A contabilidade correta no campo da remuneração é atribuída ao contador principal da empresa e aos executores responsáveis. Para isso, uma metodologia legalmente estabelecida é aplicada. O contador que está envolvido neste trabalho deve estudar todas as nuances do cálculo de fundos para pagamento de férias. Para isso, um fundo de reserva especial está sendo formado. À medida que é liquidado, os montantes correspondentes de fundos são deduzidos durante todo o período do relatório. Como é a formação de uma reserva para pagamento de férias, será discutido posteriormente.
Definição geral
O procedimento para criar uma reserva para pagamento de férias é enfrentado por muitos contadores. Em termos de regulamentação, esse fundo também é chamado de obrigação de avaliação. Este processo é regulado pelo PBU 8/2010.
De acordo com esta ordem, o fundo de reserva é reconhecido no decorrer da contabilidade nos seguintes casos:
- A empresa determina as obrigações que surgiram nos períodos de relatório anteriores no processo de realização das atividades de negócios. Nesse caso, a organização não pode evitar seu reembolso. Mesmo que a empresa tenha dúvidas sobre tais obrigações, mas a probabilidade de sua existência existe, as obrigações estimadas devem ser reconhecidas.
- É provável que haja uma redução no benefício econômico da empresa ao pagar essa dívida.
- O montante do fundo de reserva pode ser razoavelmente calculado.
Todas as três condições são cumpridas em relação à formação de obrigações estimadas para o pagamento de férias futuras. Portanto, esse tipo de reserva é criado por quase todas as organizações. No entanto, existem exceções. Portanto, a contabilização da provisão para pagamento de férias não é necessária para empresas que usam um sistema simplificado de contabilidade. Essas organizações incluem:
- entidades de pequenos negócios;
- organizações sem fins lucrativos;
- empresas que receberam o status de participantes do projeto, durante os quais o desenvolvimento e a pesquisa são realizados de acordo com a lei aplicável.
As entidades listadas não podem manter registros da reserva para pagamento de férias, pois usam uma forma simplificada de gerar demonstrações contábeis. Para outras organizações, a criação de passivos estimados é realizada de acordo com uma determinada metodologia. No processo de cálculo, não apenas o montante de salário acumulado é aplicado, mas também contribuições para fundos de pensão e seguros. Também leva em conta o montante de fundos que permanece na empresa para o período de férias não utilizado dos funcionários.
Frequência de criação
Considerando o procedimento para a formação de uma reserva para pagamento de férias, deve-se observar que a legislação não estabelece a frequência de preenchimento deste fundo. A decisão de realizar tal trabalho é tomada pela empresa por conta própria.
Uma provisão deve ser feita na data do balanço. Portanto, a reserva para o pagamento de feriados em contabilidade é criada com uma certa frequência estabelecida pela empresa de forma independente. Este processo é regulado pela documentação interna relevante da empresa. As seguintes opções existem para estabelecer a frequência deste processo:
- uma vez por mês (no último dia do período);
- uma vez por trimestre (últimos 3 meses);
- uma vez por ano (31 de dezembro).
A documentação interna relevante registra qual política contábil a organização escolherá para atender aos requisitos legais.
Métodos para calcular as responsabilidades estimadas
A formação de uma reserva para despesas futuras com pagamento de férias é feita de várias maneiras. O procedimento para conduzir tais operações não é estabelecido em contabilidade.
Portanto, cada empresa é obrigada a escolher uma metodologia para cumprir os requisitos da lei. O algoritmo selecionado é registrado na política contábil. A metodologia consagrada na documentação relevante envolve, na maioria das vezes, as seguintes ações:
- o cálculo é feito do salário médio do trabalhador por turno;
- o salário diário médio de um determinado grupo de empregados da organização é levado em conta;
- o cálculo envolve a soma dos resultados do último período de relatório.
A formação de uma reserva para pagamento de férias é registrada na documentação relevante da organização. Nesse caso, é determinado quais funcionários pertencem a uma categoria específica. Isso é importante, pois para cada grupo, os fundos são acumulados de maneira especial. As seguintes contas podem estar envolvidas:
- trabalhadores da produção primária - conta 20;
- despesas gerais de produção - conta 25;
- despesas do grupo empresarial geral - conta 26;
- despesas incorridas no decurso da venda de bens ou serviços - conta 44;
- financiamento de ativos fixos - conta 08;
- outras coisas.
Postagens
O contador deve refletir na documentação relevante uma série de lançamentos sobre a formação de uma reserva para pagamento de férias. Para isso, eles são guiados pelas instruções para usar o plano de contas. Para refletir o valor acumulado do passivo estimado, é utilizada a conta 96. É especialmente criada para formar reservas para despesas futuras.
Para fazer lançamentos para a reserva de férias, pagar de acordo com as normas contábeis, uma conta apropriada é usada de acordo com a categoria de empregado. Para entender as características de tal procedimento, ele deve ser considerado como um exemplo. Para este fim, os fundos serão transferidos para pagar aos funcionários da produção principal. Neste caso, a conta 20 é ativada.Se você precisar executar este procedimento para trabalhadores em outras áreas, as contas 25, 26, 44, etc. serão aplicadas.
A formação da reserva para pagamento de férias é refletida na entrada:
Dt 20 Ct 96.
Isso permite refletir a criação de uma reserva para pagamento no período de férias futuras. Na data em que o salário médio dos empregados será calculado, as deduções ao fundo de reserva são realizadas da seguinte forma:
Dt 96 Ct 70.
Esse lançamento reflete o efeito quando o montante do pagamento de férias pago é debitado do fundo criado anteriormente.
Dt 96 Ct 69.
Com essa postagem, você pode cancelar as contribuições para fundos extra-orçamentários da reserva.
A empresa pode ter uma situação em que o fundo formado é insuficiente para pagar as férias. Nesse caso, a dívida da organização é refletida usando o seguinte registro:
Dt 20 Ct 70.
Este é o valor que não é suficiente para a empresa pagar suas obrigações de pagar férias e contribuições para fundos de seguro.
No final do ano, o montante do fundo de reserva acumulado e as despesas reais do período de relato para o pagamento do subsídio de férias, são comparadas as contribuições para fundos de seguro. Essa ação é chamada de inventário.
Eu caminho
A formação de uma reserva para pagamento de férias pode ser feita de uma das três formas listadas. No primeiro caso, a empresa realiza esse procedimento, considerando o salário médio dos funcionários por turno. Em políticas contábeis, você deve refletir a inscrição apropriada em que a empresa expressa seu desejo de acumular para o fundo da maneira apresentada.
A política contábil também detalha o algoritmo para fazer as cobranças correspondentes. Na data de relato, que a empresa também escolhe de forma independente, o contabilista terá que fazer acréscimos para cada grupo de empregados, usando os dados das contas de liquidação necessárias.
Primeiro, calcula-se o número de dias no período que não foram utilizados pelos funcionários de cada categoria para as férias. Você também precisa calcular o número de dias adicionais para os quais os direitos dos funcionários da organização já surgiram.
Depois disso, os ganhos médios de cada empregado na categoria correspondente são determinados.O contador deve aplicar o método usual de determinação do salário médio, que é usado quando se paga pagamento de férias e compensação na presença de dias de férias não utilizados.
O tamanho do subsídio de férias deve ser determinado tendo em conta os prémios de seguro. Seu valor é determinado neste estágio do cálculo. Para isso, a fórmula é usada:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), onde OS é férias e contribuições de pastelaria, NDO é o número de dias de férias que não foram utilizados pelos empregados, SDZ é o salário médio por empregado, T é a taxa de prémio do empregado .
O cálculo da reserva para pagamento de férias para todo o grupo de trabalhadores. Os dados são coletados para todas as categorias para obter o valor total do passivo estimado.
Exemplo
A formação de uma reserva para férias pagas pelo método apresentado é formada de forma bastante simples. Para entender como aplicar essa técnica na prática, você precisa considerá-la pelo exemplo. Então, por exemplo, em um departamento no estado existem 2 funcionários. Empregado A em 31 de março do ano em curso tem o direito de sair no valor de 6,99 dias. O empregado B tem uma data de 4,66 dias.
Em seguida, o contador deve calcular o salário médio diário dos empregados A e B. A partir de 31 de março do ano em curso, o primeiro funcionário recebe 752 rublos por dia, e o segundo - 674 rublos. A empresa na qual os funcionários representados trabalham, faz deduções a uma taxa de 30%. A partir da data de liquidação, nem o primeiro nem o segundo empregado tinham o direito de ser tributados a uma taxa reduzida. Além disso, o contador deve fazer uma dedução para o seguro de lesão a uma taxa de 0,2%.
A taxa geral de pagamento de seguros foi de 30,2% para os empregados representados. Agora você pode calcular o passivo estimado. Para o empregado A, ele se parece com isso:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rublos.
O cálculo para o empregado B é o seguinte:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 rublos.
Como resultado, o fundo de reserva total para o departamento de vendas na data de liquidação foi de 8427.34 rublos.
Método II
A formação de uma reserva para pagamento de férias de acordo com o segundo método é feita de maneira um pouco diferente. Ao mesmo tempo, os ganhos médios diários de cada grupo são considerados. Este método é mais simples que a técnica anterior.
Não há necessidade de calcular a renda média dos trabalhadores por dia. O tamanho da reserva para cada funcionário também não é obrigatório. O cálculo precisará ser executado para o grupo como um todo. Tendo indicado na política contábil que esse método de acumulação de passivos estimados será aplicado, a empresa também deve prescrever o algoritmo para a realização dos respectivos acréscimos.
O contador realiza várias ações seqüenciais na data de liquidação. Primeiro, calcula-se o número de dias de férias que os funcionários (incluindo os adicionais) não utilizaram para todo o grupo. O salário médio por turno é determinado como um todo para todo o grupo. Uma fórmula simples é usada para isso:
SZG = SZG / D / KR, onde SZG - rendimento médio por turno para todo o grupo, SZG - o valor dos salários que foram acumulados aos empregados na data estimada do período atual, D - o número de dias no período, KR - o número de funcionários que fazem parte este grupo.
Depois disso, o montante da reserva é determinado, que é alocado para o pagamento subsequente das férias:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Em seguida, os resultados obtidos para todos os grupos de funcionários somam. Isso permite calcular o montante total das obrigações.
Exemplo
Então, por exemplo, existe uma empresa na qual dois departamentos funcionam. O primeiro é administrativo (2 funcionários) e o segundo é o departamento de vendas (3 funcionários). Em março, o primeiro departamento recebeu um salário de 75 mil rublos e o segundo - 70 mil rublos.
A empresa paga prêmios de seguro a uma taxa de 30%, e não há empregados que tenham direito a uma tarifa reduzida. Uma taxa de seguro de lesão também é retida. A alíquota total é de 30,2%. No departamento administrativo, os dias de férias não utilizados são 9,32 e no departamento de vendas - 11,65.Em seguida, você pode calcular os ganhos médios para o dia de cada departamento. Para a administração, esse cálculo é assim:
75000/31/2 = 1209,68 rublos.
O cálculo para o departamento de vendas é semelhante ao seguinte:
70.000 / 31/3 = 752.69 rublos.
Em seguida, você pode calcular o valor do fundo de reserva para o departamento administrativo:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 rublos.
O departamento de vendas forma o seguinte fundo de reserva:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11 417 rublos.
O montante total do fundo fiduciário para a empresa foi de 36.096,09 rublos.
Método III
A terceira maneira de calcular a reserva para o próximo pagamento de férias envolve a aplicação dos dados do ano passado. O contador, neste caso, aplica a taxa de dedução, que é determinada em 31 de dezembro do período anterior. É calculado pela fórmula:
Н = СОО / РО, onde Н é o indicador normativo de deduções, СОО - a soma dos custos de pagamento de fundos para férias e compensações, a RO é a soma dos custos de trabalho sem contribuições para fundos de seguro para o período de reporte anterior.
A norma permanecerá inalterada ao longo do período atual. Na data do relatório, o contador calcula dois indicadores. Contribuições para cada grupo de empregados para o fundo de reserva:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, onde СО - o montante das deduções para todo o grupo no período em curso, СЗт.ï - o montante do salário de um grupo de empregados no período atual, SS - o montante dos prémios de seguro para um grupo de empregados.
Em seguida, some os resultados para todos os grupos. Este será o valor do fundo de reserva.
Contabilidade fiscal
A provisão para pagamento de férias na contabilidade fiscal também é provisionada pela empresa de acordo com o método estabelecido por ela. Deve ser refletido na documentação relevante. O contribuinte determina o montante máximo de deduções e a percentagem de transferências mensais, que constitui o passivo estimado.
Para isso, é elaborada uma estimativa especial, que reflete o valor do pagamento mensal ao fundo de reserva. Neste caso, o montante estimado de contribuições para o fundo de seguro é levado em consideração. A transferência de fundos é realizada na forma da relação entre este indicador e o valor estimado de custos para a remuneração dos empregados. A empresa registra nos dados da política contábil o método de criação do passivo estimado, o número máximo de deduções, o percentual de deduções para cada mês. Este último é calculado da seguinte forma:
PO = PROO / PROT, onde PROO é o valor estimado de despesas para pagamento de férias no período de faturamento, PROT é o valor estimado de deduções para remuneração do trabalho (incluindo taxas de seguro).
No registro de contabilidade fiscal, o contador deve exibir o montante da renda mensal ao fundo especificado. Também mostra a reserva de gasto durante o pagamento de feriados, seu saldo na data dos cálculos.
No final do período de relatório, o funcionário responsável realiza um inventário da reserva para pagamento de férias. Em 31 de dezembro, a reserva é ajustada na contabilidade fiscal da organização.
