Criação de reservas para créditos de liquidação duvidosa: procedimento de formação, contabilidade. Conta 63 “Provisão para créditos de liquidação duvidosa”

Na prática comercial, você tem que atuar como credor e devedor. Na primeira situação, surge uma situação quando os parceiros, por uma razão ou outra, não pagam a dívida a tempo ou, em princípio, não cumprem as suas obrigações monetárias. Mas tais situações financeiras devem ser refletidas de forma confiável na contabilidade contábil e financeira da empresa. Uma reserva especial chamada duvidosa é criada para isso.

Considerar a criação de reservas para créditos de liquidação duvidosa, métodos contábeis, contas que acompanham este processo, bem como aspectos de baixa.

Conceito e essência

Para gerar informações reais sobre o estado dos recebíveis na empresa, é necessário criar uma reserva para créditos de liquidação duvidosa. Para começar, definimos o conceito de dívida duvidosa.

As contas a receber da empresa, que provavelmente não serão reembolsadas integralmente, são consideradas duvidosas. Os seguintes fatores indicam isso:

• violação pelos sócios dos termos para o pagamento de fundos para dívidas;
• obtenção de dados sobre sérias dificuldades financeiras com um parceiro devedor;
• falta de garantias adicionais (penhor, depósito, garantia bancária, propriedade, etc.).

A identificação de dívidas duvidosas é efetuada pelo estoque de contas de liquidação:

• em empréstimos e empréstimos;
• para mercadorias vendidas;
• para pagamento pelo trabalho realizado;
• para adiantamentos a vendedores.

Para refletir adequadamente esse tipo de dívida da empresa no balanço, a empresa forma um tipo especial de reserva, que deve servir como um indicador estimado para a contabilidade. Isso significa que o montante da dívida no balanço patrimonial deve ser refletido, deduzindo-se os fundos alocados à reserva. No conteúdo de custos ou receitas, você precisa mostrar:

• criação desta reserva;
• seu aumento;
• redução de custos.

Dívida duvidosa, segundo a qual as organizações fazem reservas, as leis contábeis e fiscais são caracterizadas quase de forma idêntica. Eles significam por isso o dever do contratante que existe para a organização. Essa dívida é:

• não remunerado dentro do período especificado no contrato, ou com um alto grau de probabilidade de não pagamento nesse período;
• não pagos dentro do prazo estipulado no contrato, e não garantidos por garantias na forma de penhor.

Como resultado, as regras contábeis, diferentemente da legislação tributária, permitem sistematizar como dívidas duvidosas, não apenas as dívidas já vencidas, mas também as dívidas, cujo pagamento por qualquer motivo provoca flutuações fundamentadas. Isso significa que o conceito de dívidas duvidosas na contabilidade é interpretado de forma mais abrangente.

Legislação

A regulamentação estadual das questões relacionadas à reserva é realizada pelos seguintes documentos:

• Código Tributário da Rússia (parte 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Princípios Básicos da Criação

As características da formação de reservas para dívidas duvidosas não são formalmente definidas por lei. As organizações devem, sem a ajuda de outros, criar disposições apropriadas e estabelecê-las nos regulamentos domésticos. Portanto, você precisa levar em conta as características aceitas de regulação das reservas financeiras da empresa. Entre eles estão:

• base para criação: para este tipo de reservas, são necessários indicadores de estoque de recebíveis;
• o montante de deduções pode ser determinado individualmente para cada contraparte (contabilidade analítica de dívidas duvidosas). Com tudo isso, a rentabilidade de cada contraparte é levada em conta (oportunidade financeira real e a possibilidade de cobrança total ou parcial da dívida);
• o método de criar uma reserva pode ser escolhido pela organização sem a ajuda de outros, com base na especificidade do negócio e nas nuances da própria dívida.

Existem três métodos prováveis ​​para criar um fundo de reserva para dívidas incobráveis:

• intervalo: o montante de encargos é calculado em cada período de relato (mês, trimestre), calculando a percentagem do montante da dívida, que pode variar em função do grau de pagamento diferido;
• Especialista: o valor estimado da dívida que não será paga a tempo, no contexto de cada devedor, será igual ao montante das deduções de reserva;
• estatística: os dados são estudados por vários períodos simultaneamente para diferentes tipos de dívidas.

A organização é obrigada a registrar a opção de cálculo estabelecida e suas características em sua própria política contábil. Você deve registrar as condições apropriadas para cada tipo de dívida. Por exemplo, para o método de intervalo, o período de cálculo e a porcentagem de deduções devem ser indicados; para o especialista - aspectos da solvência do devedor, etc.

Uma ordem de amostra para criar uma reserva para dívidas duvidosas é preparada na forma de uma ordem da cabeça. Ele necessariamente reflete os dados: se o IVA é levado em conta ou não, a data de vencimento, as condições de criação.

Metas de criação

A reserva duvidosa em ambas as contas está focada em eliminar dívidas duvidosas, que por algum motivo se tornaram sem esperança. A formação de uma reserva em contabilidade e impostos tem um impacto direto nos resultados financeiros da empresa. A criação de reservas permite o reconhecimento antecipado de prejuízos para amortizar dívidas, que no futuro podem se tornar sem esperança.

Observe que as dívidas duvidosas são reconhecidas como tal nas situações:

• depois de três anos;
• se o FSSP decidir sobre a impossibilidade de recuperação;
• em caso de eliminação e liquidação da contraparte;
• sob a influência de eventos que não dependam da vontade das partes (bem como eventos que surjam da emissão de atos de poder estatal), que impedem a implementação das obrigações de pagamento de valores.

O procedimento para criar uma reserva em contabilidade permite que uma das principais condições seja preenchida: a exigência de confiabilidade dos dados contábeis e, como conseqüência disso, as declarações compiladas com base nesses dados. Ao mesmo tempo, a confiabilidade dos dados contábeis e de relatórios é fundamental no processo de conduzir estudos financeiros e tomar decisões financeiras.

Regras gerais de formação

Ao criar os montantes de reservas na contabilidade e demonstração financeira, há diferenças e semelhanças nos principais aspectos e princípios. Esses princípios são comuns ao processo de provisionamento. Nos dois tipos de contabilidade, as regras básicas de formação são as seguintes:

• são formados de acordo com os resultados da identificação dos montantes da dívida durante o inventário;
• sugerem uma determinação independente da frequência do inventário da dívida. No entanto, as regras fiscais indicam a ciclicidade que corresponde ao período de relatório ou imposto;
• formado com a divisão de dívidas analíticas;
• a reserva pode estar sujeita às mesmas operações: mudança de valor, restauração (baixa) do montante de reservas que não foram utilizadas, baixa em conexão com a reserva para dívidas consideradas incobráveis;
• Durante o desenvolvimento, a alteração e a baixa, a correspondência dos valores com os dados do resultado financeiro é levada em consideração: para outros resultados em uma demonstração financeira, para não-operacionais - em uma demonstração financeira.

Inventário

A base para a criação de tais quantias de reserva é um inventário das obrigações financeiras da empresa, que é realizado com uma frequência especificada. Este procedimento é a prática normal das empresas na elaboração de relatórios anuais e na formação de contribuições de reserva.É realizado por uma comissão especialmente criada sobre as normas da legislação. O resultado final é a preparação da documentação exigida, por exemplo, um ato na forma de INV-17. Um certificado é anexado ao ato, no qual as transcrições de todas as posições são indicadas. O ato é assinado pelos membros da comissão que participaram do procedimento.

Contabilidade e contabilidade fiscal

As características da criação de reservas para créditos de liquidação duvidosa nas autoridades contábeis e fiscais diferem significativamente, devido ao fato de que esses tipos de contabilização têm objetivos diferentes. Compare as regras específicas para os dois tipos de contabilidade em relação à reserva:

1. Criação obrigatória. A provisão para devedores duvidosos em contabilidade é compilada de acordo com o parágrafo. 1 p. 7 regras contábeis. Ao utilizar o método de competência na contabilidade fiscal, o contador decide se deve ou não criar essa reserva para contabilidade tributária (esse direito está refletido no Artigo 266 (3) do Código Tributário).
2. A natureza das deduções. A provisão para devedores duvidosos na contabilidade é definida como “outras despesas” e, para os funcionários tributários, elas devem ser incluídas nas despesas não operacionais.
3. Interpretação da dívida duvidosa. Para a contabilidade, a fim de compensar a reserva, qualquer montante de dívida que não foi reembolsado a tempo pode ser usado, e para a contabilidade fiscal, tais atrasos podem ser apenas atrasos no pagamento de mercadorias.
4. Determinação da quantidade de deduções. Na contabilidade, o montante das deduções e sua definição é atribuído ao contador (levando em conta a especificidade da dívida) e, para os funcionários públicos, esse valor é claramente determinado pelo Código Tributário.
5. O montante total do fundo. Na contabilidade, não é limitado, e na contabilidade fiscal é determinado em um montante não superior a 1/10 dos rendimentos.

Condições para a formação

Ordens, instruções e cartas do Ministério das Finanças da Rússia determinam uma série de critérios necessários para assegurar a criação de reservas para dívidas duvidosas:

1. O fundo pode ser organizado como resultado de acordos com cidadãos e organizações: compradores de produtos adquiridos, serviços ou trabalho remunerado. Os adiantamentos não estão incluídos no valor total das reservas.
2. Depois de criar uma reserva, os gerentes ou organizações contábeis devem monitorar constantemente a dinâmica da dívida, uma vez que sua condição pode mudar, e o fundo de reserva reflete a situação real (abordagem analítica).
3. Na contabilidade, a dívida pode ser considerada condenada de acordo com os princípios do art. 266 do Código Tributário da Federação Russa (como no caso de cálculos fiscais).
4. Se surgir a pergunta sobre qual contabilização dos ativos de reserva é aplicável (contábil ou tributária), deve-se considerar o seguinte:

• se as discrepâncias estiverem relacionadas à diferença na correlação temporal dos termos das dívidas, então essa diferença é a base para a formação dos ativos fiscais diferidos;
• se o montante das deduções do fundo de reserva para contabilidade exceder o limite de 10% determinado pela contabilidade fiscal, a empresa trabalhará com constantes diferenças financeiras.

Reflexão na contabilidade

Como as deduções a essa reserva são a dinâmica do valor calculado, sua reflexão no balanço patrimonial está associada a uma certa natureza cíclica. Eles são incluídos nos custos do período em que ocorreram mudanças na alteração na parte ativa dos valores de reserva. Portanto, informações sobre o estado da reserva devem ser incluídas em cada relatório contábil.

Nós realizamos escrituração. O reconhecimento das reservas deve ser feito em débito 91 “Outras receitas e despesas” e no empréstimo 63:

• Nós gastamos quantias sem esperança de dívida. Se a dívida, que foi previamente indicada como duvidosa, for considerada sem esperança, então a sua reserva será compensada com o débito da conta 63, que é compensado a partir do 62º ou 76º. Se o montante de devedores duvidosos exceder o montante da reserva, eles devem ser debitados em débito 91. Se a dívida com o período expirado for baixada, ela deve ser mantida na conta 007 pelo saldo por cinco anos se as opções de solvência e reembolso forem devolvidas.
• Nós pagamos em parcelas.Se o pagamento do devedor foi parcialmente recebido, isso tem um efeito favorável sobre a dinâmica dos fundos de reserva, que deve ser refletido como um pagamento de débito da conta 63 da conta "Reserva para créditos de liquidação duvidosa" em correspondência com a conta 91.
• Nós mantemos uma reserva não utilizada. Numa situação em que a reserva não pode ser utilizada até ao final do ano de referência, que segue o período em que foi criada, este valor no balanço deve ser incluído nos resultados financeiros do exercício, de acordo com o Dt N ° 63, Kt 91 "Outras receitas e despesas ".
• Eu levo a cabo, como deveres de imposto. Se somente a contabilidade compulsória for mantida e nenhuma tributação for feita, as diferenças tributárias permanentes devem ser reconhecidas como obrigações tributárias, refletindo-as em débito 99 e crédito 68.
• Reflexão no balanço. Para refletir as dívidas duvidosas, a linha 1230 é fornecida no balanço patrimonial, refletindo o montante das dívidas menos a provisão reservada para elas. As restrições de criação ou reserva adicional são realizadas de acordo com a linha 2350 das demonstrações financeiras (“Outras despesas”). Separadamente, o saldo em conta 63 “Provisão para créditos de liquidação duvidosa” não está refletido no balanço patrimonial, o custo total dos recebíveis simplesmente diminui proporcionalmente.

Exemplos

EXEMPLO 1. Após um inventário trimestral, a empresa estabeleceu contas a receber duvidosas no valor de 12 mil rublos, de acordo com os cálculos para as mercadorias vendidas. No caso desta dívida, foi constituída uma reserva de 100%. Os lançamentos para criar uma reserva para créditos de cobrança duvidosa serão os seguintes: débito 91-2, empréstimo 63-12 toneladas. - Uma reserva foi estabelecida para dívidas incobráveis.

Depois de algum tempo, o devedor pagou parte dessas condições no valor de 7 mil rublos. Lançamentos para criar uma reserva para dívidas duvidosas: débito 63, crédito 91-1 - 7000 rublos. - reserva para contas a receber devolvidas devolvidas.

EXEMPLO 2. Anteriormente, a organização tinha dívidas duvidosas no valor de 10 toneladas. Uma reserva de 7000 rublos foi organizada, depois foi suplementada para 100% da dívida. Após a expiração do prazo de prescrição, essa dívida foi reconhecida como perdida e baixada com prejuízo. Lançamento de provisão para créditos de liquidação duvidosa:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 esfregar. - Foi constituída uma reserva para dívidas incobráveis.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rublos. - adicionalmente acumulou reserva para dívidas incobráveis.
• Dt 63, Kt 76 - 10.000 rublos. - as dívidas de cobrança duvidosa são baixadas à custa da reserva.

Contabilidade fiscal

Considere a criação de uma reserva para dívidas duvidosas na contabilidade fiscal.

As autoridades fiscais não exigem a conversão de dívidas duvidosas e sua provisão. Mas, se a contabilidade julgar necessário, esse direito é garantido e regulado pelo art. 266 do Código Tributário da Federação Russa.

Definição de dívidas duvidosas e ruins não difere das tarefas contábeis. O procedimento para criação de uma reserva para créditos de liquidação duvidosa em NU e BU difere:

• se o período da dívida exceder 3 meses, então o valor da reserva será completamente igual ao montante da dívida;
• se o vencimento estiver vencido entre 45 e 90 dias, somente metade do montante pode ser inscrito na reserva;
• É proibido fazer alterações na reserva até a dívida de 45 dias.

Para qualquer dívida duvidosa, um registro analítico deve ser mantido para mostrar imediatamente uma reação caso a condição do devedor melhore.

Na contabilidade fiscal, a provisão para créditos de liquidação duvidosa é justificada apenas para cobrir perdas em valores incorretos de baixa.

Provisão para devedores duvidosos e imposto de renda estão intimamente relacionados. Este momento está registrado no artigo 266 do Código Tributário da Federação Russa. A reserva de dívida reduz a base para a tributação de renda.

Preenchendo as lacunas contábeis

As regras para criação de reservas para créditos de liquidação duvidosa nas demonstrações contábeis e financeiras são tão diferentes que não há uma identidade completa entre os momentos em que a dívida é considerada duvidosa e o tamanho das reservas formadas. Uma tentativa de combinar esses fatores estabelecendo os mesmos princípios para ambos os tipos de contabilidade pode levar a uma violação das disposições que exigem a criação de reservas em contabilidade.

Aplicação 1s

A organização tem duas opções para criar uma reserva: uma reserva é criada apenas em contabilidade ou nos registros contábeis e contábeis. Para criar uma reserva para créditos de cobrança duvidosa em 1s, você precisa inserir opções na forma de "Política contábil".

Tudo depende do método de cálculo das reservas na versão fiscal da contabilidade:

• quando a reserva é calculada mensalmente (trimestralmente), então na contabilidade será determinada automaticamente ao mesmo tempo;
• quando o cálculo não é fornecido, então será possível calculá-lo uma vez por ano.

No 1C, o cálculo será realizado por default na mesma ordem da contabilização fiscal, com exceção do limite de receita de 10%. Esse é outro argumento a favor do fato de que é mais conveniente para a organização calcular a reserva de acordo com as regras contábeis.

Quando as informações são inseridas em compradores e contratos que não são fornecidos com garantias, é necessário estabelecer a data de vencimento do contrato, já que é o programa que será guiado por ele nos cálculos.

Se houver uma garantia sob o contrato, você precisará colocar o período mais longo possível na linha "Prazo do contrato" e, em seguida, o programa não incluirá esses valores no cálculo das reservas.

Conclusão

Muitas vezes, na prática, as empresas enfrentam problemas de inadimplência das contrapartes, especialmente em situações de pagamentos parcelados sob contratos. Os montantes não pagos podem ser recebidos pela empresa após um determinado período de tempo ou entrar na categoria de incobráveis, quando não será mais possível reivindicá-los. A última situação pode afetar negativamente a situação financeira da empresa, pois há um acentuado risco de escassez de caixa. Para evitar tal situação, as empresas são obrigadas a formar uma reserva especial para esses valores duvidosos.

O procedimento para criar uma reserva para créditos de liquidação duvidosa nas demonstrações contábeis e financeiras difere significativamente em muitos aspectos. Isto leva não só à diferença no tempo de reconhecimento da dívida, mas também à diferença na quantidade da reserva formada. As diferenças são registradas como temporárias e sujeitas às regras do PBU 18/02.

Informações sobre o montante de reservas são exigidas pelos usuários, a fim de saber o montante de tais dívidas nos recebíveis. Se o prazo de pagamento dos contratos expirar, a organização é obrigada a criar uma reserva para eles, especialmente na ausência de garantias. Os empreendedores individuais podem ou não criar tais reservas a seu critério.

O procedimento de cálculo dos montantes pode ser determinado pela empresa de forma independente e registrado na documentação contida na política contábil.