Mula noong 2014, ang mga bagong batas ay pinalakas, ayon sa kung saan kinokontrol na mga dayuhang kumpanya ngayon ay sumasailalim sa iba pang mga patakaran sa buwis. Kapansin-pansin na ang pagpapakilala ng bagong batas ay nagdulot ng isang tunay na "boom" sa pinansiyal na kapaligiran, at ang kahalagahan nito para sa marami ay naging walang uliran.
Anong klaseng batas ito?
Ang kasalukuyang batas sa buwis, kung saan nasasakop ang mga kumpanyang dayuhan, naroroon ngayon sa halos anumang umuunlad na bansa, at mula noong 2015, kasama rin sa Russia ang kanilang bilang. Sa partikular, ang batas na pinag-uusapan unang ipinakilala ang mga sumusunod na kaugalian:
- Ang isang dalubhasang mekanismo para sa pagbubuwis ng kita ay ipinakilala, na nakuha ng anumang kinokontrol na mga dayuhang kumpanya (pangunahin sa baybayin) sa pamamagitan ng katotohanan na ang kanilang napananatiling kita ay kasama sa base ng buwis ng mga taong kumokontrol sa kanila kung ang samahan ng pagkontrol ay isang buwis na residente ng Russian Federation. Gayundin, ang karagdagang pananagutan ng mga nagbabayad ng buwis ay ipinakilala sa kaso ng pagkabigo upang matupad ang may-katuturang obligasyon.
- Ang mga patakaran para sa pagkilala sa iba't ibang mga organisasyon bilang mga residente ng buwis ng Russian Federation ay ganap na nagbago, na humantong sa pagpapakilala ng kriterya ng "lugar ng aktwal na pamamahala".
- Ang umiiral na mga pamantayan ng Tax Code ng Tax sa Russian Federation, na nauugnay sa kung paano buwisan ang kinokontrol na mga dayuhang kumpanya, ay napunan.
- Ang paggamit ng iba't ibang mga kasunduan sa internasyonal na kung saan maiiwasan ang dobleng pagbubuwis kapag ang pag-apply sa "aktwal na tatanggap ng kita" ay limitado.
Ang lahat ng mga pagbabagong ito ay naging epektibo mula noong 2015. Kapansin-pansin na ang mga probisyon kung saan nagpapatakbo ang iba't ibang mga kumpanya sa labas ng bansa ay ginagamit sa proseso ng pagtukoy ng base ng buwis para sa mga may-katuturang buwis tungkol sa kita ng mga dayuhang organisasyon, at natukoy ito mula pa noong 2015.
Ano ang mga firms na ito?
Ang mga nakontrol na dayuhan (kabilang ang malayo sa pampang) na mga kumpanya ay mga samahan mula sa ibang estado na sabay na nasiyahan ang mga sumusunod na kondisyon:
- hindi itinuturing na isang residente ng buwis ng Russian Federation;
- bilang mga indibidwal sa loob nito ay iba't ibang mga indibidwal na residente ng buwis RF
Nararapat ding tandaan na may ilang mga pagbubukod sa mga patakaran - ang isang dayuhang kumpanya ay maaaring kilalanin bilang isang dayuhang istraktura na hindi kinuha ang anyo ng isang ligal na nilalang na kinokontrol ng mga indibidwal o samahan na mga residente ng buwis sa aming bansa.
Sa kasong ito, ang isang dayuhang samahan na walang paunang pagbuo ng isang ligal na nilalang ay isang tiyak na pormasyong pang-organisasyon, na nilikha nang buo alinsunod sa kasalukuyang batas ng ibang bansa, ngunit hindi nagbibigay para sa pagbuo ng isang ligal na nilalang. mga mukha. Kasabay nito, ayon sa kanyang personal na batas, ang naturang kumpanya ay may karapatang makisali sa mga aktibidad na ang pangunahing pokus ay ang kumita sa mga personal na interes ng mga kalahok nito o anumang iba pang mga benepisyaryo.
Sino ang itinuturing na isang pagkontrol na nilalang?
Alinsunod sa naaangkop na batas, ang pagkontrol ng tao ng isang kumpanya ay maaaring:
- ligal na nilalang o indibidwal na nagmamay-ari ng higit sa 25% ng samahang ito;
- isang ligal na nilalang o indibidwal na nagmamay-ari ng higit sa 10% ng samahang ito, kung ang kabuuang bahagi ng lahat ng tao na mga residente ng buwis ng Russia ay higit sa kalahati (50%).
Kapansin-pansin na ang kabuuang bahagi ng pakikilahok ng isang tiyak na samahan sa anumang iba pa, tulad ng isang indibidwal, ay natutukoy alinsunod sa kasalukuyang batas sa ilalim ng Artikulo 105.2 ng Tax Code ng Russian Federation. Bukod dito, kung isasaalang-alang namin ang mga pagbubukod sa mga patakaran, pagkatapos ay tungkol sa bahagi ng isang indibidwal sa samahan, ang isang account ay kinuha sa kanyang pag-iisa, pati na rin ang pakikilahok sa mga menor de edad na anak o asawa.
Ibahagi
Ang kabuuang bahagi ng isang samahan sa anumang iba pa ay natutukoy ng isang tiyak na halaga ng pagbabahagi ng direkta at hindi direktang pakikilahok, na ipinahayag bilang isang porsyento.
Sa kasong ito, ang direktang pakikilahok ay tumutukoy sa pagkakaroon ng isang tiyak na kumpanya ng isang bahagi ng mga pagbabahagi ng pagboto ng ibang kumpanya o ilang bahagi na direktang pag-aari ng isang kumpanya sa charter capital ng iba pa. Kung hindi posible upang matukoy ang kanilang halaga, kung gayon, ang bahagi na kabilang sa isang samahan at tinutukoy na proporsyon sa bilang ng mga kalahok sa isa pa ay isinasaalang-alang.
Ang kasalukuyang mga patakaran ay nagbibigay para sa pagtatatag ng karagdagang mga pangyayari sa proseso ng pagtukoy ng eksaktong bahagi ng isang kumpanya sa isa pa sa isang panghukum na proseso. Ang mga patakaran na ibinibigay ng naaangkop na batas ay ginagamit din sa proseso ng pagtatatag ng bahagi ng isang tiyak na indibidwal sa isang kumpanya. Kaya, ang mambabatas ay makabuluhang nadagdagan ang pangkalahatang porsyento ng porsyento para sa pagmamay-ari ng mga dayuhang kumpanya upang makilala ang isang tao bilang pagkontrol, hanggang sa 25%, gayunpaman, sa katunayan, kung ang mga may-ari ng istraktura na ito ay maraming mga residente ng Russia na nagmamay-ari ng higit sa kalahati ng kumpanyang ito, kung gayon. upang makilala ang mga ito bilang pagkontrol sa mga tao, sapat na upang magkaroon ng isang bahagi ng higit sa 10%.
Kasabay nito, nararapat na tandaan na sa panahon ng paglipat (hanggang sa simula ng 2016), ang iba't ibang mga taong namuhunan sa mga dayuhang kumpanya ay maaaring tawaging kontrol lamang kung ang kanilang bahagi ay 50%.
Ang partikular na pansin ay dapat bayaran sa katotohanan na ang isang tiyak na tao na hindi nakakatugon sa mga pamantayan sa itaas, ngunit kung sino ang direktang kasangkot sa gawain ng samahang ito sa kanyang sariling interes, pati na rin sa interes ng kanyang menor de edad na anak o asawa, ay maaaring tawaging isang namamahala. Kaya, ang kasalukuyang batas ay hindi nililimitahan ang itinatag na konsepto ng "control" lamang sa kung ano ang ibinahagi ng isang tao kapag namuhunan sa mga dayuhang kumpanya sa Russia o sa ibang bansa.
Ano ang "control"?
Sa ilalim ng konseptong ito, alinsunod sa mga kaugalian ng kasalukuyang batas, kaugalian na maisip ang pagkakaloob o posibilidad na magbigay ng tiyak na kahalagahan sa anumang mga desisyon na kinukuha ng samahan na ito patungkol sa kita na ginawa pagkatapos ng pagbubuwis. Ang ganitong kontrol ay maaaring makuha hindi lamang sa pamamagitan ng hindi direkta o direktang pakikilahok sa kumpanyang ito, ngunit sa pamamagitan din ng pakikilahok sa napagkasunduang kasunduan, ang paksa kung saan ay ang pamamahala ng kumpanyang ito, pati na rin ang iba pang mga tampok ng itinatag na relasyon sa pagitan ng samahan, tao at (o) anumang o ibang tao.
Ang pagkakataong kontrolin ang mga kumpanya ng Ruso (opisyal ng mga dayuhang kumpanya) nang hindi bumubuo ng isang ligal na nilalang ay kinikilala bilang isang sitwasyon kung saan ang isang tao ay nagbibigay o may kakayahang magkaroon ng isang tiyak na impluwensya sa iba't ibang mga desisyon na ginawa ng isang tao na kasangkot sa pamamahala ng mga ari-arian ng istrukturang ito patungkol sa pamamahagi ng kita pagkatapos ng buwis sa pagitan ng lahat ng mga kalahok alinsunod sa mga detalye ng batas ng isang partikular na estado ng ibang bansa o komposisyon kontrata ni lennogo.
Nararapat din na tandaan na, alinsunod sa mga bagong batas, maaari itong matiyak na sumusunod:
- iba't ibang mga kalagayan, tulad ng pakikilahok sa isang kontrata, isa sa mga paksa na kung saan ay ang pamamahala ng kumpanya;
- ang mga ugnayang isinasagawa sa loob ng balangkas ng kasunduan ng tiwala kung, alinsunod dito, ang mga namamahagi ng kumpanya ay pag-aari ng isang tiyak na tagapamahagi sa interes ng isang tiyak na tao;
- mga relasyon na isinasagawa sa ilalim ng pangkalahatang kapangyarihan ng abugado, na inisyu ng kumpanya sa isang tiyak na tao.
Hindi ito isang kumpletong listahan ng kung paano maaaring kontrolin ang isang dayuhang kumpanya. Sa madaling salita, kung minsan hindi lamang ang titular na may-ari ng ilang mga pagbabahagi ng isang naibigay na kumpanya, kundi pati na rin ang iba't ibang mga kapaki-pakinabang na may-ari na namamahala doon sa isang paraan o sa iba pa, ay kumikilos bilang isang namamahala.
Bukod dito, ang mga pamantayan para sa paggamit ng kontrol, na kung saan ay tinukoy sa kasalukuyang batas, halos hindi matatawag na ganap na tinukoy. Halimbawa, kung kumuha tayo ng isang literal na interpretasyon ng mga pamantayan ng batas na ito, maaari nating sabihin na kung ang isang tao ay ang tagapagtatag o benepisyaryo ng isang pribadong pondo, na kung saan ay isang ligal na nilalang, ngunit sa parehong oras, alinsunod sa mga dokumento ng nasasakupan, dati ay nasuspinde siya mula sa iba't ibang mga pagpapasya o pamamahagi ng kita, pinaniniwalaan na hindi siya kinokontrol ng samahang ito. Ang mga residente ng buwis ng Russian Federation ay maaaring lumikha ng isang malaking bilang ng mga hindi pagkakaunawaan sa pagitan ng mga nagbabayad at mga awtorisadong katawan.
Sa anong mga sitwasyon maaari silang ibukod mula sa pagbubuwis?
Maraming mga kagiliw-giliw na tampok sa bagong batas. Sa partikular, alinsunod sa mga batas, ang mga kita na kinita ng mga CFC (kinokontrol ng mga dayuhang kumpanya) ay maaaring mai-exempt mula sa mga buwis kung hindi bababa sa ilan sa mga sumusunod na kondisyon ay natutugunan:
Una
Hindi siya nagsasagawa ng mga komersyal na aktibidad, ni siya, alinsunod sa kanyang mga personal na batas, ay ipinamamahagi ang kita na natanggap sa pagitan ng mga shareholders o anumang ibang tao
Sa kasong ito, ang batas ng bansa kung saan ito itinatag ay napapansin bilang personal na batas ng isang ligal na nilalang. Kung ang isang di-komersyal na katayuan ay iginawad, kung saan ang isang kontroladong dayuhang kumpanya ay pagkatapos ay gagana, ang pagbubuwis ay isinasagawa ayon sa batas ng bansa kung saan ito itinatag, pati na rin ayon sa mga dokumento na iginuhit. Sa maraming mga bansa, madalas na kaugalian na ibigay ang katayuan ng mga non-profit na kumpanya sa pang-edukasyon, relihiyoso, kawanggawa at karapatang pantao, pati na rin ang lahat ng mga uri ng mga club, silid ng komersyo, mga samahan ng propesyonal at kahit na isang malaking bilang ng iba pang mga istraktura.
Pangalawa
Ang kumpanya ay itinatag nang buong alinsunod sa kasalukuyang batas ng estado na isang miyembro ng EEC.
Bilang karagdagan sa Russia mismo, ang mga nasabing estado ay kasama rin ang Armenia, Kazakhstan at Belarus. Alinsunod dito, ang mga kita ng kinokontrol na dayuhang kumpanya ay hindi maaaring magbuwis kung ang samahan ay nagpapatakbo sa teritoryo ng mga bansang ito, ngunit sa parehong oras ay pag-aari ng mga residente ng Russian Federation.
Pangatlo
Ang permanenteng lokasyon ng kumpanya ay isinasagawa sa bansa kung saan ang Russia ay may isang internasyonal na kasunduan sa iba't ibang mga isyu sa buwis.
Bukod dito, ang batas sa kinokontrol na mga dayuhang kumpanya dito ay nagbibigay din para sa ilang mga pagbubukod. Sa partikular, pinag-uusapan natin ang mga bansa na hindi nagpapalitan ng impormasyon upang matiyak ang pagbubuwis sa Russian Federation. Nararapat din na tandaan na ang panuntunang ito ay hindi nalalapat sa mga kumpanyang may kinalaman sa kung saan ang epektibong rate ng buwis, na tinutukoy sa pagtatapos ng taon, ay hindi bababa sa 75% ng kabuuang timbang na average rate.
Ang pangkalahatang listahan ng mga bansa na hindi nagpapalit ng data upang matiyak na ang pagbubuwis sa Russia ay naaprubahan ng mga awtoridad na ehekutibo na sumusubaybay at nangangasiwa sa mga bayarin at buwis.
Paano ipinatutupad ang panuntunang ito?
Upang magamit ang huli na pagpipilian ng exemption, ang mga dayuhang bangko at iba pang mga organisasyon ay dapat matugunan ang dalawang pangunahing kundisyon nang sabay-sabay:
- ang estado kung saan ang kumpanya ay patuloy na matatagpuan ay may kasunduan sa Russia patungkol sa mga isyu sa pagbubuwis;
- ang epektibong rate ng buwis ng samahang ito sa kanyang bansa ay umabot sa higit sa 75% ng timbang na average na rate ng buwis sa Russia.
Dapat pansinin na kung ang estado ay hindi nagbibigay ng isang palitan ng buwis sa Russian Federation (kahit na mayroong isang kasunduan na ang dobleng pagbubuwis sa Russian Federation ay dapat iwasan), kung gayon ang kita ng isang dayuhang kumpanya na nagpapatakbo sa teritoryo nito ay hindi ipapalabas mula sa pangangailangan na magbayad ng mga buwis. Gayunpaman, sa ngayon, ang isang eksaktong listahan ng mga naturang bansa ay hindi umiiral, dahil dapat itong aprubahan muna ng Federal Tax Service ng Russia.
Gayundin, ang dapat na espesyal na pansin ay dapat bayaran sa katotohanan na sa ating oras sa Russia mayroon na isang listahan ng mga teritoryo at estado na nagbibigay ng isang kagustuhan sa rehimen ng buwis o hindi nagbibigay ng posibilidad na ibunyag at karagdagang pag-uulat sa proseso ng pagsasagawa ng mga transaksyon sa pananalapi o, sa ibang salita, mga zone sa labas ng pampang. Ang listahan na ito ay naaprubahan ng may-katuturang pagkakasunud-sunod ng Ministry of Finance noong 2007. Sa partikular, ito ay ginawa upang matukoy ang posibilidad ng paggamit ng zero rate ng itinatag na buwis sa mga dibidendo. Gayunpaman, ang paggamit ng listahang ito ay hindi isinasagawa para sa iba't ibang mga layunin ng batas na may kaugnayan sa CFC.
Pang-apat
Ang permanenteng lugar ng pananatili ng kumpanyang ito ay isang tiyak na teritoryo na kung saan ang internasyonal na kasunduan ng Russian Federation ay nauna nang natapos, na nauugnay sa mga isyu sa pagbubuwis at pagbibigay ng pagbubukod ng dobleng pagbubuwis. Ang tanging pagbubukod sa kasong ito ay ang mga estado na hindi nagbibigay ng data exchange.
Sa kasong ito, upang ibukod ang pagbubuwis, dapat matugunan ng kumpanya ang dalawang kundisyon:
- ang estado ng regular na lokasyon ay dapat magkaroon ng kasunduan na tinapos sa Russia na nagsisiguro sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis;
- ang kabuuang bahagi ng kita ng passive ay hindi hihigit sa 20% ng kabuuang kita.
Sa madaling salita, upang maisakatuparan ang subparapo na ito, ang mga kita ng kumpanya ay dapat na higit sa lahat na ibinigay ng masiglang aktibidad. Kapansin-pansin na ang talatang ito ay hindi rin nalalapat sa anumang paraan sa mga kumpanya na kasama sa "itim na listahan" ng Federal Tax Service.
Halimbawa
Ang isang tiyak na kumpanya ay opisyal na nakarehistro sa Cyprus, at ang karamihan ng mga kita nito ay nagmula sa pagbebenta ng iba't ibang mga kalakal. Bukod dito, ang isang tiyak na bahagi ng kanyang kita ay binubuo ng lahat ng uri ng mga pagbabayad ng royalty na natanggap niya mula sa mga dayuhang organisasyon na gumagamit ng kanyang trademark batay sa isang kasunduan sa lisensya. Dahil sa mga pinansiyal na pahayag ng isang kumpanya ng Cypriot, ang kabuuang bahagi ng kita ng royalty kasama ang kabuuang kita ay mas mababa sa 20%, at mayroong isang umiiral na kasunduan sa pagitan ng bansang ito at Russia, iyon ay, ang Cyprus ay nagbibigay ng pagpapalitan ng kinakailangang impormasyon para sa pagbubuwis sa Russian Federation. Kaya, ang lahat ng kinakailangang mga kondisyon ay natutugunan, at ang mga kita ng kumpanya ng Cypriot ay ganap na nalilibre mula sa pangangailangan na magbayad ng mga buwis.
Pangalawang halimbawa
Ang isang limitadong pananagutan ng Scottish o Ingles ay nakikibahagi sa mga aktibidad sa pangangalakal na nagdadala nito ng kita. May isang konklusyon na kombensyon sa pagitan ng UK at ng Russian Federation, na iginuhit upang maiwasan ang dobleng pagbubuwis, at ang UK nang sabay ay nagbibigay ng isang kumpletong listahan ng impormasyon para sa pagbubuwis. Kung ang lahat ng mga kondisyong ito ay natutugunan, kung gayon ang kita ng pakikipagtulungan na ito, kung ito ay kinokontrol ng isang residente ng Russian Federation, ay dapat na labasan mula sa pagbabayad ng mga buwis.
Ang partikular na pansin ay dapat bayaran sa katotohanan na ang mga pakikipagsosyo sa Scottish o Ingles ay walang kakayahang gamitin ang mga benepisyo na ibinigay para sa kasalukuyang kombensyong Ruso-British, dahil hindi sila kumakatawan sa magkahiwalay na mga paksa ng pagbubuwis, at samakatuwid ay hindi sila nagkakaroon ng pagkakataong makakuha ng kumpirmasyon ng paninirahan sa buwis sa iyong estado.
Pang-lima
Ang kumpanya ay isang dayuhang istraktura na walang isang itinatag na ligal na nilalang, at sa parehong oras na ganap na sumusunod sa mga sumusunod na kondisyon:
- pagkatapos ng pagbuo ng istraktura na ito, ang tagapagtatag, alinsunod sa kanyang personal na batas at mga nasasakup na dokumento, ay walang karapatan na makatanggap ng mga pag-aari ng samahang ito sa kanyang pag-aari;
- ang mga karapatan ng tagapagtatag ng kumpanyang ito na may kaugnayan sa kanyang katayuan sa kanyang trabaho (kasama ang lahat ng uri ng mga karapatan upang matukoy ang mga benepisyaryo, pag-aalis ng pag-aari at iba pa), isinasaalang-alang ang mga personal na batas ng istrukturang ito at ang mga pamantayan ng mga nasasakupang dokumento, ay hindi mailipat sa iba pagkatapos ng batayan, maliban sa mga sitwasyon kung saan ang paglipat ay isinasagawa sa paraang pandaigdigan o magkakasunod;
- ang tagapagtatag ay walang posibilidad ng hindi direkta o direktang pagtanggap ng isang tiyak na kita ng istraktura, na ipinamamahagi sa pagitan ng mga kalahok nito.
Kapansin-pansin na sa kasong ito ang hindi direktang pagtanggap ng kita ay ang pagtanggap ng magkakaugnay na tao ng isang tiyak na kita ng samahan sa interes ng taong ito.
Upang matukoy kung ang isang partikular na istraktura ng dayuhan ay nahuhulog sa ilalim ng nasabing exemption, kailangan mo munang itatag kung anong mga tiyak na patakaran ang ipinagkakaloob ng kumpanyang ito sa mga lokal na batas, at kung anong mga tiyak na pormulasyon ang naisulat sa mga nasasakupang dokumento ng istrukturang ito tungkol sa pamamahagi ng kita, pagmamay-ari ng mga ari-arian, ilang mga benepisyaryo o ang pagkakasunud-sunod ng kanilang kahulugan. Kung ang pagtatatag ng isang dayuhang istraktura ay isinasagawa sa naaangkop na mga kondisyon, kung gayon sa kasong ito ang tubo nito ay maaaring ganap na ibukod mula sa pagbabayad ng mga buwis.
Pang-anim
Ang mga dayuhang kumpanya ay isang istraktura ng pagbabangko o isang samahan ng seguro na sumasali sa mga aktibidad na naaayon sa kanilang mga personal na batas, batay sa isang lisensya o anumang iba pang espesyal na permit, habang ang bansa ng regular na lokasyon nito ay isang tiyak na bansa kung saan ang Russia ay kontrata tungkol sa mga isyu sa pagbubuwis.
Sa kasong ito, ang dayuhang kumpanya ay dapat magkaroon ng isang lisensya sa seguro o pagbabangko, ngunit ang sugnay na ito, sa anumang paraan, muli, ay nakakaapekto sa mga estado na hindi nagbibigay ng pagpapalitan ng impormasyon sa Russian Federation.
