilgili emriyle onaylandı. Özellikle, belirlenen verginin sıfır oranını temettülerde kullanma olasılığını belirlemek için yapıldı. Ancak, bu listenin kullanımı CFC ile ilgili mevzuatın çeşitli amaçları için gerçekleştirilmeyecektir.
dördüncü
Bu şirketin daimi olarak kaldığı yer, Rusya Federasyonu uluslararası anlaşmasının daha önce tamamlandığı, vergilendirme meseleleriyle ilgili ve çifte vergilendirmenin hariç tutulduğu belirli bir bölgedir. Bu durumda tek istisna, veri alışverişi sağlamayan durumlardır.
Bu durumda, vergilendirmeyi hariç tutmak için şirket iki şartı yerine getirmek zorundadır:
- düzenli konumdaki devlet, çifte vergilendirmenin önlenmesini sağlayan Rusya ile yapılan bir anlaşmaya varmalıdır;
- pasif gelirin toplam payı toplam kârın% 20'sinden fazla değildir.
Başka bir deyişle, bu alt paragrafın yürürlüğe girmesi için, şirketin gelirlerinin temel olarak güçlü faaliyetlerle sağlanması gerekir. Bu paragrafın, Federal Vergi Hizmetinin “kara listesine” dahil olan şirketler için de hiçbir şekilde geçerli olmadığını belirtmekte fayda var.
örnek
Belirli bir şirket Kıbrıs'ta resmen tescil edildi ve gelirinin büyük bir kısmı çeşitli malların satışından geliyor. Ayrıca, gelirinin belirli bir kısmı, ticari markasını lisans anlaşması temelinde kullanan yabancı kuruluşlardan aldığı her türlü telif hakkı ödemesinden oluşmaktadır. Bir Kıbrıs şirketinin finansal tabloları göz önüne alındığında, telif gelirinin toplam kar içindeki toplam payı% 20'den azdır ve bu ülke ile Rusya arasında mevcut bir anlaşma vardır, yani Kıbrıs, Rusya Federasyonu ile vergi için gerekli bilgilerin değişimini sağlar. Böylelikle, gerekli tüm şartlar yerine getirilir ve Kıbrıslı şirketin kazancı vergileri ödemekten muaf tutulur.
İkinci örnek
Bir İskoç veya İngiliz sınırlı sorumluluk ortaklığı, kâr getiren ticari faaliyetlerde bulunur. İngiltere ve Rusya Federasyonu arasında, çifte vergilendirmeyi önlemek için hazırlanan bir anlaşma var ve İngiltere, vergilendirme için eksiksiz bir bilgi listesi sunmaktadır. Bütün bu koşullar yerine getirildiği takdirde, bu ortaklığın karı, eğer Rusya Federasyonu sakinleri tarafından düzenleniyorsa, vergi ödemekten muaf tutulmalıdır.
Ayrı vergilendirme konularını temsil etmedikleri için, ne İskoç ne de İngiliz ortaklıklarının mevcut Rus-İngiliz sözleşmesinin sağladığı faydaları kullanma kabiliyetine sahip olmadığına özellikle dikkat edilmelidir. senin durumunda.
beşinci
Şirket, yerleşik bir tüzel kişiliği olmayan yabancı bir yapıdır ve aynı zamanda aşağıdaki koşullara tam olarak uyar:
- Bu yapının oluşumundan sonra, kurucu, kişisel mevzuatı ve kurucu belgeleri uyarınca, bu kuruluşun varlıklarını mülkünde alma hakkına sahip değildir;
- bu yapının kişisel yasalarını ve kurucu belgelerinin normlarını göz önünde bulundurarak, bu şirketin kurucusunun çalışmalarındaki statüsüyle ilgili hakları (faydalanıcıları belirlemek için her türlü hak, mülkiyeti ve diğerlerini de dahil olmak üzere), devir, evrensel sıra ile veya miras şeklinde yapılır;
- kurucu, katılımı arasında dağıtılan yapının belirli bir kârının dolaylı veya doğrudan alınma ihtimaline sahip değildir.
Bu durumda dolaylı kar alımının, kuruluşun belirli bir kârının birbirine bağımlı kişilerin bu kişinin çıkarlarına bağlı olarak alması olduğunu belirtmekte fayda var.
Belirli bir yabancı yapının böyle bir muafiyet kapsamına girip girmediğini belirlemek için, öncelikle bu şirket tarafından yerel yasalarda hangi özel kuralların sağlandığını ve bu yapının kurucu belgelerinde karların dağıtımı, varlıkların mülkiyeti, belirli faydalanıcılarla ilgili hangi özel formülasyonların yazıldığını belirlemeniz gerekir. veya tanımlarının sırası. Yabancı bir yapının kurulması uygun koşullar altında gerçekleştirildiyse, bu durumda karı vergi ödemekten tamamen muaf tutulabilir.
altıncı
Yabancı firmalar, bir lisans veya herhangi bir özel izne dayanarak, kendi yasalarına uygun olarak faaliyetlerde bulunan bir bankacılık yapısı veya sigorta kuruluşudur; vergi konularında sözleşme.
Bu durumda, yabancı şirketin bir sigorta veya bankacılık lisansına sahip olması gerekir, ancak bu fıkra hiçbir şekilde, Rusya Federasyonu ile bilgi alışverişinde bulunmayan ülkeleri etkilemez.
