Основне методе амортизације: примери

Предузеће може усвојити различите методе за обрачун амортизације основних средстава за своје различите групе. Као што је наведено у ставу 18 Правила 6/01, изабрана метода у односу на категорију хомогених објеката требало би се примењивати током целог корисног века вредности које су у њој садржане. Размотримо даље које су главне методе израчунавања амортизације.

Класификација

Рачуноводствени и порески закони предвиђају различите методе обрачуна амортизације основних средстава. У првом случају је постављено 4:

1. Метода линеарне амортизације.
2. Пропорционално обиму робе.
3. Збир свих бројева година корисног века.
4. Смањена равнотежа.

Пореско законодавство предвиђа два начина. Једна од њих подудара се са првом с горње листе. Поред њега користи се и нелинеарни метод амортизације. Ова метода не одговара ниједној од оних која су дата у ПБУ.

Карактеристике избора

Од 2009. године компанија у својој политици извештавања мора да утврди који метод амортизације ће се користити за основна средства. Међутим, није инсталиран за сваки ОС посебно. Изабран је у односу на све објекте одговарајућег својства. У складу са општим правилом, усвојена метода је фиксирана у рачуноводственој политици предузећа за одређени период. Током наведеног периода, дозвољена је само ова метода. Као изузетак појављују се предмети, чија је листа дата у ставу 3, чл. 259 Пореског законика. Метода линеарне амортизације увек се примењује на њих. Према одредбама овог члана, ова метода се односи на преносне уређаје, грађевине и зграде повезане са 8-10 гр. ОС

Важна тачка

У нормама Цх. 25 Пореским закоником утврђена је могућност коришћења различитих метода обрачуна амортизације - за промену методе утврђене за текућу годину. Овај прелаз се врши према одређеним правилима. Конкретно, приликом промене методе утврђене у рачуноводственој политици, већ оперирани објекти преносе се на нову методу. У овом случају законодавство успоставља одређена ограничења. Дакле, исплатилац права има право да промени методу нелинеарне амортизације не више од 1 пута у 5 година. Прелазак на другу методу дозвољен је од почетка године (наредни период извештавања). Правила у складу с којима се врше промене утврђују се у чл. 322 Пореског законика.

Амортизација: Методе рачуноводства ОС

У 2009. години су значајне промене у пореском законодавству Неки од њих су у основи променили методе за обрачун износа амортизације који су коришћени до тада. У складу са прихваћеним стандардима, операције се изводе у неколико фаза:

1. Расподјела основних средстава на почетку извјештајног периода. Изводи се за групе које имају исту стопу амортизације. У истој фази формирају се трошкови оперативног система.
2. Израчун просјечне годишње вриједности средстава у одговарајућој категорији.
3. Одређивање износа амортизације. Ова операција укључује умножавање утврђене норме са просечном салдо (просечне) вредности средства. У овом случају узимају се у обзир корективни фактори. Дизајнирани су тако да одражавају стварне услове рада објеката у предузећу или у радионици.
4. Одређивање укупног износа одбитка за наредни период за сва релевантна средства. Овај задатак се постиже сабирањем износа добијених у претходним корацима.

Основне методе амортизације: једнообразна метода

Сматра се једним од најчешћих у пракси. Ова метода је усмерена на једнолично морално и физичко пропадање оперативног система.У овом другом случају употреба "линеарности" је легитимнија. Ситуација са застарелошћу је нешто другачија. Чињеница је да је развој производних технологија, опреме и науке неуједначен. С тим у вези, застарелост оперативног система у већини случајева разликује се убрзаним темпом. Линеарно пуњење не обезбеђује концентрацију ресурса неопходних за брзу и правовремену замену опреме која је подложна интензивном застаревању. Због тога би компанија требало да обезбеди такве методе коришћења амортизације који ће омогућити пренаоружавање производње у кратком времену.

Формула

Линеарна метода предвиђа да сваке године трошак робе укључује исти део цене ОС-а. Пренесени удео може се одредити поједностављеном формулом (без показатеља преостале вредности):

Фп = На к Фп (б) / 100%, где:

• Пренесени део је ФП.
• Стопа амортизације - Укључено.

Ова метода донекле покрива операцију преноса вредности. Остале методе обрачуна амортизације нису тако једноставне и јасне.

Карактеристике уједначене методе

Ова метода обрачуна пружа:

1. Равномерна расподјела доприноса у фонд.
2. Стабилна и пропорционална алокација амортизације трошковима производње.
3. Једноставност и велика тачност израчуна.

Релативност обрачуна дела пренесене вредности одређена је следећим околностима:

1. Јединствена метода предвиђа да до тренутка завршетка оперативног периода вредност ликвидације буде нула. Овај трошак укључује продајну количину прекинутих и дотрајалих оперативних система. По правилу се одређује цена отпада.
2. Линеарна метода претпоставља једнолично трошење средстава током целог периода рада.

Недостаци

Током оперативног периода постоје прекиди рада, кварови, непотпуно радно оптерећење по смени. То значи да је у пракси хабање машина неуједначено, што доводи до исте природе преноса вредности ОС на производе. Ова метода, поред тога, не узима у обзир застарелост опреме. Одлагање такве опреме пре завршетка стандардног амортизационог периода доводи до недовољне амортизације. Његова вредност је одређена формулом:

Н = (Фо + Р) - Фл у коме:

• Под амортизацијом - Н.
• Преостала вредност - Фо.
• Трошкови одлагања - Рл.
• Оштећена вредност ОС - Фл.

Губици од депоновања амортизованих основних средстава утичу на резултат пословања компаније.

Алтернативни начин

Да би се повећало интересовање предузећа за ажурирање оперативног система, користи се метода убрзане амортизације. У овом случају, током прве три године у израчун су укључене повећане стопе. Омогућују вам да приписујете цени произведене робе веће од 2/3 првобитне цене ОС-а. Преостала вредност преноси се према стабилним (идентичним) стандардима за сваку преосталу годину услуге у утврђеном периоду (на јединствен начин). У комбинацији, ове методе амортизације омогућавају морално и физичко пропадање опреме. За мала предузећа важи преференцијална карактеристика. Током прве године пословања имају право додатно отписати до половине билансне (почетне) вредности основних средстава, чији је радни век већи од 3 године. За већа предузећа дају се конвенционалне методе амортизације.

Ограничења

Метода убрзане амортизације односи се само на активни део основних средстава, чији је нормативни период пословања дужи од три године. Законодавство такође захтева да се ова метода примењује искључиво на средства која су усмерена на повећање производње прогресивних (нових) врста сировина, опреме и уређаја, ВТ уређаја, проширење извоза робе, а такође и када замењују застарелу и дотрајалу опрему.Истовремено, стандарди се договарају са финансијским државним органима. Методе коришћења амортизације израчунате на овај начин требају бити искључиво циљане. Иначе, додатни примљени износ је укључен у пореску основицу, у складу са важећим законом. Убрзана амортизација врши се по јединственој методи, када се норма за инвентарни предмет одобрен утврђеним редоследом повећава, али не више од двоструко.

Предности рачунара

Неједнаке методе амортизације током прве половине утврђеног стандардног радног века средства омогућавају вам да надокнадите 0-75% њихове вредности. У случају примјене прве разматране методе, надокнада не би била већа од 50%. У другој половини радног века средства, амортизација се смањује. Ова метода омогућава:

1. Да би се формирале потребне уштеде за реконструкцију и техничку опрему производње.
2. Да се ​​убрза обнова активног дела средстава предузећа.
3. Смањите порез на доходак
4. Да се ​​спречи физичко и морално пропадање активног дела ОС-а - да се одржи висок технички ниво опреме.

Неравномерне методе амортизације, на тај начин, доприносе формирању основа за повећање обима производње, побољшању квалитета произведених производа, смањењу трошкова производње.

Смањена равнотежа

Састоји се у чињеници да се износ амортизације обрачунава сваке године у складу са преосталом вредности основних средстава и утврђеном нормом. Другим речима, 100% треба да буде подељено са корисним веком. Ова опција, с једне стране, изгледа профитабилна за предузеће, јер може да обезбеди уједначен трошак. Иако је опрема нова, значајан део амортизације и минимум трошкова поправка отписују се. Након тога, када започне процес застаријевања имовине, трошкови одржавања ће постати већи, али ће се истовремено одбитци смањивати. Међутим, као и друге методе амортизације, и ова метода има недостатака. Неки од њих су веома значајни за предузеће.

Корекцијски фактор

Један од значајних недостатака методе смањеног биланса је тај што до краја корисног века трошак средства неће бити у потпуности отписан. Ова метода укључује употребу коефицијента убрзања. Многи рачуновође ову прилику сматрају излазом. Заиста, механизам заосталог смањења делује боље када се користи коефицијент. Међутим, неписани износ ће остати у сваком случају, иако ће бити мањи. Поред тога, употреба коефицијента дозвољена је само за мала предузећа (за њих је 2) и за власнике изнајмљене имовине (вредност за њих је 3). Као што пракса показује, чак и са максималним индикатором, ОС неће бити у потпуности амортизован. Као резултат, компанија до краја корисног века неће моћи да отпише целу вредност објекта. Остављање овог дела у билансу стања је изузетно неисплативо за предузеће. У супротном, компанија ће бити приморана да плаћа истекли порез на имовину. Неки стручњаци отписују биланс због нето прихода. Међутим, ову опцију не можемо назвати најбољом. Излази из ситуације 2:

1. Отписујте салдо одједном у последњем периоду рада ОС-а.
2. Наставите депрецијацију истим методом до потпуне отплате његове вредности.

Преостали износ може се приписати трошковима производње, а не финансијском резултату. Конвенционалне методе амортизације сугерирају управо такав начин преноса.

Недостаци методе редукованог остатка

Ова метода не даје жељени резултат, јер ће током прве године обрачунати износ амортизације бити једнак вредности добијеној приликом примене јединствене опције. Из овога произилази да ће преостала цена објекта методом смањеног биланса бити већа.Упоредо са тим, враћање вредности основних средстава у паду прогресије знаћиће да амортизација никада не може достићи 100%. Међутим, ова метода је једина која омогућава употребу корекцијског фактора. Годишња вредност трошкове амортизације када се користи метода, она се одређује у складу са заосталом вредност објекта на почетку периода и нормом утврђеном корисним веком и коефицијентом не већим од 3.

Остале опције

Кумулативна метода делује као нека убрзана метода. Ова опција вам омогућава отпис до 80% вредности ОС током прве 3 године рада. Прорачун је следећи:

А = (Тм. - м + 1) Фб / С, где:

• серијски број периода за који се врши прорачун - м;
• укупан број година сервисног периода је С (С = Тсл. (Т + 1) / 2);
• амортизација - А.

Постоји и начин производње. Он каже да трошкови амортизације више зависе од количине произведених производа. Прорачун се врши сваког месеца на основу стварне величине издања. Ова опција је погодна када се врши разградња ОС намењена производњи одређене количине робе.

Практична примена

Као што је горе поменуто, компанија самостално бира одређене методе амортизације. Примјери из праксе показују, међутим, да ова или она метода није увијек корисна за компанију, иако се на први поглед чинила најприкладнијом.

Размотрите хипотетичку ситуацију. Предузеће има опрему на свом билансу стања. Спада у трећу амортизациону групу. Корисни век је 40 месеци, а почетни трошак је 400 хиљада рубаља. Компанија је ОС набавила 2007. године, а пуштена је у рад у фебруару наведене године. Амортизација је обрачуната на једноличан начин. Од 1. јануара 2009. компанија је прешла на нелинеарни метод. Претпоставимо да на тај датум компанија више није имала ОС у трећој категорији. За 2007-2008 обрачунска средства су извршена у износу од 10 хиљада рубаља. (400 хиљада / 40 месеци). 1. јануара У 2009. години преостала вредност била је 180 000 рубаља. По овој вредности опрема се укључује у укупни биланс за њену амортизациону групу. После промене методе, износи за ОС су следећи:

• 180.000 к 5,6% = 10,080 рубаља. - за јануар.
• (180.000 - 10.080) к 5.6% = 9516 - за фебруар.
• (180 000 - 10,080 - 9,516) к 5,6% = 8983 рубаља. - за март итд.

Из израчуна је видљиво да је од другог месеца износ амортизације постао мањи од оног који је коришћен пре промене методе. Под тим условима проналазимо преосталу вредност ОС-а када се прода. Да бисте то учинили, користите формулу из става 1. чл. 257 Порески законик. Преостала вредност је 180 хиљада рубаља. (С), број пуних месеци током којих је опрема била у својој категорији - н = 3. На овај начин:

180 000 к (1 - 0,01 к 5,6) 3 = 151,421,4 рубаља.

При директном израчунавању преостале вредности добијате исту вредност:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 рубаља.

Додатне информације

У случају да се након отуђења амортизационог средства укупни салдо за одговарајућу групу смањи на нулу, ова категорија је предмет ликвидације. Закон предвиђа посебно правило ако овај показатељ постане мањи од 20 хиљада рубаља. У месецу који следи после овог у коме је достигнута ова вредност, обвезник може искључити ову групу. Ово је дозвољено ако се укупан биланс није повећао као резултат пуштања у погон нових објеката. Преостала вредност након ликвидације амортизационе групе укључује се у неоперативне трошкове текућег периода. Ова одредба утврђена је у ставу 12. чл. 259.2 Порезни законик. Поступак у складу са којим се врши разградња основних средстава на крају корисног века, евидентиран је у ставу 13 овог члана.

Закључак

Као што видите, компанија поседује неколико алата помоћу којих може да изврши амортизацију. Одабиром ове или оне методе, компанија би требала узети у обзир бројне факторе. Прије свега, потребно је узети у обзир карактеристике производног циклуса, крајњи циљ компаније, могућност његових ресурса. Требали бисте процијенити све предности и недостатке постојећих метода, изводљивост увођења истих у рачуноводствене активности.Након спровођења анализе економске активности, одабрана опција за обрачун амортизационих вредности треба да се евидентира у документацији. Компанија мора користити одабрани метод током целог периода за који је утврђена. Ако је потребно, компанија може да промени усвојени систем. Процедура прилагођавања утврђена је у Пореском законику. Пре него што се то уради, требало би извршити процену погодности такве транзиције, јер пракса показује да далеко од тога да увек промена претходно усвојеног система доноси жељену корист предузећу.