Amortismana tabi mülkün amortismanı, ülkemizde yürürlükte bulunan Vergi Kanunu'nun yirmi beşinci bölümünün 256. Maddesi uyarınca gerçekleştirilir. Bu muhasebe işlemi, kullanımı yıllık veya daha uzun bir süre ile belirlenen belirli bir sabit varlık kategorisi sunar. Ayrıca, bu tür tesislerin fiyatı en az kırk bin ruble olmalıdır. Mülkiyetin kendisine ek olarak, vergi mükellefleri kendilerinden bir gelir elde ederse, fikri mülkiyet hakları da amortismana tabi tutulur. Amortisman, maliyeti aşamalı olarak ödemenizi sağlar.
Önemli özellikler
Değer düşüklüğüne uğrayan mülklerin muhasebesi, işletmenin özelliklerine göre belirlenir. Özellikle, söz konusu maddeye giren nesnelerin, kamu hizmetlerinin sunumunda uzmanlaşmış bir şirket tarafından edinilmiş olması halinde, bu tüzel kişiliğin farklı bir sahibine sahiptir. Firmalar arasında bir anlaşma yapılır (yatırım, imtiyaz). Bu belgeye dayanarak amortisman yapılır. Kesintiler, yalnızca sözleşme yürürlüğe girdiğinde geçerlidir.
Kuruluşun amortismana tabi mülkün mal sahibinden alınması durumunda, işletme üniter arasındayken, özel kurallar uygulanır. Ek bir koşul: mal sahibi, üniter işletmeler kategorisine de ait olmalı veya ekonomik yönetim temelinde hareket etmelidir. Bu durumda, kullanım amaçlarını alan işletme amortisman ile ilgili tüm indirimlere dahil edilmelidir.
Bakacak başka ne var?
Değer düşüklüğüne uğrayan mülkün vergi muhasebesine tabi kılınan normatif eylemlerin varsayımlarından, özelliklerinin ve ince noktalarının müteakiben verildiği gibi, özel dikkat, nesnelerin borç verenden tüzel kişiliğe devredilmesi veya kira ilişkileri ile ilgili anlaşmalar yoluyla durumu hak ediyor. Bu durumda, mülk sahibi, sahibi bunu kabul ederse, alınan sermaye finansmanına yatırım yapabilir. Kiracı veya kredinin alıcısı amortisman ile ilgilenen tüzel kişiliktir.
Buna hiç gerek yok!
Aşağıdaki özellik gruplarının uygun muhasebe girişlerine tabi olmadığına karar vermiştir (amortismana tabi değildir):
- Doğal kaynakların kullanımına ilişkin yasalara tabi (toprak, yeraltı, su, ormanlar);
- ürünler;
- sermaye olması gereken bitmemiş nesneler;
- stokları;
- hisse senetleri, tahviller ve diğer menkul kıymetler;
- acil bir finansal anlaşma yapmak için kullanılan araçlar (opsiyonlar, vadeli işlemler).
Listeyi tamamlayan
Muhasebede amortismana tabi mülk kategorisine girmeyin:
- girişimcilik faaliyetinin bir parçası olarak kullanılmazsa, bütçe tüzel kişiliğine ait olan nesneler;
- kar amacı gütmeyen kuruluşların çalışmaları çerçevesinde kullanılan hedeflenen mülk gelirleri;
- bütçe fonlarına dayalı hedeflenmiş finansman (istisnai bir durum özelleştirmedir);
- belirli bir alanın (karayolu, orman) iyileştirilmesi amacıyla fon tahsisi;
- sanat eserleri, kitap ürünleri, broşürler (malların fiyatı, üretimin neden olduğu diğer harcamalara, satın alma sırasındaki satış işlemine dahildir, ancak bu, sanat eserleri için geçerli değildir);
- belediyeler tarafından, devlet kurumları borçsuz bir transferin parçası olarak alınmış ve bu tüzel kişiliğin faaliyetinde kullanılan;
- devlete ait kurumların işletilmesi için tasarlanan ve bu mallara ait olan mülk.
Bu önemli
Amortismana tabi mülk analizinin bir parçası olarak, yasal olarak ücretsiz elde edilen nesnelerin ve nükleer santrallerin yararına herhangi bir ödeme yapmadan transfer edilen mülklerin dahil edilmesinin imkansız olduğu akılda bulundurulmalıdır. Ayrıca, vatandaşları askeri meselelerle ilgili uzmanlıklara hazırlamak için varsa ve uygulamalı askeri spor kategorisine ait spor aktiviteleriyle ilişkilendirildiyse, gücümüzün DOSAAF'ına dahil olan kurumların da bir istisna vardır.
Değer düşüklüğü düşüldüğünde, bir taraf satın alınan entelektüel nesneler için bu hakları atlamak zorunda kalacaktır, ancak ödeme süreci periyodiktir ve sözleşme henüz tamamlanmamıştır.
Kategoriler farklı
Yukarıda bahsedildiği gibi, amortismana tabi mülk, sabit kıymetler kategorisine ait olarak kabul edilir, ancak bu şart isteğe bağlıdır. İşletim sisteminin toplam hacmine ait olmayan, ancak söz konusu sınıfın altına giren birkaç istisnai grup var. En çarpıcı örnek, serbest kullanım için yapılan bir anlaşma sayesinde, şirketin kullanım için aldığı nesnelerdir. Benzer şekilde, amortismana tabi olmak gereklidir, ancak uluslararası düzeyde mahkeme siciline dahil olan OS'de nesnelerin dahil edilmesi yasaktır.
Amortismana tabi mülk analiz edilirken, bu operasyona tabi olan kategoriye, yöneticinin kararını vermesi durumunda, halihazırda mothball durumunda olan nesnelerin bir listesini dahil etmek gerekecektir. Önkoşul, üç ay veya daha uzun süre muhafaza edilme süresidir. Son olarak, işletim sistemlerine ait değillerdir, ancak şu anda modernize edilmiş, yeniden yapılandırılmış olan tüm nesneler incelenen gruba dahil edilmiştir. Buradaki önemli bir durum aynı zamanda işletme müdürü tarafından imzalanan bir emirdir. Bir nesnenin bir kategoriye girmesi, ancak başka bir kategoriye girmemesi için, bir yıl veya daha uzun bir süre boyunca çalışma modunda olması gerekir.
Dikkat: itfa edilebilir mülkün bileşimi
Şirketin icra kurulu başkanı kararına uygun olarak devredilen amortismana tabi mal, direktör uygun kararı verirse istediği zaman bu devletten çıkarılabilir. Aynı zamanda, varsayılan olarak OS kategorisine ait olan nesne, konserve yapılıncaya kadar amortismana tabi tutulursa, kullanım ömrü tam olarak operasyonsuz ve sabit bir pozisyonda gerçekleştirilen süre boyunca arttırılmalıdır.
Değer biçilmez mülkün belirtileri
Bazı şirketlerin sahip olduğu nesneler varsa, bunları iki ana koşulla uygunluk açısından kontrol etmelisiniz:
- iş akışında bir yıl veya daha uzun süre kullanılırlar;
- kâr için sömürülürler;
- 2016 yılının ilk gününden itibaren işletiliyorsa, bu tesisin maliyeti yüz bin ruble;
- mülkiyet değeri - operasyon süresi belirtilen tarihten daha erken başlarsa kırk bin ruble;
- Şirket bu mülklere mülk olarak sahiptir.
Amortismana tabi mal olarak hesaba katılmayla ilgili son kural, Vergi Kanunu'nun 256. Maddesinin birinci paragrafında ayrıntılı olarak belirtilen bazı çekincelerle yürürlüğe girmiştir. Yukarıda bahsedildiği gibi, bir dizi özel durum üniter işletmelere ve diğer bazı durumlara uygulanır. Belirli bir durumun özelliklerini açıklarken, işletmenin muhasebecileri, 2015'in son ayında Maliye Bakanlığı tarafından yayınlanan mektuba özel olarak dikkat etmelidir. Geçerli düzenlemelere göre amortisman kabul edilemez olduğunda bazı özel durumları açıklar.Belge, 03-03-06 / 4/65313 numarası ile yayınlanmaktadır.
Bilgi Teknolojileri ve Kanunlar
Mevcut düzenleyici işlemlerde özel dikkat yüksek teknolojiler ve bilgi sistemleri alanında çalışan şirketlere verilmektedir. Bu tür firmalar, iş akışında kullanılan bilgisayarları amortismana tabi mallar listesine dahil edemezler. Bu durum 259 sayılı maddenin altıncı fıkrasında belirtilmiştir. Araba alımı ile ilgili finansal yatırımlar maddi maliyet olarak yapılmalıdır. Bu olasılıkla ilgili bilgiler, 254 sayılı yürürlükteki kodda yer alan maddenin birinci fıkrasının üçüncü alt paragrafında yer almaktadır.
Ekleme - azaltma
Değer düşüklüğüne uğrayan mülk herhangi bir şekilde iyileştirilmişse, yatırımlar sermaye olarak tahmin edilebilirken, nesneden ayrılamazsa, o zaman dikkate alınması gerekecektir. Bu kurallar, bedava kullanım kuralları veya sonuçlandırılmış bir kredi sözleşmesi kapsamında aktarılan bu işletim sistemleri için de geçerlidir.
Nesneleri kiralayan veya ödünç alan mal sahibi, harcadığı hacimleri geri ödememeksizin, kendilerine yatırım yapmayı kabul ettiği takdirde ayrılmaz iyileştirmeler yapılması gerekir. Bu kuralın resmi ifadesiyle ilgili daha fazla bilgi 256 numaralı makalenin ilk paragrafında bulunabilir.
Aktif fakat finansal olarak değil
Özel bir amortismana tabi mülk örneği, bir işletmenin elinde bulundurduğu maddi olmayan duran varlıklardır. Bu, öncelikle fikri mülkiyet sınıfına ait olanları içerir. Hepsinin bir yıl veya daha uzun bir süre içinde kullanılmak üzere tasarlanması ve bu ürünlerle kar elde edebileceğiniz şekilde tasarlanması gerekir. Söz konusu kategoriye atama fikri mülkiyetin şirket içinde yönetim sürecini yürütmek için kullanılması veya bir ürünün üretimi, iş performansı veya hizmet sunumunda yer alması şartına tabidir.
Fikri mülkiyeti amortisman programına giren mülk olarak sınıflandırmak için, nesnenin gerçekte var olduğu gerçeğine dair belgesel kanıtlara sahip olması gerekir, münhasır hakka sahiptir. Bu gerçeklerin her ikisini de doğrulayan bir belgeye sahip olmalısınız. Bu şartlar, 257'nci sayının altında yayınlanan makalenin üçüncü fıkrası ile bildirilmiştir.
Maddi olarak değil, aktif değil
Mevcut mevzuat, şirket çalışanlarının niteliklerinin ve yeteneklerinin maddi olmayan duran varlıklara atfedilmesine izin vermemektedir - bu aynı zamanda işletme becerileri ve entelektüel yetenekleri için de geçerlidir. Çalışma yeteneği, yeterlilik seviyesi teşebbüsün varlığı olarak adlandırılamaz. Bu kategoriyi sınıflandırmak kabul edilemez (ve bu nedenle, amortismana tabi mülk satış programını yürütür), araştırma, geliştirme, deneysel tasarım kategorisine ait işler ve sonuçları olumlu bir sonuç vermedi. Buna teknolojik ve bilimsel projeler de dahildir.
Belirlenmiş kısıtlamalar ve yasanın tam olarak ifade edilmesi hakkında daha fazla bilgiyi 257 sayılı makalenin üçüncü fıkrasından öğrenebilirsiniz. Maddi olmayan duran varlıklar olarak sınıflandırılabilecek ya da bunlara dahil edilmelerine izin verilmeyen nesnelerin tam bir listesini sunar. Vergi Kanunu'ndaki değişikliklerin düzenli olarak yapıldığına dikkat edilmelidir, bu nedenle, belirli bir amaç üzerinde muhasebe işlemlerini gerçekleştirmeden önce, ülkemizin ana vergi belgesinin en ilgili hükümleri bu kategoriyle ilgili olarak tanımlanmalıdır.
Özel durum
Bir şirketin ekipman onarımı ile uğraştığını ve eskisini değiştirmek için makineye yeni ekipman taktığını varsayalım. Aynı zamanda, program şu şekilde çalışır: şirket, onarım çalışmaları sırasında çıkarılmış olanların yerine, kira sözleşmesi kapsamında yeni parçalar alır. Yedek parçalardaki amortismanın düşülüp düşülmeyeceği her zaman belli değildir.Mevcut mevzuattan, böyle bir durumda, yukarıda belirtilen özellikleri, fiyatı, kullanım koşullarını vb. Karşılarsa mülkün amorti altına düşmesi beklenir.
Bu, aşağıdaki mantıktan kaynaklanmaktadır: Bir kiralama aynı zamanda bir kira kaynağıdır, bu nedenle müşteriye yedek parça olarak devretmek karlı olacaktır. Alıcıya gönderilen birimin fiyatı yüz bin veya daha fazlaysa, nesne sabit varlıklar olarak sınıflandırılmalı ve tüm kullanım ömrü boyunca kanunla yapılan kesintiler yapılmalıdır.
Peki ya zaman?
Yararlı ömrünü belirlemek için, bir hükümet kararnamesi temelinde etkili olan sınıflandırmayı kullanmak gerekir. Bu, 2002 yılının ilk gününde ilk sayısında yayınlandı. Belirli bir nesnenin yukarıdaki listede doğrudan kayıtlı olmaması muhtemeldir. Böyle bir durumda, teknik koşulları incelemek ve üreticinin önerilerini tanımak gerekir. Benzer bir eylem mantığı, 258'inci madde numarası altında yayınlanan dördüncü, altıncı fıkrada açıklanmıştır.
Sermaye: özel durum
Varlığın yetkili sermayeye katkı olarak alınması durumunda, böyle bir durumda, vergi muhasebesi çerçevesinde, yukarıdaki şartlara uyması ve kullanım amacı ile ilgili olması durumunda bir nesnenin amortismana tabi olduğu düşünülebilir. Halen, teşebbüsün mülkiyetinde izin verilen depozitolar dahilinde yer alan nesnelere ilişkin amortisman kurallarıyla ilgili herhangi bir kısıtlama getirilmemiştir.
Ancak Ceza Kanunu'na katkı mali olarak yapılmışsa, vergi muhasebesi çerçevesinde bu tutar için vergi amortismanı gerekmez. Muhasebedeki benzer değerler, yalnızca mülk nesnelerle ilgili olarak yapılmalıdır ve operasyon, işletim sistemini işletmeye alma sürecinden hemen sonra başlayan o ayın ilk gününde gerçekleştirilir. Şirket nakit yöntemini kullanıyorsa, amortisman yalnızca tam olarak ödenmiş olan nesnelere tahakkuk ettirilebilir.