Jednou z hlavných platieb v ruskom daňovom systéme je daň z pridanej hodnoty (DPH). Postup výpočtu a metódy optimalizácie DPH sú problémy, ktoré musí vyriešiť mnoho podnikateľov, účtovníkov a daňových špecialistov. A tu je nesmierne dôležité, aby ste to nepreháňali, inak môže byť podozrenie, že sa snaží o neoprávnené daňové výhody. A to je priama cesta k sankciám.
Daňová výhoda nie je samoúčelná
Každá transakcia, rovnako ako rozhodnutie každého podnikateľa, by mala mať konkrétny obchodný cieľ. Samotné zníženie daňového zaťaženia však nemôže byť cieľom operácie. Len nedávno bol do daňového poriadku Ruskej federácie zahrnutý nový článok 54.1. Okrem iného určuje podmienky na zníženie daňového základu a jednou z nich je prítomnosť hlavného účelu transakcie, ktorá nesúvisí so znížením daní. Toto je všeobecný prístup k daňovej optimalizácii. Je dôležité porozumieť tomu, aby ste mohli v prípade sporu s daňovou službou kvalifikovať svoje konanie.
Napríklad podnik sa rozdeľuje, aby uplatňoval osobitné daňové režimy. Namiesto jedného veľkého obchodu otvára podnikateľ v okolí niekoľko malých, z ktorých každý spadá pod UTII. Často aj v jednom nákupnom centre. Zbavuje sa tak DPH a iných základných daní. Federálna daňová služba si môže myslieť, že vlastník začal toto všetko pre daňové výhody, pretože takéto rozdelenie spoločnosti neposkytuje žiadne ďalšie výhody. Ďalšia vec je, ak sa malé maloobchodné predajne budú nachádzať napríklad v rôznych častiach mesta alebo dokonca v rôznych osadách. Potom to môže byť motivované aspoň skutočnosťou, že podnikateľ chce pokryť nové predajné územia a rôzne kategórie zákazníkov.
Takéto otázky nevzniknú, ak viete, ako znížiť DPH pomocou výlučne bielych metód.
Odpočet dane na vstupe
DPH je nepriama daň, to znamená, že sa nakoniec platí na náklady koncového zákazníka. Spoločnosť, ktorá je platcom DPH, má právo odpočítať daň, ktorú jej dodávatelia predložili za nadobudnuté hodnoty, napríklad za materiál. Existuje niekoľko podmienok pre uplatnenie odpočtu:
predaj tovaru, ktorý bude vyrobený pomocou týchto materiálov, musí podliehať DPH;
dodávateľ musí spoločnosti vystaviť faktúru, ak je cena materiálu pridelená DPH;
materiály by sa mali zohľadniť, ale nie skôr ako pred tromi rokmi.
Toto je najjednoduchší mechanizmus na zníženie sumy DPH, ktorú veľa spoločností úspešne používa. Je však dôležité zabezpečiť splnenie vyššie uvedených podmienok.
Oslobodenie od DPH
Nie každý daňovník to vie, ale v článku 145 daňového poriadku sa ustanovuje, že je úplne oslobodený od DPH úplne legálnym spôsobom. Táto výhoda sa vzťahuje na spoločnosti, ktoré za posledné 3 kalendárne mesiace za sebou nezískali viac ako 2 milióny rubľov. Výnimka sa nevzťahuje na dovozcov a predajcov tovaru podliehajúceho spotrebnej dani. Na uplatnenie tejto výhody stačí podať oznámenie na daňovom úrade a doklady potvrdzujúce právo na túto výhodu.
Existuje však jedna vec: dodávatelia spoločnosti nebudú môcť vypracovať odpočet dane z pridanej hodnoty. To znamená, že pre tých kupujúcich, ktorí sú sami platiteľmi tejto dane, nebude spolupráca so spoločnosťou taká rentabilná. V dôsledku toho buď odmietajú spoluprácu, alebo požadujú zľavu. Tu budete musieť v každom prípade vopred vypočítať, čo je výhodnejšie - pracovať bez DPH so zľavou alebo stále platiť daň.
Druhá mínus súvisí s výškou príjmu - jeho maximálna hranica je obmedzená zákonom. Ak ho prekročíte, stratí sa právo uplatniť oslobodenie od dane.
Uplatňovanie znížených a nulových daňových sadzieb
Pre tých, ktorí zvažujú, ako znížiť DPH, bude užitočné prečítať si článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie. Uvádza zoznam tovarov a služieb, ktoré nie sú zdanené štandardnou sadzbou 18%, ale preferenčnou sadzbou. Napríklad pri sadzbe 0% DPH je zdanený predaj tovaru na vývoz a medzinárodná preprava. Sadzba 10% sa vzťahuje na predaj väčšiny potravinárskych výrobkov vrátane mäsa, mliečnych výrobkov, múky, pekárskych výrobkov, obilnín, zeleniny. Predaj detského tovaru, liekov a zdravotníckych výrobkov navyše klesá pod rovnakú mieru. Ako vidíte, výber preferenčného tovaru je pomerne veľký.
Práce na „zjednodušenom“ postupe
Ďalšou možnosťou práce bez DPH je použitie zjednodušeného daňového systému (STS). Keď na ňu prepnete, potreba účtovať a platiť DPH úplne zmizne. Od začiatku nasledujúceho roka môžete Federálnemu daňovému inšpektorátu dane informovať o použití „zjednodušeného“ predložením príslušnej žiadosti vopred.
Zároveň existuje riziko straty niektorých kupujúcich, ktorí nechcú pracovať s daňovým podvodníkom s DPH z dôvodu nemožnosti uplatniť odpočet dane. Ako však ukazuje prax, takéto protistrany môžu mať záujem o dobrú zľavu. V dôsledku toho je ešte výhodnejšia ako platenie DPH a dane z príjmu.
Nevýhodou je to, že na prechod na zjednodušený daňový systém musí spoločnosť spĺňať určité kritériá. Napríklad by v nej nemalo pracovať viac ako 100 ľudí a výška príjmov za tri štvrtiny bežného roka by nemala prekročiť 112 miliónov rubľov. Existuje niekoľko obmedzení - všetky sú uvedené v článku 346.12 ods. 3 daňového poriadku. Ako vidíte, táto optimalizácia DPH nie je všeliekom.
Keď je spoločnosť príliš veľká
Ak sa spoločnosť „nezmestí“ do zjednodušeného daňového systému, existuje oveľa menej zákonných pák. Prípadne môžete zaregistrovať novú spoločnosť, ktorá bude používať „zjednodušené“. A s tými dodávateľmi, ktorí sami nie sú platcami DPH, sa nimi pracuje. Alebo je spoločnosť rozdelená do niekoľkých malých častí tak, aby každá z nich spĺňala požiadavky zjednodušeného daňového systému. Medzi týmito novými organizáciami sa rozdeľuje celé podnikanie.
Nemali by sme však zabúdať na potrebu mať obchodný cieľ a starostlivo zvážiť motív takéhoto oddelenia.
Práce na základe zmlúv o zastúpení
Stále existujú schémy založené na vzťahoch s agentmi, a tu je jedna z nich. Spoločnosť a sprostredkovateľ, ktorý vytvorila na USN, uzavreli dohodu o provízii. Príkazca (sprostredkovateľ) nakupuje tovar od dodávateľa a prevádza ho na províziu hlavnej spoločnosti (komisionár). Za to platí príkazca komisionárovi malý poplatok. Optimalizácia zdanenia je takáto: keďže sprostredkovateľ používa zjednodušený daňový systém, neplatí DPH z nakúpeného tovaru. Hlavná organizácia v tomto prípade bude musieť platiť daň iba z výšky svojej odmeny, ale je malá.
V praxi veľa spoločností pôsobí na základe sprostredkovateľských zmlúv veľmi úspešne. Je však riskantné takéto metódy určite odporučiť, pretože daňová služba je veľmi podozrivá z transakcií vzájomne závislých spoločností.
Ako znížiť splatnú DPH: schéma reorganizácie
Metódy, ktoré sme opísali vyššie, sa praktizujú s určitým stupňom úspechu v súčasných činnostiach organizácií. Stáva sa však, že pri prevode drahého majetku musíte jednorazovo ušetriť na DPH. Vo väčšine prípadov sa takáto operácia bude považovať za predaj, aj keď je nehnuteľnosť prevedená bezplatne. A ak dôjde k predaju, mali by ste účtovať DPH.
Bežnou metódou, ako tomu zabrániť, je reorganizácia vo forme vylučovania.Spoločnosť B sa odlišuje od spoločnosti A, ktorá sa nachádza v hlavnom daňovom systéme a použije zjednodušený daňový systém. Podľa zákona je spoločnosť B nadobúdateľom spoločnosti A pri reorganizácii. Ak spoločnosť A prevedie akýkoľvek majetok na spoločnosť B, nebude sa to považovať za predaj. Preto nebude existovať žiadny základ dane. Čistá optimalizácia DPH! V masti je však muška - proces reorganizácie je sám o sebe dosť namáhavý a zdĺhavý.
vytvorenie partnerstva
Jednoduché partnerstvo je forma spolupráce medzi organizáciami dočasne zjednotenými s cieľom dosiahnuť konkrétny cieľ. Nie je potrebné sa registrovať u Federálnej daňovej služby - súdruhovia jednoducho uzatvárajú dohodu o spoločných činnostiach medzi sebou. Zároveň investujú majetok, peniaze, znalosti, povesť do spoločnej veci - kto má čo. O tom, ako hodnotiť príspevky, rozhodujú aj sami súdruhovia.
Tu je príklad, ako znížiť DPH bez porušenia zákona. Firma A a firma B vytvorili jednoduché partnerstvo a prispeli: firma A s majetkom a firma B s peniazmi. Štandardne sa usudzuje, že vklady sú rovnocenné a sú spoločným majetkom partnerov. Po určitom čase si účastníci uvedomili, že dosiahli svoj cieľ, a rozhodli sa ukončiť spoluprácu. Je čas vziať si svoje vklady - to je miesto, kde prebieha výmena. Firma A berie peniaze a firma B berie majetok. K prevodu došlo, ale predmet zdanenia nevznikol - takáto operácia sa nepovažuje za implementáciu a nepodlieha DPH.
Teoreticky je to ideálna schéma na zníženie DPH. Ako to v praxi funguje, je úplne na implementácii. Najprv musíte mať dobre premyslený cieľ vytvorenia partnerstva. Po druhé, nemali by ste ho príliš rýchlo zatvárať - účastníkom odovzdá „hlavu“. Po tretie, stojí za to pripraviť sa na skutočnosť, že možno bude potrebné obhajovať pohľadávky daňových orgánov pred súdom. V rozhodcovskej praxi sú prípady rozhodnuté v prospech účastníkov partnerstva, takže s kompetentným prístupom sú šance na úspech vysoké.
Predplatené kamuflážne schémy
Preddavky na budúce dodávky podliehajú DPH rovnako ako platby za nehnuteľnosť alebo tovar. Je to však úplne iná vec, ak predajca dostane rovnakú sumu od kupujúceho v inej kapacite. To je základ pre optimalizáciu DPH pomocou účtov, pôžičiek, vkladov. Podstata všetkých schém je približne rovnaká s malými nuansami. Po prvé, kupujúci prevedie preddavok na predávajúceho, ktorý je maskovaný napríklad ako pôžička peňazí, a predávajúci prevedie nehnuteľnosť na kupujúceho. Potom majú strany vzájomné požiadavky: predávajúci získa právo požadovať od kupujúceho poplatok za nehnuteľnosť a kupujúci od predávajúceho - vráti úver. Strany sú urovnané vzájomným započítaním a nevzniká žiaden predmet DPH.
Nezakrývajme sa: tieto systémy sú daňovým orgánom dobre známe. A preto bude úspech udalosti závisieť od toho, či inšpektori môžu dokázať, že dohoda o prevode úveru, zmenka, záloha bola predstieraná.
Prepadá ako súčasť hodnoty
Ďalšia spoločná schéma je založená na uplatňovaní sankcií. Zmluva obsahuje podmienku, že kupujúci zaplatí predajcovi pokutu, ktorá je v rozpore s niektorými jeho ustanoveniami. Môže to byť napríklad termín na prevod finančných prostriedkov. V tomto prípade je cena transakčného objektu nastavená úmyselne nižšia ako skutočná cena. Kupujúci samozrejme „porušuje“ podmienky zmluvy a zaplatí pokutu. Výsledkom je, že predávajúci dostane celú hodnotu nehnuteľnosti, ktorá je súčtom sumy uvedenej v zmluve a výšky pokuty. Sankcie nepodliehajú DPH, čo umožňuje predávajúcemu ušetriť časť dane. Riziká sú rovnaké ako v predchádzajúcich schémach - nie sú to správy pre Federálnu daňovú službu.
Na záver by som chcel povedať, že existuje najmenej sto spôsobov, ako sa vyhnúť plateniu DPH. A mnoho z nich je aspoň šedých a dokonca aj úplne čiernych.Preto pri rozhodovaní o tom, ako znížiť DPH, by ste nemali súhlasiť so žiadnymi systémami navrhnutými špecialistami na optimalizáciu daní. Koniec koncov, za to musíte byť zodpovedný!