Konsolidovaná skupina daňovníkov (CTG). Ako znížiť daň z príjmu

Otázka, ako znížiť daň z príjmu, je v súčasnosti pre mnohé podniky veľmi dôležitá. Jednou z možností je vytvorenie CGN. Čo je to?

Podstatou tvorby CTG je to, že platby sa vypočítavajú na základe celkového výsledku všetkých členov skupiny. To znamená, že daň z príjmu sa počíta tak, že všetci účastníci sú súčasťou jednej organizácie. To vám umožní zhrnúť zisky a straty v rámci tej istej skupiny, ktorá poskytuje zisk v zdanení.

Koncepcia a koncepcia

Konsolidovaná skupina daňovníkov (CTG) je dobrovoľné združenie právnických osôb - platiteľov dane z príjmu - na základe dohody. Zodpovedným členom tejto skupiny je organizácia, ktorá je stranou dohody o zriadení CTG a spĺňa stanovené kritériá.

dôkaz

Koncept konsolidovanej skupiny daňovníkov úzko súvisí s jej hlavnými črtami.

Špecifiká asociácie ustanovujú množstvo funkcií, ktoré takýto postup a všetci jeho účastníci musia spĺňať:

• Organizácie majú pomerne vysoký stupeň spoločnej účasti, napríklad sú členmi farmy.
• Lehota na vytvorenie takejto skupiny môže byť najmenej dve zdaňovacie obdobia.
• Úniu všetkých členov CSC možno považovať za jednu hospodársku jednotku.
• Účasť v CTG sa zabezpečuje uzavretím osobitnej dohody.
• Daň z príjmu sa počíta na základe celkového zisku (alebo straty) všetkých členov CGT.

Hlavné ciele stvorenia

Účasť na konsolidácii poskytuje spoločnostiam tieto výhody:

• Kombinujte daňový základ niekoľkých organizácií.
• Centrálne vypočítavať a platiť daň z príjmu.
• Znížte daňovú kontrolu.
• Priemerný zisk a strata, čím sa konsoliduje základňa.

rysy

Hlavnou podmienkou prijatia nového účastníka CTG je súlad výsledkov jeho činnosti s normami článku 25.2 daňového poriadku. Rozhodnutie o prijatí nového člena musia podpísať všetci členovia skupiny. Okrem toho je nevyhnutné zmeniť a doplniť existujúcu dohodu o zriadení CTG.

Podpisujú ho aj všetci účastníci vrátane nového člena. Ak ukazovatele výkonnosti novej spoločnosti nezodpovedajú údajom uvedeným v daňovom zákonníku Ruskej federácie, vládne orgány môžu odmietnuť zaregistrovať vykonané zmeny.

Členovia skupiny

Zodpovedným členom konsolidovanej skupiny je spoločnosť, ktorá je zmluvnou stranou dohody KGN. Tento účastník je povinný (v súlade s podmienkami zmluvy) vypočítať a zaplatiť daň za celú skupinu.

Potvrdenie právomoci zodpovedného člena konsolidovanej skupiny daňovníkov je podpísaný a registrovaný akt - dohoda o vytvorení daňovníka. Ak je súkromný obchodník najväčším daňovým poplatníkom, musí byť zmluva zaregistrovaná na daňovom úrade, kde je registrovaná.

Kto nemôže byť členom CTG

Patria sem spoločnosti uvedené nižšie:

• Clearing.
• Poistenie.
• Obyvatelia / členovia špeciálnych a slobodných hospodárskych zón.
• Úverové spotrebiteľské družstvá.
• Účastníci iných CTG.
• Mikrofinančné spoločnosti.
• Organizácie oslobodené od dane z príjmu alebo neuznané daňovníkmi.
• Vzdelávacie alebo zdravotnícke zariadenia uplatňujúce nulovú daň z príjmu.
• Organizácie, ktorých podnikateľskou činnosťou je hazardné hry.

Pokiaľ ide o banky a neštátne dôchodkové fondy, ich účasť v CTG je možná len pod podmienkou, že všetci ostatní účastníci sú tiež bankami alebo fondmi.

Práva a povinnosti

Medzi práva člena skupiny patria:

• Predkladanie vysvetlení príslušným orgánom v súvislosti s otázkami časového rozlíšenia a platenia daní.
• Možnosť zúčastniť sa všetkých prebiehajúcich daňových kontrol.
• Prijímanie aktov z inšpekcií, rozhodnutí a iných dokumentov o hospodárskej činnosti CTG od IFTS
• Získavanie informácií od daňovej služby, ktorá je daňovým tajomstvom o účastníkoch CTG.
• Odvolanie sa proti kontrolným aktom a konanie proti daňovým úradníkom v súvislosti s plnením ich povinností.
• Podanie žiadosti o kompenzáciu za prostriedky vyplatené nad rámec normy.

Povinnosti účastníka CTG zahŕňajú:

• Účtovanie, výpočet a platba dane podľa výsledkov činnosti CTG.
• Predloženie dohody o vytvorení CTG na registráciu.
• Predloženie správy o dani zo zisku, ako aj dokumentov získaných od členov skupiny.
• Pri odchode z komunity alebo pri ukončení jej činnosti, prenos informácií o výpočte a platbe dane.
• Platba pokút udelených v súvislosti s nedodržaním daňových zákonov.
• Dopyt po primárnych, daňových a účtovných registroch.

Výhody CGN

Najväčšou výhodou pre členov konsolidovaného celku je výrazné zníženie zaťaženia daňou z príjmu. Dôvodom je skutočnosť, že ukazovatele straty a ziskovosti všetkých účastníkov skupiny spoločností sú všeobecné.

Daňový základ všetkých členských spoločností skupiny je tvorený konsolidáciou. Transakcie medzi stranami dohody o vytvorení CTG však nemôžu podliehať transferovému oceňovaniu. Výnimkou sú iba transakcie uzatvorené v súvislosti s vyťaženými nerastmi.

Zúčastnené spoločnosti sa spájajú bez toho, aby vytvorili právnickú osobu na zníženie bremena dane z príjmu. Vypočítava sa pre celý CTG a vypláca sa na základe noriem predpísaných v časti Ch. 3.1 daňového poriadku.

Skupinové nevýhody

Samozrejme, existujú aj negatívne aspekty takejto komunity, napríklad veľmi prísne podmienky pre vstup do skupiny, ktoré umožňujú využívať preferencie iba pre obmedzený okruh najväčších daňovníkov.

Podmienky vytvorenia

Hlavnou požiadavkou na organizáciu konsolidovaných skupín daňovníkov je to, že zodpovedný člen CTG nepriamo alebo priamo kontroluje 90% akcií na základnom imaní každej spoločnosti zahrnutej v skupine. Je dôležité, aby bola táto požiadavka splnená počas trvania zmluvy na vytvorenie skupiny.

Je tiež dôležité, aby každý z podnikov zahrnutých do CTG počas posledného roka mal tieto ukazovatele:

• Hodnota čistých aktív by podľa informácií z účtovnej závierky mala byť vyššia ako výška schváleného kapitálu.
• Celková výška príjmov z predaja tovaru a materiálu, poskytovania služieb a iných príjmov by mala byť vyššia alebo rovná 100 miliónom rubľov.
• Celková suma zaplatených daní (DPH, zisky a ťažba) a spotrebných daní by mala byť vyššia alebo rovná 10 miliónom rubľov.
• Celková hodnota všetkých aktív v súvahe k 31. decembru by mala byť vyššia alebo rovná 300 miliónom rubľov.

Okrem toho by podniky nemali byť v procese likvidácie, bankrotu alebo reorganizácie.

Je potrebné mať na pamäti, že obdobie na vytvorenie CGN by sa malo rovnať obdobiu najmenej dvoch rokov.

Funkcie zmluvy

Dohoda o zriadení CTG poukazuje na tieto dôležité body:

• Téma predpísaná v dokumente.
• Zoznam strán zmluvy a ich kontaktné / registračné údaje.
• Meno zodpovednej strany spoločnosti.
• Informácie o povinnostiach každého člena skupiny a samostatne zodpovedného účastníka (podmienky a postup vykonávania).
• Obdobie platnosti CTG.
• Informácie o zodpovednosti, ktoré vzniknú v súvislosti s nedodržaním zmluvných podmienok.
• Množstvo informácií na výpočet základu dane.

Pri registrácii zmluvy o vytvorení skupiny zodpovedný účastník poskytuje balík dokumentov, ktorý obsahuje:

• Samotná zmluva (v 2 kópiách).
• Oznámenie o vytvorení CTG podpísané všetkými členmi skupiny.
• Dokumenty označujúce oprávnenie osôb zastupujúcich spoločnosti.
• Účtovné a finančné dokumenty potvrdzujúce, že všetci členovia skupiny majú právo vytvárať CTG.

Lehota na predloženie dokumentov je do 30. októbra. Rozhodnutie o registrácii dohody vydajú vládne orgány do jedného mesiaca.

V prípade zamietnutia má skupina právo opätovne predložiť registračné dokumenty. Správca dane zašle kópiu rozhodnutia obsahujúceho zamietnutie do 5 dní zodpovednej strane a odovzdá sa ním poverenej osobe. Proti rozhodnutiu sa možno odvolať v zákonom stanovených lehotách.

Zmeny a doplnenia zmluvy

Zmeny a doplnenia sa môžu vyžadovať z jedného z týchto dôvodov:

• Jeden alebo viac účastníkov je v likvidácii.
• Reorganizácia jedného z účastníkov sa očakáva vo forme zlúčenia, rozdelenia alebo rozdelenia.
• Nová spoločnosť sa pripojí k skupine.
• Jeden z účastníkov sa rozhodne odísť z KGN.

Zmeny sa v zmluve zaznamenávajú ako samostatná dohoda, ktorú podpíšu všetci členovia skupiny vrátane tých, ktorí sa práve pripojili. Táto dohoda sa tiež predkladá na FTS na účely registrácie.

Pri registrácii dohody o dodatkoch k zmluve musí zodpovedný účastník predložiť daňovej službe tieto dokumenty:

• Správa o potrebe vykonať duplikáty.
• Poverovacie listiny signatárov.
• Rozhodnutie o predĺžení zmluvy v dvoch vyhotoveniach.
• Doklady potvrdzujúce, že účastníci spĺňajú všetky požiadavky zákona.

Registrácia zmien sa vykoná do 10 dní od predloženia úplného balíka dokumentov. Výsledkom je, že zástupca zodpovedného účastníka dostane 1 kópiu dohody s potrebnými pečaťami a podpismi zodpovedných osôb.

Dôvody zamietnutia registrácie

Existuje obmedzený počet dôvodov, prečo môže IFTS odmietnuť zaregistrovať dohodu o zmene:

• Dokumenty podpísané neoprávnenými osobami.
• Účastníci nespĺňajú všetky podmienky stanovené v čl. 25.2 daňového poriadku.
• Termín uzávierky nie je dodržaný.
• Nie sú predložené všetky potrebné dokumenty.

Podmienky odchodu zo skupiny

Po výstupe z CTG musí účastník:

• Vypočítajte a zaplatte daň z príjmu za obdobie, počas ktorého spoločnosť už nie je členom skupiny.
• Upravte vzorce dane z príjmu od nového dátumu vykazovania.
• Podajte daňové priznania k dani z príjmu za obdobie, keď spoločnosť už nebola v CTG.

Ak zodpovedný účastník opustí skupinu, jeho povinnosti zahŕňajú:

• Zmena a doplnenie príslušných finančných dokumentov na výpočet dane z príjmu.
• Prepočítanie preddavkov na daň z príjmu za ukončené obdobia a predloženie objasnení pre daň.

Postup ukončenia

Dôvodom ukončenia činnosti CGN môže byť:

• Ukončenie dohody dohodou strán o zriadení CTG.
• Súdne odstúpenie od zmluvy.
• Odmietnutie predložiť balík dokumentov o zmenách v zmluve, ktorý bol vydaný prepustením jedného z účastníkov, ktorí sa dopustili porušenia požiadaviek.
• Likvidácia alebo reorganizácia.
• Začatie konkurzného konania proti zodpovednej strane.
• Porušenie podmienok daňového poriadku stranami.

Akciu CTG nemožno ukončiť, ak došlo k zmenám v základnom imaní účastníka, ktoré neporušili podmienky odseku 2 čl. 25.2 Daňový zákon.

Ak členovia CTG prijmú spoločné rozhodnutie o ukončení zmluvy, zodpovedný účastník musí do 5 dní zaslať IFTS počiatočnú dohodu o vytvorení CTG so známkou registrácie, ako aj rozhodnutie o ukončení zmluvy podpísanej všetkými stranami.

Dátum dokončenia CTG je prvé zdaňovacie obdobie po vzniku okolností uvedených v colnom vyhlásení.

Členská daň z príjmu

Vytvorenie takejto skupiny vám umožní odpovedať na otázku, ako znížiť daň z príjmu. Jej predmetom je súčet celkového zisku účastníkov CTG. Zodpovedný člen komunity vedie daňové správy pre celú skupinu.

V konsolidovanej skupine daňovníkov daň z príjmu vypočítava zodpovedný účastník na základe údajov získaných od ostatných účastníkov CGT.

Každý člen komunity je povinný poskytnúť údaje potrebné na výpočet celkového základu dane. Lehota a postup predkladania takýchto informácií sa stanovia dohodou o vytvorení skupiny.

Ak člen CTG poskytne nepravdivé údaje alebo svoje hlásenia nehlási, vedie to k neúplnej platbe dane za celú konsolidovanú skupinu. Za to bude porušovateľovi ustanovení zmluvy uložená pokuta vo výške 20% zo sumy nezaplatenej dane (ak jednoducho urobil chybu). Rovnaké činy spáchané úmyselne znamenajú pokutu 40%. Ostatní členovia CTG v tomto prípade nebudú braní na zodpovednosť.

Členovia skupiny môžu nezávisle určiť konsolidovaný základ dane, na ktorý sa sadzba uplatňuje nie vo výške 20%, ale 9% alebo 15%. Vypočítava sa na základe príjmu členov skupiny a výdavkov, ktoré im vzniknú.

Pri výpočte zohľadňuje zodpovedná strana iba tie príjmy, ktoré sú zdanené sadzbou 20%. Zisk a vzorec na jeho výpočet sú štandardné:

NP = BN * S,

kde BN je základ dane (tisíce rubľov).

Miera C (%).

Vymedzenie základu dane vychádza z údajov z výkazu ziskov a strát, ktorých forma je stanovená zákonom.

Funkcie určovania príjmu, ktorý dostávajú členovia CTG, sú stanovené v čl. 278.1 Daňový zákon, ktorý dopĺňa druhú časť daňového poriadku.

Najmä každý člen skupiny osobitne uplatňuje normy na výpočet svojich výdavkov. Výdavky na daň z príjmu zahŕňajú:

• Platby na základe dobrovoľných poistných zmlúv.
• Výdavky vo forme odpočtov do rezervy na najbližšiu výplatu dovolenky zamestnancom a do rezervy na výplatu ročnej odmeny za odpracované roky.
• Ustanovenia o nedobytných pohľadávkach.

Členovia CTG nemusia pri vykazovaní daní tvoriť rezervu:

• Za pochybné pohľadávky niektorých členov tejto skupiny.
• Na záručné opravy týkajúce sa predaja výrobkov inému členovi tejto skupiny.
• Na možné straty z úverov a ekvivalentný dlh.

Ak boli takéto rezervy vytvorené, člen skupiny zahrnie tieto čiastky do nefinančných príjmov za posledné zdaňovacie obdobie pred vstupom do CTG.

Výška mesačnej zálohovej platby v prvom štvrťroku roku, keď začala konsolidovaná skupina fungovať, sa určuje ako súčet mesačných zálohových platieb všetkých členov tejto skupiny v štvrtom štvrťroku predchádzajúceho roka.

vyhlásenie

Tento dokument zostavuje zodpovedný účastník podľa zvyšku členov skupiny a dokument poskytuje ďalej príslušným orgánom Federálnej daňovej služby. Informácie o zisku sú prevzaté zo správy o finančných výsledkoch zavedeného tlačiva. Je tiež povinný predložiť všetky potrebné dokumenty samotnej skupine.

Stolný audit daňového priznania k dani z príjmu pre CTG sa vykonáva v súlade s novým odsekom 11, ktorý sa dopĺňa čl. 88 daňového poriadku Ruskej federácie.

V prípade nepredloženia colného vyhlásenia do 10 pracovných dní od konečného termínu podania žiadosti daňový úrad rozhodne o pozastavení operácií na bankových účtoch všetkých členov CTG.

Platba dane

Zisk a vzorec na jeho výpočet vo federálnom rozpočte určuje zodpovedný účastník v mieste svojho bydliska bez rozdelenia medzi ostatných členov CTG a ich jednotlivé jednotky.

Platby do rozpočtov jednotlivých subjektov Ruskej federácie na zdaňovanie ziskov sa počítajú podľa sadzieb platných na území, kde sa nachádzajú členovia skupiny a ich jednotlivé jednotky.

Na zaplatenie dane prevádzajú členovia skupiny peniaze zodpovednému členovi. Nemali by zahŕňať sumu peňazí prevedenú na zodpovednú stranu za neprevádzkové výdavky a zodpovedný účastník by nemal túto sumu zahrnúť do neobchodných výnosov.

záver

Ako súčasť konsolidovanej skupiny daňovníkov môžu podniky výrazne uľahčiť úlohy účtovníctva a podávania správ a znížiť celkovú sumu odpočtov z daní do rozpočtu, hoci to si na začiatku vyžaduje určité prípravné a registračné činnosti.

Ďalšou dôležitou výhodou KGN je to, že transakcie uzatvorené medzi jej účastníkmi vo väčšine prípadov nepodliehajú kontrole transferového vzdelávania, a to aj napriek tomu, že medzi organizáciami patriacimi do skupiny existuje faktor vzájomnej závislosti na vlastníctve akcií na základnom imaní. Treba však poznamenať, že požiadavky na vstup do CTG sú dosť vysoké, čo umožňuje zástupcom veľkých podnikov pracovať v takejto skupine.