Amostragem de auditoria: tipos e métodos

O auditor não tem a capacidade física de verificar todas as transações comerciais que suscitem grande preocupação quando o número de operações para o período de relatório é significativo. Em tais situações, se a empresa tiver um sistema de controle interno suficiente, ela terá o direito de escolher uma verificação de teste, em vez do controle total de todas as transações. Essa abordagem de auditoria aceitável pelos padrões em quase todos os lugares substitui uma auditoria documental contínua das operações financeiras e de negócios de um assunto.

Prática atual de auditoria

Monitorar todas as transações e registros de negócios tem sido prática comum em anos anteriores. Na auditoria moderna, isso é considerado obsoleto e praticamente não se aplica. O auditor não é obrigado a verificar todas as transações, ele a seu nível decide até que ponto a verificação documental deve ser aplicada em uma determinada organização.

O método de amostragem de auditoria é baseado nos postulados da teoria da probabilidade. Supõe-se que cada amostra tenha características quase idênticas dos dados completos que ela representa. A seleção e a verificação de parte dos registros contábeis do montante total de dados semelhantes fornecem ao auditor motivos razoáveis para emitir uma opinião objetiva sobre a confiabilidade das demonstrações contábeis da organização.

Verificação do local

No estágio de planejamento, o auditor está ciente dos saldos de contas e lançamentos contábeis que têm maior probabilidade de conter distorções. Esse conhecimento é usado na seleção de determinados itens de relatório, balanços patrimoniais e classes de operações em relação aos quais os procedimentos de controle serão executados.

O conceito de amostra de auditoria refere-se a uma determinada parte dos registros contábeis selecionados para verificação documental. A porcentagem de itens ou transações examinados detalhadamente é determinada pelo próprio, com base no profissionalismo e experiência, julgamento do auditor e correlação dos dados obtidos durante a análise da amostra com outras evidências.

Seleção de operações para testes

Os padrões internacionais e nacionais da “amostra de auditoria” permitem a coleta de evidências de auditoria com base em um conjunto estatístico de registros para análise e seleção de elementos com base na materialidade, materialidade ou julgamento profissional do auditor sem aplicar um dado algoritmo de sistema.

O Padrão de Auditoria 530 “Amostragem de Auditoria” estabelece as seguintes condições para a seleção de transações para verificação detalhada:

o objetivo dos procedimentos de controle e as características da classe de operações devem ser levados em conta;
o número de entradas deve ser suficiente para um nível aceitavelmente baixo de risco;
qualquer operação contábil do conjunto geral de registros tem oportunidades iguais de inclusão na amostra.

Seleção de itens para verificação documental

O método de seleção utilizado deve garantir que cada unidade da amostra seja essencial para a obtenção de resultados de escuta estatisticamente confiáveis:

um número representativo de registros de cada classe de operações deve ser selecionado;
Os funcionários do cliente não precisam conhecer e compreender o método de verificação adotado pelo auditor;
o mesmo método não deve ser usado durante a auditoria do próximo ano;
a amostra deve cobrir todo o período e todas as seções de transações financeiras típicas;
ao selecionar transações, o conceito de materialidade deve ser aplicado;
mais atenção é dada aos registros em que a fraude ou os erros são prováveis;
Se a confiabilidade da evidência for baixa, é necessário aumentar o tamanho da amostra.

O objetivo do método de amostragem de auditoria ISA é avaliar a veracidade de certos aspectos da informação contábil. A norma é aplicada quando o número de transações é grande, uma vez que o estudo total de todas as operações nessas condições será extremamente ineficiente e trabalhoso. A quantidade de dados selecionados para verificação deve ser suficiente para obter segurança razoável sobre a precisão das demonstrações financeiras apresentadas pelo cliente de auditoria.

Critérios para a validade das conclusões

Os seguintes tipos de amostra de auditoria são diferenciados - representativos e não representativos. A evidência de auditoria correta pode ser obtida apenas como resultado de testes de um grupo selecionado de registros em que as características dos elementos de interesse para o estudo correspondem à estrutura do conjunto de dados global.

Se a totalidade de todas as transações contiver distorções significativas, mas as operações selecionadas para os procedimentos de auditoria estiverem praticamente sem distorções, a amostra não será representativa e poderá levar a conclusões errôneas.

O uso de amostras não representativas durante a auditoria aumenta significativamente os riscos da amostra de auditoria.

Métodos para selecionar transações para verificação

Os seguintes métodos de auditoria para ISAs são os seguintes:

Bloquear amostragem. Para um estudo detalhado, uma série seqüencial de elementos é selecionada. Embora esse método possa ser muito eficaz, existe o risco de que o bloco de operações não reflita as características de todas as transações.
Amostragem aleatória. Não há uma abordagem estruturada para a seleção de elementos.
Julgamento pessoal. O auditor usa seu próprio julgamento para selecionar, talvez, em favor de transações que tenham o custo mais significativo e um alto nível de risco associado a ele.
Amostragem usando um gerador de números aleatórios. Essa abordagem é a mais correta teoricamente, mas pode exigir mais tempo para selecionar operações.
Amostragem estratificada. O auditor divide as operações em seções diferentes (por exemplo, alto e baixo custo) e, em seguida, seleciona de cada seção.
Amostragem sistemática. Inclui elementos localizados no logbook em intervalos fixos, por exemplo, a cada 20º elemento. Este é geralmente um método de seleção bastante eficaz.

Minimização de riscos

Qualquer método de amostragem não exclui completamente os riscos. Eles são divididos em:

relacionados à seleção de registros para verificação detalhada;
não relacionado a ele.

Qual é o risco da amostra de auditoria em sua não representatividade? O método errado de formação ou um número insuficiente de elementos pode ser selecionado e aplicado. Uma transação que tenha um efeito significativo no item do balanço patrimonial ou no saldo da conta pode ser ignorada. Esses riscos podem ser minimizados aumentando o número de registros incluídos na amostra.

O risco de constatações de auditoria incorretas existe durante as verificações documentais seletivas e totais. O motivo pode ser o conhecimento insuficiente das especificidades dos negócios da empresa, o uso de procedimentos de auditoria ineficazes ou inadequados ou a execução inadequada do procedimento. O risco é minimizado unicamente pelo aumento da competência dos auditores.

Etapas da formação da amostra de auditoria

As fases de criação de uma amostra necessária para avaliar a fiabilidade dos itens do balanço e das demonstrações financeiras, tanto no caso de métodos estatísticos como no caso de métodos não estatísticos, são as seguintes:

determinação do tamanho da amostra;
seleção de elementos na amostra e seus testes;
avaliação dos resultados.

Tamanho ideal da amostra

Escolher o tamanho certo é extremamente importante, porque somente com base em dados representativos é possível tirar conclusões que são válidas para todo o conjunto de elementos de relatório.

O tamanho da amostra de auditoria é calculado de acordo com as fórmulas, e as principais variáveis nelas são os riscos de amostragem, permissíveis e esperados.A determinação do seu tamanho é afetada pela finalidade da auditoria, a identificação e avaliação de possíveis erros, a determinação de todo o conjunto e unidades de amostragem.

Conclusões dos resultados do teste de controle

Depois de testar os elementos da amostra, as seguintes conclusões são feitas:

A eficácia do sistema de controle interno é avaliada. Os testes de auditoria consistem em verificar a disponibilidade de documentos que certificam a organização e o funcionamento do sistema de controle interno.
Obtenção de evidência da ausência de erros significativos no saldo da conta com base nos resultados de testes significativos.
Avaliação dos elementos necessários para uma avaliação independente da entidade auditada (através de testes significativos) independente da gestão do cliente.
Identificação e avaliação de possíveis erros. Dependendo do objetivo do procedimento de auditoria, é possível determinar o tipo e o número de erros, muitos dos quais não eram esperados pelo auditor no estágio de planejamento da auditoria. Por exemplo, a amostragem de faturas e sua reconciliação com o diário de faturas podem levar à identificação de cálculos de IVA incorretos. Testes de controle revelam desvios do comportamento esperado e testes significativos estabelecem erros de registro.

Determinar o ajuste da população e unidades de amostragem

Para fazer isso, o auditor deve certificar-se de que os elementos para teste sejam homogêneos, pois foram selecionados de acordo com o critério estabelecido. Geralmente, quanto maior a moeda do saldo em termos monetários, maior o tamanho da amostra. O critério de tamanho é o mais utilizado.

Outro critério é o grau de risco, dependendo de quais ativos são classificados: ativos com alto ou baixo risco de roubo, por exemplo, caixa em ativos fixos. Independentemente dos critérios, a devida atenção será dada a determinados elementos da amostra de auditoria. Por exemplo, títulos vencidos serão testados em detalhes, independentemente de sua materialidade.

O procedimento para emitir uma opinião sobre os resultados do teste de uma amostra é relevante apenas se os erros encontrados forem aproximadamente semelhantes aos erros na população geral.

De acordo com a teoria da probabilidade, o tamanho da amostra é determinado da seguinte forma:

para um conjunto de menos de 5000 operações, todo o conjunto de elementos é levado em conta;
para uma população de mais de 5.000 transações, o tamanho é definido levando em consideração os seguintes critérios: níveis exigidos de segurança e precisão, margem de erro, desvio padrão, etc.

Um critério importante para determinar o tamanho da amostra de auditoria é o nível de garantia da confiabilidade da opinião emitida. Os 20 itens selecionados para testes de cada classe de operações não serão representativos do nível de garantia de 90%. Conclusões baseadas em tal amostra podem se tornar falsas.