ต้นทุนการขนส่งและการจัดหา: การบัญชีและการเก็บรักษา

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับการได้มาของสินค้าและหุ้นจะบันทึกเป็นรายการแยกต่างหากในงบดุล จากนั้นควรจะตัดออกเป็นต้นทุนหรือต้นทุนทั้งหมดขององค์กรสำหรับงวดปัจจุบัน

หัวใจ

ค่าใช้จ่ายในการบัญชีการขนส่งและการจัดหารวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการส่งมอบวัสดุ (วรรค 70 ของคำสั่งของกระทรวงการคลังฉบับที่ 119n) รวมถึง:

• การโหลด
• การขนส่ง
• ค่าเผื่อการเดินทาง
• การจัดเก็บวัสดุที่สถานีรถไฟท่าจอดเรือ
• ซับซ้อนคลังสินค้ารวมถึงค่าใช้จ่ายในการบำรุงรักษาจุดจัดซื้อ;
• ค่าธรรมเนียมสินเชื่อ
• ปัญหาการขาดแคลนและความเสียหาย;
• ระยะขอบเบี้ยเลี้ยง

การบัญชีสำหรับการขนส่งและการจัดหามีการดำเนินการด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งดังต่อไปนี้:

• โดยตรงในราคาของวัสดุ
• ในบัญชี 15 "การจัดหาวัตถุดิบ" แยกกัน
• ในบัญชีย่อยแยกต่างหากที่เชื่อมต่อกับบัญชี 10“ วัสดุ”

วิธีการที่เลือกถูกเขียน นโยบายการบัญชี

เสา

หากองค์กรเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายในการขนส่งและจัดซื้อตามต้นทุนจริงจะมีการทำธุรกรรมดังต่อไปนี้:

• D-10 K-t 60 (20, 75) - การรับวัสดุ
• D-10 K-t 60 (76, 26) - ค่าใช้จ่ายจะถูกเรียกเก็บกับค่าใช้จ่าย

ให้เราพิจารณาว่าจะคำนึงถึงต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อแยกกันอย่างไร

คะแนน 10:

• D-10 K-60 (20) - การรับวัตถุดิบ
• Dt 10 Kt 76 (23) - TZR นำมาพิจารณา

คะแนน 15:

• Dt 15 Kt 76 - การรับวัสดุในราคาตามสัญญา
• Dt 15 Kt 76 - คิดเป็นต้นทุนการขนส่งในต้นทุนจริง
• D-10 K-15 - การผ่านรายการวัสดุ

ค่าเบี่ยงเบนของค่าจะถูกตัดออกในเวลาที่ยอมรับสำหรับการบัญชีของวัตถุดิบ:

• D-16 K-t 15 - ส่วนเบี่ยงเบนของมูลค่าจริงจากการบัญชี
• Dt 15 Kt 16 - ราคาสูงกว่าต้นทุนจริง

ถ้ามีการพิจารณาต้นทุนการขนส่งและการจัดซื้อแยกต่างหากวัสดุควรแบ่งเป็นกลุ่ม ค่าใช้จ่ายจะถูกกระจายในหมู่พวกเขา วัสดุจะถูกคิดในราคาลด:

• ได้รับอนุมัติจากองค์กร
• สะกดออกมาในสัญญา
• ต้นทุนจริงของช่วงเวลาที่ผ่านมา

หากราคาแตกต่างจากต้นทุนมากกว่า 10% จะต้องตรวจสอบ

ถ้า TZR ถูกบันทึกแยกจากกันพวกเขาจะต้องถูกตัดออกเมื่อสิ้นเดือนโดยโพสต์ D-t 20 (25) Kt 16 (10)

ต้นทุนการบด

ให้เราพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมว่าสามารถกระจายต้นทุนการจัดซื้อได้อย่างไร:

• เปอร์เซ็นต์ของต้นทุนไม่เกิน 1/10 ของต้นทุนของวัสดุทั้งหมด: ค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในงวดปัจจุบันจะถูกปันส่วนให้กับวัสดุที่หักไปยังบัญชี 20, 23 และ 91-2
• TZR ไม่เกิน 5% ของต้นทุนวัสดุ: จำนวนของค่าใช้จ่ายจะถูกหักในช่วงเวลาปัจจุบันกับต้นทุนของวัตถุดิบที่นำเข้า
• ตามค่าเฉลี่ยเปอร์เซ็นต์ของค่าใช้จ่าย
• เปอร์เซ็นต์ที่จุดเริ่มต้นของรอบระยะเวลาการรายงาน ควรปรับปรุงจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกินกำหนดหรือต่ำกว่าในเดือนปัจจุบันในเดือนถัดไป
• ตามมาตรฐาน จำนวนเงินของค่าใช้จ่ายที่เกินกว่าค่าที่อนุมัติจะถูกนำมาพิจารณาในงวดถัดไป

การตั้งถิ่นฐาน

ตามที่ระบุไว้ค่าใช้จ่ายในการขนส่งและการจัดหาในบางกรณีคิดเป็นเปอร์เซ็นต์เฉลี่ย ลองพิจารณารายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีคำนวณ:

• (ยอดคงเหลือของต้นทุนการขนส่งเมื่อต้นงวด + ยอดรวมของค่าใช้จ่ายสำหรับการส่งมอบวัสดุในเดือนปัจจุบัน): (ต้นทุนสินค้าคงคลังที่จุดเริ่มต้นของเดือน + ต้นทุนของวัสดุที่เข้ามา) x 100%

หรือ:

• ค่าเฉลี่ย% ของการตัดออก MPZ: มูลค่าทางบัญชีของสินค้าคงเหลือ

ตัวอย่างที่ 1

OJSC ดำเนินธุรกิจเกี่ยวกับการผลิตผลิตภัณฑ์โลหะ บริษัท เก็บบันทึกวัสดุในบัญชี 15 และ 16 ใน 01.02 งบดุลรวมถึง:

• CQ 10: 10 ตันของโลหะมูลค่า 28,000 รูเบิล
• CQ 16: ความสมดุลของ TZR ในจำนวน 3000 รูเบิล

ในช่วงเดือน OAO ซื้อโลหะ 50 ตันมูลค่า 168,150 รูเบิล ค่าจัดส่งของชุดนี้คือ 17.7,000 rublesในช่วงเวลาเดียวกันโลหะ 35 ตันถูกถ่ายโอนไปยังการผลิต สายไฟ:

• Dt 15 Kt 60 - 14,500,000 rubles - รับโลหะ
• Dt 19 Kt 60 - 25.65 พันรูเบิล - รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
• ดร. 68 ชุดที่ 19 - 25.65 รูเบิล - มีการหักภาษีสำหรับวัตถุดิบที่ซื้อ
• D-10 K-15 - 140,000 rubles - โลหะเป็นตัวพิมพ์ใหญ่
• Dt 15 Kt 60 - 15,000 rubles - สะท้อนต้นทุนการขนส่ง
• Dt 19 Kt 60 - 2.7,000 rubles - ภาษีการบัญชีจาก TZR
• Dt 68 Kt 19 - 2.7,000 rubles - ลดหย่อนภาษีสำหรับ TZR
• Dt 16 Kt 15 - 17.5 พันรูเบิล (142.5 + 15 - 140) - ส่วนต่างระหว่างราคาและต้นทุนถูกตัดออก
• Dt 20 Kt 10 - 98,000 rubles - โลหะถูกถ่ายโอนไปยังการผลิต

ต้นทุนของวัตถุดิบที่จะตัดจำหน่ายในเดือนกุมภาพันธ์มีการคำนวณดังนี้:

1. 2.8 - 10 + 2.8 x 50 = 168,000 rubles - ต้นทุนของโลหะโดยคำนึงถึงยอดเงินเริ่มต้น
2. 3 + 17.5 = 20,000 รูเบิล - จำนวน TZR รวมถึงยอดเงินเริ่มต้น
3. 20.5 / 168 x 100 = 12.2% - เปอร์เซ็นต์เฉลี่ย

TZR จะถูกตัดออกในเดือนกุมภาพันธ์ (98 x 12.2% = 11,956,000 rubles) ถูกนำมาพิจารณาโดยการโพสต์ D-t 20 Kt 16

คุณสมบัติ

วิธีการกระจายต้นทุนการจัดเก็บสำหรับวัสดุหลายประเภทโดยมีเงื่อนไขว่าพวกเขาถูกส่งโดยผู้ให้บริการหนึ่ง? สำหรับกรณีเช่นนี้องค์กรสามารถพัฒนาวิธีการแยกต่างหากสำหรับการบัญชีต้นทุนและรวมไว้ในนโยบายการบัญชี

ตัวอย่างเช่นคุณสามารถระบุได้ว่าในการส่งมอบชุดโรงงานที่แตกต่างกันด้วยรถยนต์หนึ่งคัน TZR จะกระจายตามสัดส่วนน้ำหนักหรือปริมาณของพวกเขา หากคุณกำลังจัดหากลุ่มวัสดุที่แตกต่างกัน (บางส่วนจะถูกวัดเป็นชิ้น ๆ และเป็นตัน) คุณจะต้องนำหน่วยทั้งหมดไปยังส่วนเดียวหรือต้นทุนจะถูกกระจายระหว่างกลุ่มเช่นตามสัดส่วนของจำนวนสถานที่ในยานพาหนะ ขั้นตอนต่อไปคือการกระจายค่าใช้จ่ายของหน่วยโดยตรงสัดส่วนกับหน่วยปฏิบัติการภายในแต่ละกลุ่ม

ตัวอย่างที่ 2

แผ่นโลหะหนึ่งร้อยแผ่นและมุมสองร้อยเมตรถูกส่งไปยังองค์กรด้วยรถยนต์หนึ่งคัน ค่าใช้จ่ายในการขนส่งและจัดซื้อจำนวน 7,000 รูเบิล ไม่รวมภาษี เพื่อแจกจ่ายค่าใช้จ่ายนักบัญชีนำหน่วยทั้งหมดมาเป็นกิโลกรัม น้ำหนักหนึ่งแผ่นคือ 60 กิโลกรัมมุมหนึ่งเมตรคือ 15 กิโลกรัม

น้ำหนักรวม: 60 x 100 + 15 x 200 = 9,000 กิโลกรัม

ค่าใช้จ่ายสำหรับการจัดส่งโลหะคือ: 7 x 6: 9 = 4.667,000 rubles

ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งของมุมคือ: 7 x 3: 9 = 2,333 พันรูเบิล

การบัญชีภาษีอากร

มีสามวิธีในการพิจารณาใน NU TZR ตัวเลือกที่เลือกควรได้รับการอนุมัติในนโยบายการบัญชีและนำไปใช้อย่างน้อยสองปี

ตัวเลือกที่ 1 ตัดค่าใช้จ่ายสินค้าคงคลังทั้งหมด

หากค่าใช้จ่ายทั้งหมดเกี่ยวข้องกับวัสดุหนึ่งรายการค่าใช้จ่ายเหล่านั้นจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายของรายการนี้ ตัวอย่างเช่นหากมีการส่งมอบรถยนต์หนึ่งรายการวัตถุดิบค่าขนส่งทั้งหมดจะรวมอยู่ในสต็อคเหล่านี้ ถ้าต้นทุนเกี่ยวข้องกับหลายรายการของวัตถุดิบจะมีการกระจายตามสัดส่วนของมูลค่าสต็อค

ตัวอย่าง

บริษัท ขนส่งจัดส่งวัสดุขององค์กร (ตะปูขนาด 0.3 ตันและสกรู 0.5 ตัน) ในรถคันเดียว ค่าใช้จ่ายในการให้บริการมี 3 พันรูเบิล ราคาของวัตถุดิบ: เล็บ 30 รูเบิล / กก., สกรู 10 รูเบิล / กก.

มีการปันส่วนต้นทุนการจัดส่งไปยังวัตถุดิบ:

1. 3 x (0.3 x 30): (0.3 x 30 + 0.5 x 10) = 1.929,000 รูเบิล - เล็บ
2. 3 - 1.929 = 1.071 พันรูเบิล - สกรู

ตัวเลือก 2 TZR ถูกแยกออกเป็นสัดส่วนและเมื่อสิ้นสุดแต่ละงวดจะมีการกระจายระหว่างสินค้าและยอดคงเหลือในสต็อค

การคำนวณจำนวนค่าใช้จ่ายดำเนินการแยกกันสำหรับแต่ละผลิตภัณฑ์ตามสูตรต่อไปนี้:

• TZR = ต้นทุนของวัสดุในการผลิต x (ยอดคงเหลือของ TZR ที่จุดเริ่มต้นของเดือนในคลังสินค้า + ผลรวมของ TZR ที่ได้รับสำหรับเดือนปัจจุบัน): (ต้นทุนของวัสดุที่ปล่อยไปยังการผลิต + ต้นทุนของสินค้าคงคลัง ณ สิ้นงวด)

ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวิธีนี้มีไว้สำหรับการกำหนดจำนวนต้นทุนสำหรับสินค้าที่ขายเท่านั้น แต่การใช้งานที่เกี่ยวข้องกับหุ้นไม่ได้ขัดแย้งกับกฎหมายไม่ได้นำไปสู่การบิดเบือนข้อมูล

ตัวเลือก 3. ใช้กับสินค้าที่ขายเท่านั้น

ค่าใช้จ่ายทั้งหมดยกเว้นค่าใช้จ่ายการจัดส่งสินค้าจะถูกหักเป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ในเวลา โดยเฉพาะ:

• การชำระค่าบริการประกันภัย - ในวันที่ชำระเบี้ยประกัน
• หน้าที่ - ในวันที่ชำระเงิน
• ค่าตอบแทนให้กับคนกลาง - ในวันที่โอนเงินจากบัญชี

ต้นทุนการขนส่งรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ขายในงวดปัจจุบัน จำนวนจะถูกกำหนดโดยสูตรต่อไปนี้:

• TZR = ต้นทุนของสินค้าที่ขาย x (TZR ที่จุดเริ่มต้นของเดือน + TZR ของงวดปัจจุบัน): (ต้นทุนของสินค้าที่ขาย + ต้นทุนของยอดสินค้าคงเหลือในสต็อก)

ภายใต้ระบบภาษีที่เรียบง่าย TZR จะถูกเรียกเก็บจากค่าใช้จ่ายภาษีในวันที่มาในภายหลังไม่ว่าจะเป็นการยอมรับการทำบัญชีหรือการชำระเงินให้กับผู้จัดหา การปล่อยวัตถุดิบเข้าสู่การผลิตสำหรับ NU ไม่สำคัญ

ตัวอย่างที่ 3

ในเดือนมิถุนายน 2558 องค์กรการค้าซื้อสินค้าคงเหลือจำนวน 708,000 รูเบิล ค่าใช้จ่ายในการจัดส่งของพวกเขามีจำนวน 23,600 รูเบิล นโยบายการบัญชีแสดงให้เห็นว่าต้นทุนเหล่านี้รวมอยู่ในต้นทุน สายไฟ:

• Dt 15 Kt 60 - 600,000 rubles - ราคาซื้อวัตถุดิบ
• Dt 19 Kt 60 - 108,000 rubles - ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อน
• Dt 15 Kt 60 - 20,000 rubles - ต้นทุนของ TZR
• Dt 19 Kt 60 - 3.6 พันรูเบิล - ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับ TZR
• Dt 41 Kt 15 - 620 พันรูเบิล - ต้นทุนจริง

ตัวอย่างที่ 4

เราเสริมเงื่อนไขของตัวอย่างก่อนหน้า สมมติว่านโยบายการบัญชีของเงื่อนไข LLC ระบุว่า TZR รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการดำเนินการ ต้นทุนจริงเกิดขึ้นในบัญชี 41:

• Dt 41 Kt 60 - 600,000 rubles - ราคาซื้อวัตถุดิบ
• Dt 19 Kt 60 - 108,000 rubles - ภาษีมูลค่าเพิ่มสะท้อน
• Dt 41 Kt 60 - 20,000 rubles - ต้นทุนของ TZR

ตัวอย่างที่ 5

มีวิธีการบัญชีอื่น TZR สามารถแสดงในบัญชีย่อยที่มีชื่อเดียวกันเปิดให้บัญชี 44 จากนั้นจำนวนเงินเหล่านี้อาจถูกตัดออก

สมมติว่าองค์กรส่งสินค้าไปยังคลังสินค้าด้วยการขนส่งของตนเอง ครึ่งหนึ่งของปี 2558 เงินเดือนของพนักงานขับรถอยู่ที่ 150,000 รูเบิลเงินสมทบประกันสังคม - 5,000 รูเบิลค่าน้ำมันเชื้อเพลิงและน้ำมันหล่อลื่น - 20,000 รูเบิล สายไฟ:

• Dt 44 Kt 70 - 150,000 rubles - เงินเดือนของพนักงานขับรถ
• Dt 44 Kt 69 - 53.4 พัน rubles - ค่าธรรมเนียมเงินเดือน
• Dt 44 Kt 02 - 5,000 rubles - ค่าเสื่อมราคาสะสม
• Dt 44 Kt 60 - 20,000 rubles - ค่าใช้จ่ายสำหรับน้ำมันเชื้อเพลิงและสารหล่อลื่น

หากองค์กรส่งมอบสินค้าไปยังคลังสินค้าและลูกค้าที่มี TS เดียวกันมันเป็นการยากที่จะแบ่งปันต้นทุน ในกรณีเช่นนี้ขอแนะนำให้กำหนดในนโยบายการบัญชีว่าจำนวนเงินทั้งหมดจะถูกหักไปยังบัญชี 44 โดยไม่มีการแจกจ่ายเพิ่มเติม

ซับซ้อนคลังสินค้าในองค์กรที่ไม่ใช่การค้า

ขั้นตอนการบัญชีสินค้าคงคลังมีการอธิบายรายละเอียดในคำแนะนำวิธีการสำหรับการจัดการโรงงาน วัตถุดิบส่วนเกินจะถูกหักไปยังบัญชี 41 ที่ต้นทุนโดยคำนึงถึง TZR ผู้ประกอบการที่ไม่ใช่การค้าสามารถซื้อสินค้าผ่านหน่วยงานที่เกี่ยวข้องในกิจกรรมการค้า จากนั้น TZR จะถูกบันทึกในบัญชี 44 ในบัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายเชิงพาณิชย์"

องค์กรสหสาขาวิชาชีพดำเนินกิจกรรมหลายอย่าง ต้นทุนการขนส่งของวิสาหกิจดังกล่าวถูกบันทึกไว้ในบัญชี Dt 23 การให้บริการที่หักจาก Kt 23 ถึง Dt t (29) ที่ต้นทุน องค์กรสามารถเลือกวิธีการจัดสรรต้นทุนได้อย่างอิสระ: ตามสัดส่วนของการปฏิบัติตามจำนวนพนักงาน สิ่งสำคัญคือการอนุมัติขั้นตอนการบัญชีนี้โดยคำสั่งที่เหมาะสมของหัวหน้า

วิธีการตัดจำนวน TZR ที่เหลือ ณ วันสิ้นงวดจะถูกกำหนดโดยการบัญชี ส่วนใหญ่ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะถูกถ่ายโอนไปยัง D-90 ยอดคงเหลือในบัญชี 44 สอดคล้องกับจำนวนของค่าใช้จ่ายที่เกิดจากยอดคงเหลือของสินค้าที่ไม่ได้ขาย ณ สิ้นงวด จำนวน TZR เมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาถูกกำหนดโดยเปอร์เซ็นต์เฉลี่ยของต้นทุนสำหรับเดือนที่รายงาน