Custo amortizado - o que é isso? Depreciação sobre as regras contábeis

Cada organização inclui objetos classificados como ativos fixos para os quais a depreciação é cobrada. No âmbito deste artigo, será considerado qual é o custo depreciável (IAS 16), como são feitas as deduções de depreciação, quais ativos do balanço devem ser depreciados.

Depreciação do sistema operacional

De fato, a depreciação é expressa como uma transferência faseada de custos alocados para a aquisição de ativos fixos (ativos fixos) para custos (custo) de produção. A depreciação é predefinida pelos parágrafos 17 a 25 da PBU 6/01, aprovados por Ordem do Ministério das Finanças da Federação Russa.

O custo amortizado é o preço de compra de um objeto, considerando todos os custos, menos o valor residual - o valor que pode ser obtido na liquidação do ativo. Na prática, o valor de revenda costuma ser baixo, portanto, com mais frequência, ele pode ser negligenciado.

O valor residual é calculado como o valor de compra inicial do ativo menos a depreciação calculada. Custo de reposição amortizado é o valor da depreciação acumulada.

As seguintes pessoas jurídicas podem creditar a depreciação:

• a própria organização - em propriedade que é sua propriedade;
• locatário - para ativos do sistema operacional arrendados de acordo com o contrato;
• locador - para imóveis alugados;
• arrendatário ou arrendador - para ativos fixos transferidos sob um contrato de arrendamento financeiro (de acordo com os termos do contrato).

A seguir, consideraremos o procedimento de provisão e daremos uma decodificação de conceitos como custo residual, reposição e amortizado. IFRS, RAS e outras normas e regulamentos não contradizem o seguinte material.

Ativos fixos sujeitos a depreciação

Os ativos fixos sujeitos a depreciação incluem edifícios, estruturas, ferramentas e outros objetos apresentados na forma material, cuja vida útil no momento da operação é superior a um ano.

A composição dos ativos fixos inclui, entre outras coisas, recursos naturais (por exemplo, água, recursos minerais) e terrenos. No entanto, no balanço patrimonial, eles são sempre contabilizados separadamente pelo seu valor de compra. Isso se deve ao fato de que as propriedades dos objetos naturais praticamente não mudam com o tempo. Uma exceção pode ser áreas naturais onde a mineração ocorre. Em tais casos, os intestinos estão esgotados, de modo que os cálculos são realizados de forma ligeiramente diferente.

A depreciação não pode ser acumulada em organizações sem fins lucrativos. Para a propriedade em questão, a depreciação é baixada para a conta Nº 010, que é usada para calcular a depreciação de ativos fixos. Se o sistema operacional for um edifício residencial (dormitório, edifício residencial, etc.), ele também não é deduzido da contabilidade pelo custo amortizado. As exceções são apenas objetos que estão listados no balanço na conta 03 e geram receita.

A depreciação está sujeita a uma propriedade que se enquadra em qualquer uma das seguintes condições:

• é propriedade da organização;
• consiste em gestão operacional;
• age como um objeto de arrendamento.

A legislação permite não acumular depreciação e amortizar despesas imediatamente após a compra de ativos fixos, se:

• Custo depreciável de ativos fixos - não mais de 40.000 rublos;
• Um SO é uma brochura, livro ou outra publicação impressa (o preço não importa).

Procedimento de depreciação

Para registrar um objeto no balanço patrimonial como um ativo fixo, não importa em que ponto no tempo ele começará a ser usado. Deve estar em uma condição suficiente para seu uso. Esta regra também se aplica a propriedades sujeitas a registro obrigatório em órgãos estaduais. As Diretrizes n ° 91n indicam que qualquer propriedade deve ser registrada imediatamente assim que o custo inicial da propriedade depreciável tiver sido calculado. Ou seja, o proprietário não precisa esperar pelo momento de legitimação da autoridade para o objeto depois de enviar os documentos relevantes para a autoridade de registro.

Após o mês em que a propriedade foi levada em consideração, a depreciação começa a acumular a cada mês. O período de acumulação coincide completamente com a vida útil do ativo fixo. Consequentemente, as deduções de depreciação terminam após o mês em que a propriedade é completamente deduzida do balanço da empresa ou organização.

A depreciação é acumulada uniformemente até o final da vida útil da instalação. Ele para de acumular somente se:

• modernização e reconstrução da OS são realizadas, e a duração dessas obras é de mais de um ano;
• imobilizado foram congelados por um período de três meses.

No restante do tempo, as taxas de depreciação devem ser regulares. A depreciação é cobrada sem levar em conta o fato de usar o ativo fixo, mesmo que o trabalho seja sazonal, ou o equipamento está sendo reparado na instalação.

Período de Operação do SO

Os seguintes parâmetros são considerados para calcular a vida útil (STI) de um objeto de propriedade:

• horário de trabalho e número de turnos;
• a influência do ambiente agressivo circundante;
• a vida útil fornecida na documentação de acompanhamento do sistema operacional;
• restrições adicionais sobre a aplicação (contratual, regulamentar, legal, etc.).

Cada empresa estabelece um JFS de forma independente de acordo com o documento 6/97 do PBU de 01/01/1998. A maioria das empresas prefere aplicar a classificação fiscal de ativos fixos, dividida em vários grupos de depreciação. Esta possibilidade foi prevista por um decreto especial do Governo da Federação Russa No. 1, nomeado em 1 de janeiro de 2002.

Os métodos para determinar o STI, de acordo com o parágrafo 7 do PBU 1/2008, são, sem falhas, fixados na política contábil da instituição. O período de inscrição predefinido não precisa ser revisado, sem contar os momentos em que a organização realiza reparos no sistema operacional que aumentam o desempenho anterior da instalação. Isto pode ser, por exemplo, modernização, reconstrução e outras atividades de restauração.

Mas, nesta situação, vale a pena prestar atenção especial ao fato de que cada instituição tem o direito legal de tomar uma decisão independente sobre a revisão da reconstrução do objeto reconstruído e se a vida útil precisa ser mudada ou não.

OS operados anteriormente

Se uma organização adquire um objeto que já foi utilizado, o valor de depreciação é calculado da maneira padrão, mas com a inclusão obrigatória de todos os custos associados à aquisição desse objeto.

Ao mesmo tempo, sua vida útil deve ser reduzida no momento de seu uso real pelo proprietário anterior. E somente neste caso, a depreciação é atribuída com base no tempo de serviço recém-calculado da propriedade.

Métodos de depreciação

Atualmente, na prática, vários métodos de cálculo da depreciação são usados ​​na contabilidade, com base na p.18 da PBU 6/01. Ao usar qualquer um deles, o custo amortizado é calculado antes de tudo - essa é uma condição necessária para cálculos adicionais.

Se o método de depreciação já tiver sido atribuído ao recurso operacional, ele não poderá ser modificado durante todo o tempo de operação. Além disso, muitas vezes, no balanço patrimonial, todos os ativos fixos são combinados em grupos semelhantes por tipo (por exemplo, transporte, estruturas, etc.).Ao mesmo tempo, para simplificar os cálculos, para todos os fundos incluídos na composição de tal grupo, o mesmo método de cálculo da depreciação é usado.

No entanto, deve-se notar que o princípio da criação de grupos homogêneos não é de forma alguma explicitado em documentos oficiais. Mas os contadores experientes recomendam a criação de grupos de propriedades, considerando seu objetivo principal. Nesse caso, você pode seguir as Diretrizes Metodológicas N ° 91n, onde há exemplos de grupos de objetos tais como transporte, edifícios, etc. O regulamento sobre a combinação de vários sistemas operacionais em grupos deve ser inserido na política contábil da instituição.

Todas as mudanças nos documentos organizacionais de contabilidade devem entrar em vigor no dia 1º de janeiro do ano seguinte ao ano de adoção do pedido aprovado. Esta regra aplica-se, em particular, àquelas alterações às quais o cálculo do custo amortizado estará sujeito.

A empresa, não levando em conta o método escolhido para creditar a depreciação, deve calcular antecipadamente o montante da baixa das deduções depreciáveis ​​para o ano. A exceção é o cálculo das deduções proporcionalmente ao volume em que a depreciação deve ser calculada a cada mês, de acordo com uma fórmula predeterminada.

Linear

O cálculo mais simples e mais comum é o método linear para calcular o valor depreciável. O resultado das provisões no cálculo da depreciação anual neste caso é calculado como o custo inicial da propriedade depreciável, levando em consideração todos os custos possíveis, multiplicado pela taxa de depreciação, calculada a partir do momento da operação da propriedade.

Fórmulas

• N_mas = 100%: SPI,

onde n_mas - taxa de depreciação derivada, e SPI - o número de anos da vida útil do ativo.

• Um_g = N_com x N_mas,

onde n_mas - taxa de depreciação derivada, P_com - valor de compra inicial do sistema operacional, A_g - taxa anual de depreciação.

• Um_m = A_g : 12,

onde um_m - depreciação calculada por mês, A_g - taxa anual de depreciação.

Saldo Reduzido

O uso deste método é o mais ideal em contabilidade, sujeito a uma diminuição gradual na eficácia do uso da propriedade. O cálculo da depreciação anual ocorre devido à multiplicação do valor residual, da taxa de depreciação deduzida calculada a partir do SPI OS e do indicador de aceleração, que tem um valor não superior a 3.

O tamanho do coeficiente deve ser predeterminado nas políticas contábeis da instituição. As organizações não têm autoridade para estabelecer espontaneamente essa proporção: quando é introduzida, é necessário confiar em documentos regulatórios que determinam as condições sob as quais a depreciação acelerada é permitida.

Fórmulas de Cálculo

• Um_g = O_com x N_mas xk_acele,

onde um_g - taxa de depreciação anual calculada, N_mas - taxa de depreciação derivada, K_acele - indicador de aceleração, О_com - preço residual.

O valor residual da propriedade depreciável é calculado como o valor de compra inicial menos toda a depreciação acumulada ao longo da vida útil passada da propriedade.

Pela soma dos números dos anos SPI

Ao usar esse método, a depreciação é igual à multiplicação do custo de aquisição inicial de aquisição e à quantidade de tempo restante até a conclusão do JFS, e a divisão subseqüente pela expressão da soma do número de anos do JFS.

Fórmula

• Um_g = N_com x t_SPI : SCHL_SPI,

onde um_g - taxa de depreciação para o ano, SCHL_SPI - número total de anos SPI, CH_SPI - o número de anos SPI, P_com - O custo inicial amortizado de um ativo.

Em proporção ao volume de produção

Esse tipo de pagamento de depreciação é contado a cada mês como o valor de todos os produtos desenvolvidos em um determinado mês, multiplicado pelo valor de compra inicial da propriedade depreciável e dividido por toda a saída durante todo o tempo de uso.

Fórmula

• Um_m = N_com x ov_f : OB_n,

onde um_m - taxa de depreciação mensal, OB_f - cobertura da produção mensal, P_com - custo inicial baseado no custo da instalação, OV_n - A cobertura estimada de toda a produção durante todo o tempo.

Exemplos

Em dezembro, a Vinnie adquiriu uma linha de engarrafamento de mel, cujo custo total foi de 240 mil rublos, e o SPI - 5 anos. É necessário calcular a depreciação da empresa adquirida, levando em consideração todas as condições existentes.

1. Usando o método linear.

N_mas = 100% : 5 = 20%;

Um_g = 240.000 x 20% = 48.000;

Um_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. O uso de resíduos gradualmente reduzidos em K_acele = 1.

N_mas = 20%;

1 ano: A_g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O_com = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 ano: A_g = 192.000 x 20% = 38.400, O_com=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 anos: A_g = 153,600 x 20% = 30,720, O_com = 122 880;

4 anos: A_g = 122,880 x 20% = 24,576, O_com=98 304;

5 anos: no último ano, a taxa de depreciação final é calculada como o valor residual da propriedade depreciável menos o custo de liquidação. Suponha que a linha possa ser vendida depois de um ano para 50.000 rublos. Em seguida, a depreciação anual será igual a 48 304 (98 304 menos 50 000).

3. Baixa do valor para o número acumulado de anos do JFS.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 ano: A_g = 240.000 x 5: 15 = 80.000;

2 ano: A_g = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

3 anos: A_g = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

4 anos: A_g = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

5 anos: um_g = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Redução do custo dependendo do volume de saída.

Suponha que a empresa "Supercasserole" adquiriu a máquina por 120.000 rublos. De acordo com a documentação anexa, com sua ajuda você pode liberar cem mil caps. Para o primeiro mês, foram emitidos 9 mil caps para o segundo - 5 mil.

1 mês: A_m = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 rublos.

2 meses: A_m = 120.000 x 5.000: 100.000 = 6.000 rublos. etc.

Em todos os exemplos citados, o custo de reposição depreciável será a depreciação total acumulada ao longo de um determinado período de tempo. Por exemplo, no último caso, ao calcular em dois meses, será igual a 16 800 (10 800 + 6000).

Depreciação de ativos intangíveis

Os ativos intangíveis são dos seguintes tipos:

• estes são direitos a programas, marcas registradas, invenções, realizações seletivas, modelos únicos;
• a reputação comercial da empresa é a diferença entre o valor de compra da empresa e o preço de seus ativos líquidos.

Normalmente, o período de uso dos ativos intangíveis é determinado pela duração do certificado, pela patente que o acompanha, etc. Se for difícil determinar, o contador deve identificá-lo, levando em consideração o PBU 14/2007. O período de operação retirado não pode ser superior à vida da própria empresa.

Normalmente, a depreciação dos ativos intangíveis é acumulada pelo método linear distribuído ao longo de todo o ciclo de vida. No entanto, o uso de métodos de depreciação adicionais também é permitido.

Os acréscimos depreciados da reputação comercial da empresa são realizados por 20 anos (se este período não exceder o período da empresa) de forma linear. Essa ordem de deduções é predeterminada pelo parágrafo 44 da PBU 14/2007.

Um grupo de ativos intangíveis homogêneos deve usar o mesmo método de depreciação. O custo amortizado de um ativo é calculado por analogia com ativos fixos.

Depreciação de instrumentos financeiros

Passivos financeiros são pagamentos obrigatórios de uma entidade como resultado de acordos financeiros. Os ativos financeiros são apresentados a partir de uma combinação de títulos e valores mobiliários, permitindo que a empresa receba receita adicional.

A depreciação é cobrada pelo método de juros efetivos como a diferença entre o preço de compra original e o preço no momento do reembolso integral menos as baixas de créditos incobráveis ​​e a redução ao valor recuperável de títulos. E o custo amortizado é o preço de compra dos ativos e passivos financeiros menos os pagamentos feitos para pagar a dívida +/- depreciação.

Uma taxa de juros efetiva é necessária para descontar os pagamentos esperados ao longo do tempo. O desconto é realizado a uma taxa de juros composta. Em outras palavras, a taxa efetiva é o nível de renda em relação ao seu reembolso, indica a taxa de retorno do financiamento.

Fórmula de cálculo de juros compostos:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

onde Fn é pagamentos futuros, P é o valor atual do ativo, I é a taxa de juros, n é o período para o qual o pagamento é calculado.

Exemplo

O banco emitiu um empréstimo de 100 mil rublos, que deve ser reembolsado após 5 anos, no valor de 150 mil rublos.Substituindo esses dados na fórmula, a equação é obtida:

150.000 = 100.000 x (1 + i)⁵. Daí eu = 0,0845 x 100% = 8,45%. Então, o cálculo de juros ficará assim:

1 ano: 100.000 x 1,0845 = 108.450 - despesas depreciáveis ​​no final do ano;

2 ano: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 anos: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 anos: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5 anos: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Da mesma forma, os cálculos são realizados com uma taxa de juros já conhecida.

Para resumir

Como pode ser visto em todos os itens acima, o custo amortizado é o preço de compra dos ativos menos o custo de sua liquidação. Depreciação também permite que você reduza gradualmente todo o custo amortizado da propriedade com a liberação subsequente de caixa. Como resultado, a organização ou empresa paga integralmente o custo de aquisição de imóveis.