การสุ่มตรวจสอบประเภทและวิธีการ

ผู้สอบบัญชีไม่มีความสามารถทางกายภาพในการตรวจสอบธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดของความกังวลอย่างจริงจังเมื่อจำนวนของการดำเนินงานสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานมีความสำคัญ ในสถานการณ์เช่นนี้หาก บริษัท มีระบบการควบคุมภายในที่เพียงพอ บริษัท มีสิทธิ์เลือกการตรวจสอบการทดสอบแทนการควบคุมทั้งหมดของการทำธุรกรรมทั้งหมด วิธีการตรวจสอบนี้เป็นที่ยอมรับตามมาตรฐานเกือบทุกหนทุกแห่งแทนที่การตรวจสอบเอกสารอย่างต่อเนื่องของการเงินและการดำเนินธุรกิจของเรื่อง

การปฏิบัติงานตรวจสอบปัจจุบัน

การตรวจสอบธุรกรรมและบันทึกทางธุรกิจทั้งหมดถือเป็นเรื่องปกติในปีก่อน ๆ ในการตรวจสอบที่ทันสมัยนี้ถือว่าล้าสมัยและใช้ไม่ได้จริง ผู้สอบบัญชีไม่จำเป็นต้องตรวจสอบการทำธุรกรรมทั้งหมดเขาในระดับของเขาตัดสินใจในขอบเขตที่ควรใช้การตรวจสอบเอกสารในองค์กรใด

วิธีการสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบจะขึ้นอยู่กับสมมุติฐานของทฤษฎีความน่าจะเป็น สันนิษฐานว่าแต่ละตัวอย่างมีลักษณะที่เหมือนกันเกือบทั้งหมดของข้อมูลที่สมบูรณ์ที่แสดงถึง การเลือกและการตรวจสอบของส่วนของบันทึกทางบัญชีจากจำนวนข้อมูลที่คล้ายกันทั้งหมดให้ผู้สอบบัญชีมีเหตุผลที่เหมาะสมสำหรับการออกความเห็นวัตถุประสงค์เกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินขององค์กร

ตรวจสอบเฉพาะจุด

ในขั้นตอนการวางแผนผู้สอบบัญชีจะรับรู้ถึงยอดคงเหลือทางบัญชีและรายการทางบัญชีที่มีแนวโน้มที่จะมีการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริง ความรู้นี้ใช้ในการเลือกรายการการรายงานงบดุลและคลาสของการปฏิบัติงานบางอย่างเกี่ยวกับขั้นตอนการควบคุมที่จะดำเนินการ

แนวคิดของตัวอย่างการตรวจสอบหมายถึงส่วนหนึ่งของบันทึกทางบัญชีที่เลือกสำหรับการตรวจสอบเอกสาร เปอร์เซ็นต์ของรายการหรือธุรกรรมที่ตรวจสอบในรายละเอียดนั้นพิจารณาจากความเป็นมืออาชีพและประสบการณ์การตัดสินของผู้สอบบัญชีและความสัมพันธ์ของข้อมูลที่ได้รับระหว่างการวิเคราะห์ตัวอย่างพร้อมหลักฐานอื่น ๆ

การเลือกการดำเนินงานสำหรับการทดสอบ

มาตรฐานระหว่างประเทศและระดับชาติของ "ตัวอย่างการตรวจสอบ" อนุญาตให้มีการรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบบนพื้นฐานของทั้งชุดบันทึกสถิติสำหรับการวิเคราะห์และการเลือกองค์ประกอบตามสาระสำคัญความมีสาระสำคัญหรือการตัดสินโดยมืออาชีพของผู้สอบบัญชีโดยไม่ต้องใช้ระบบ

มาตรฐานการสอบบัญชี 530“ การสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบ” กำหนดเงื่อนไขต่อไปนี้สำหรับการเลือกธุรกรรมสำหรับการตรวจสอบโดยละเอียด:

• วัตถุประสงค์ของขั้นตอนการควบคุมและคุณสมบัติของประเภทการปฏิบัติงานควรนำมาพิจารณาด้วย
• จำนวนรายการควรเพียงพอสำหรับความเสี่ยงในระดับต่ำที่ยอมรับได้
• การดำเนินการทางบัญชีใด ๆ จากชุดระเบียนทั่วไปมีโอกาสที่เท่าเทียมกันในการรวมไว้ในตัวอย่าง

การเลือกรายการสำหรับการตรวจสอบเอกสาร

วิธีการเลือกที่ใช้ควรตรวจสอบให้แน่ใจว่าแต่ละหน่วยในตัวอย่างมีความสำคัญต่อการได้รับผลลัพธ์การฟังที่เชื่อถือได้ทางสถิติ:

• ควรเลือกหมายเลขบันทึกของการปฏิบัติงานแต่ละประเภท
• พนักงานลูกค้าไม่จำเป็นต้องรู้และเข้าใจวิธีการตรวจสอบที่รับรองโดยผู้สอบบัญชี
• ไม่ควรใช้วิธีการเดียวกันในระหว่างการตรวจสอบในปีหน้า
• ตัวอย่างควรครอบคลุมตลอดระยะเวลาและทุกส่วนของธุรกรรมทางการเงินทั่วไป
• เมื่อเลือกการทำธุรกรรมควรใช้แนวคิดที่เป็นรูปธรรม
• ให้ความสนใจมากขึ้นในการบันทึกที่มีแนวโน้มว่ามีการฉ้อโกงหรือข้อผิดพลาด
• หากความน่าเชื่อถือของหลักฐานต่ำมีความจำเป็นต้องเพิ่มขนาดตัวอย่าง

วัตถุประสงค์ของวิธีการสุ่มตัวอย่างการตรวจสอบบัญชี ISA คือการประเมินความถูกต้องของข้อมูลบัญชีบางประการ มาตรฐานถูกนำไปใช้เมื่อจำนวนธุรกรรมมีขนาดใหญ่เนื่องจากการศึกษาโดยรวมของการดำเนินงานทั้งหมดในเงื่อนไขดังกล่าวจะไม่มีประสิทธิภาพมากและใช้แรงงานมาก จำนวนข้อมูลที่เลือกสำหรับการตรวจสอบควรเพียงพอที่จะได้รับความเชื่อมั่นอย่างสมเหตุสมผลเกี่ยวกับความถูกต้องของงบการเงินที่ลูกค้าตรวจสอบส่งมา

เกณฑ์สำหรับความถูกต้องของข้อสรุป

ตัวอย่างการตรวจสอบประเภทต่อไปนี้มีความแตกต่าง - ตัวแทนและไม่เป็นตัวแทน หลักฐานการตรวจสอบที่ถูกต้องนั้นสามารถเกิดขึ้นได้จากการทดสอบของกลุ่มข้อมูลที่เลือกซึ่งลักษณะขององค์ประกอบที่น่าสนใจสำหรับการศึกษานั้นสอดคล้องกับโครงสร้างของชุดข้อมูลทั่วโลก

หากจำนวนทั้งสิ้นของการทำธุรกรรมทั้งหมดมีการบิดเบือนที่สำคัญ แต่การดำเนินการที่เลือกไว้สำหรับขั้นตอนการตรวจสอบเป็นจริงโดยไม่มีการบิดเบือนตัวอย่างที่ไม่เป็นตัวแทนและอาจนำไปสู่ข้อสรุปที่ผิดพลาด

การใช้ตัวอย่างที่ไม่ใช่ตัวแทนระหว่างการตรวจสอบจะเพิ่มความเสี่ยงของตัวอย่างการตรวจสอบอย่างมีนัยสำคัญ

วิธีการเลือกการทำธุรกรรมเพื่อการตรวจสอบ

วิธีการตรวจสอบต่อไปนี้สำหรับ ISAs มีดังนี้:

1. การสุ่มบล็อก สำหรับการศึกษาโดยละเอียดจะมีการเลือกชุดองค์ประกอบตามลำดับ แม้ว่าวิธีนี้จะมีประสิทธิภาพมาก แต่ก็มีความเสี่ยงที่การบล็อกการปฏิบัติงานจะไม่สะท้อนลักษณะของการทำธุรกรรมทั้งหมด
2. สุ่มตัวอย่าง ไม่มีวิธีการอย่างเป็นระบบในการเลือกองค์ประกอบ
3. การตัดสินใจส่วนตัว ผู้สอบบัญชีใช้ดุลยพินิจของตนเองในการคัดเลือกซึ่งเป็นไปเพื่อธุรกรรมที่มีค่าใช้จ่ายมากที่สุดและมีความเสี่ยงสูง
4. การสุ่มตัวอย่างโดยใช้เครื่องสร้างตัวเลขสุ่ม วิธีการนี้ถูกต้องตามหลักวิชามากที่สุด แต่อาจต้องใช้เวลามากขึ้นในการเลือกการทำงาน
5. การสุ่มตัวอย่างแบบแบ่งชั้น ผู้ตรวจสอบบัญชีแบ่งการดำเนินงานออกเป็นส่วนต่าง ๆ (ตัวอย่างเช่นต้นทุนสูงและราคาต่ำ) จากนั้นเลือกจากแต่ละส่วน
6. การสุ่มตัวอย่างอย่างเป็นระบบ มันมีองค์ประกอบที่อยู่ในสมุดบันทึกในช่วงเวลาคงที่เช่นทุกองค์ประกอบที่ 20 นี่เป็นวิธีการเลือกที่มีประสิทธิภาพพอสมควร

ลดความเสี่ยง

วิธีการสุ่มตัวอย่างไม่ได้ยกเว้นความเสี่ยงอย่างสมบูรณ์ พวกเขาแบ่งออกเป็น:

• เกี่ยวข้องกับการเลือกบันทึกสำหรับการตรวจสอบอย่างละเอียด;
• ไม่เกี่ยวข้องกับมัน

ความเสี่ยงของตัวอย่างการตรวจสอบในการไม่เป็นตัวแทนคืออะไร? สามารถเลือกและใช้วิธีการก่อตัวผิดหรือองค์ประกอบจำนวนไม่เพียงพอ ธุรกรรมที่มีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อรายการงบดุลหรือยอดคงเหลือในบัญชีอาจถูกข้ามไป ความเสี่ยงเหล่านี้สามารถลดลงได้โดยการเพิ่มจำนวนของบันทึกที่รวมอยู่ในตัวอย่าง

ความเสี่ยงของการค้นพบการตรวจสอบที่ไม่ถูกต้องมีอยู่ทั้งในระหว่างการตรวจสอบแบบคัดเลือกและแบบเต็ม เหตุผลอาจมีความรู้ไม่เพียงพอเกี่ยวกับข้อมูลเฉพาะของธุรกิจของ บริษัท การใช้ขั้นตอนการตรวจสอบที่ไม่มีประสิทธิภาพหรือไม่เพียงพอหรือการดำเนินการตามขั้นตอนที่ไม่เหมาะสม ลดความเสี่ยงเพียงอย่างเดียวโดยการเพิ่มความสามารถของผู้สอบบัญชี

ขั้นตอนของการก่อตัวของตัวอย่างการตรวจสอบ

ขั้นตอนของการสร้างตัวอย่างที่จำเป็นในการประเมินความน่าเชื่อถือของรายการงบดุลและงบการเงินทั้งในกรณีของวิธีการทางสถิติและในกรณีที่ไม่ใช่วิธีทางสถิติมีดังนี้:

• การกำหนดขนาดตัวอย่าง
• การเลือกองค์ประกอบในตัวอย่างและการทดสอบ
• การประเมินผล

ขนาดตัวอย่างที่เหมาะสม

การเลือกขนาดที่เหมาะสมนั้นมีความสำคัญอย่างยิ่งเพราะข้อมูลสรุปที่เป็นตัวแทนเท่านั้นที่สามารถสรุปได้ว่าใช้ได้สำหรับองค์ประกอบการรายงานทั้งชุด

ขนาดของตัวอย่างการตรวจสอบคำนวณตามสูตรและตัวแปรหลักในตัวอย่างคือความเสี่ยงในการสุ่มตัวอย่างข้อผิดพลาดที่อนุญาตและที่คาดหวังการกำหนดขนาดของมันได้รับผลกระทบโดยวัตถุประสงค์ของการตรวจสอบการระบุและการประเมินข้อผิดพลาดที่เป็นไปได้การกำหนดของทั้งชุดและหน่วยการสุ่มตัวอย่าง

ข้อสรุปจากผลการทดสอบการควบคุม

หลังจากทดสอบองค์ประกอบของตัวอย่างแล้วจะมีข้อสรุปดังต่อไปนี้:

1. ประเมินประสิทธิผลของระบบการควบคุมภายใน การทดสอบการตรวจสอบประกอบด้วยการตรวจสอบความพร้อมของเอกสารรับรององค์กรและการทำงานของระบบควบคุมภายใน
2. การรับหลักฐานการขาดงานที่ผิดพลาดอย่างมีนัยสำคัญในยอดเงินคงเหลือในบัญชีจากผลการทดสอบที่สำคัญ
3. การประเมินองค์ประกอบที่จำเป็นสำหรับการประเมินอิสระของกิจการที่ตรวจสอบแล้ว (ผ่านการทดสอบที่สำคัญ) โดยอิสระจากการจัดการลูกค้า
4. การระบุและการประเมินข้อผิดพลาดที่เป็นไปได้ ขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ของขั้นตอนการตรวจสอบเป็นไปได้ที่จะกำหนดประเภทและจำนวนข้อผิดพลาดซึ่งผู้สอบบัญชีไม่คาดหวังในขั้นตอนการวางแผนการตรวจสอบจำนวนมาก ตัวอย่างเช่นการสุ่มตัวอย่างใบแจ้งหนี้และการกระทบยอดด้วยสมุดรายวันใบแจ้งหนี้สามารถนำไปสู่การระบุการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่ถูกต้อง การทดสอบการควบคุมเผยให้เห็นความเบี่ยงเบนจากพฤติกรรมที่คาดหวังและการทดสอบที่สำคัญจะสร้างข้อผิดพลาดการลงทะเบียน

การกำหนดความเหมาะสมของประชากรและหน่วยสุ่มตัวอย่าง

ในการทำเช่นนี้ผู้สอบบัญชีจะต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าองค์ประกอบสำหรับการทดสอบนั้นเป็นเนื้อเดียวกันเนื่องจากได้รับการคัดเลือกตามเกณฑ์ที่กำหนดไว้ โดยทั่วไปยิ่งสกุลเงินที่มียอดดุลเป็นเงื่อนไขทางการเงินมากขึ้นเท่าใดขนาดของกลุ่มตัวอย่างก็จะมากขึ้น เกณฑ์ขนาดถูกใช้มากที่สุด

เกณฑ์อีกประการหนึ่งคือระดับความเสี่ยงขึ้นอยู่กับประเภทของสินทรัพย์: สินทรัพย์ที่มีความเสี่ยงสูงหรือต่ำในการโจรกรรมเช่นเงินสดในสินทรัพย์ถาวร ไม่คำนึงถึงเกณฑ์จะให้ความสนใจที่เหมาะสมกับองค์ประกอบบางอย่างจากตัวอย่างการตรวจสอบ ตัวอย่างเช่นพันธบัตรที่หมดอายุแล้วจะถูกทดสอบในรายละเอียดโดยไม่คำนึงถึงสาระสำคัญ

ขั้นตอนในการออกความเห็นเกี่ยวกับผลการทดสอบตัวอย่างนั้นมีความเกี่ยวข้องเฉพาะเมื่อข้อผิดพลาดที่พบในนั้นมีความคล้ายคลึงกับข้อผิดพลาดในประชากรทั่วไป

ตามทฤษฎีความน่าจะเป็นขนาดตัวอย่างถูกกำหนดดังนี้:

• สำหรับชุดของการดำเนินการที่น้อยกว่า 5000 ชุดจะพิจารณาองค์ประกอบทั้งหมด
• สำหรับประชากรที่มีธุรกรรมมากกว่า 5,000 รายการขนาดจะพิจารณาตามเกณฑ์ต่อไปนี้: ระดับความปลอดภัยและความถูกต้องที่ต้องการ, ระยะขอบของข้อผิดพลาด, ส่วนเบี่ยงเบนมาตรฐาน, เป็นต้น

เกณฑ์สำคัญในการกำหนดขนาดของตัวอย่างการตรวจสอบคือระดับการรับประกันความน่าเชื่อถือของความเห็นที่ออก 20 รายการที่เลือกสำหรับการทดสอบจากการดำเนินงานแต่ละระดับจะไม่ได้เป็นตัวแทนของระดับการรับประกัน 90% บทสรุปจากตัวอย่างดังกล่าวอาจกลายเป็นเท็จ