Siden 2014 har ny lovgivning vært i kraft, hvor kontrollerte utenlandske selskaper nå er underlagt andre skatteregler. Det er verdt å merke seg at innføringen av den nye loven provoserte en reell "boom" i det økonomiske miljøet, og betydningen for mange har ganske enkelt blitt enestående.
Hva slags lov er dette?
Den gjeldende skattelovgivningen, som kontrollerte utenlandske selskaper er underlagt, er i dag til stede i nesten ethvert utviklet land, og siden 2015 har Russland også blitt inkludert i deres antall. Spesielt innførte den aktuelle loven først følgende normer:
- Det innføres en spesialisert mekanisme for beskatning av overskudd som eventuelle kontrollerte utenlandske selskaper (hovedsakelig offshore) får gjennom det faktum at deres gjenværende inntekt er inkludert i skattegrunnlaget til de som kontrollerer dem hvis den kontrollerende organisasjonen er skatteinnbygger i Den russiske føderasjon. I tillegg innføres skattepliktig tilleggsansvar i tilfelle manglende oppfyllelse av de relevante forpliktelsene.
- Reglene for anerkjennelse av forskjellige organisasjoner som skattemessige innbyggere i Den russiske føderasjonen er fullstendig endret, noe som førte til innføring av kriteriet om "sted for faktisk ledelse".
- De eksisterende normene i skatteloven i Den Russiske Føderasjon, relatert til hvordan kontrollerte utenlandske selskaper ble beskattet, ble vesentlig supplert.
- Bruken av forskjellige internasjonale avtaler som dobbeltbeskatning ble unngått ved bruk av regelen om "faktisk mottaker av inntekt" var begrenset.
Alle disse endringene har trådt i kraft siden 2015. Det er verdt å merke seg at bestemmelsene som forskjellige offshoreselskaper nå opererer brukes i prosessen med å fastsette skattegrunnlaget for relevante skatter angående overskuddet til utenlandske organisasjoner, og det er fastsatt siden 2015.
Hva er disse firmaene?
Kontrollerte utenlandske (inkludert offshore) selskaper er organisasjoner fra andre stater som samtidig tilfredsstiller følgende betingelser:
- ikke ansett som skatt bosatt i Russland;
- som individer i det er det forskjellige individer skatt innbyggere Russland.
Det er også verdt å merke seg at det er visse unntak fra reglene - et utenlandsk selskap kan anerkjennes som en utenlandsk struktur som ikke har form av en juridisk enhet kontrollert av enkeltpersoner eller organisasjoner som er skattemessige innbyggere i vårt land.
I dette tilfellet er en utenlandsk organisasjon uten forutgående dannelse av en juridisk enhet en viss organisasjonsform, som er opprettet i full overensstemmelse med gjeldende lovgivning i et annet land, men ikke sørger for dannelse av en juridisk enhet. person. Samtidig har et slikt selskap, i henhold til hans personlige lov, rett til å delta i aktiviteter der hovedfokuset er å tjene penger på deltakernes eller andre mottakers personlige interesser.
Hvem regnes som en kontrollerende enhet?
I samsvar med gjeldende lovgivning, kan den kontrollerende personen i et selskap være:
- juridisk enhet eller person som eier mer enn 25% av denne organisasjonen;
- en juridisk enhet eller person som eier mer enn 10% av denne organisasjonen, hvis den totale andelen av alle personer som er skattemessig bosatt i Russland er mer enn halvparten (50%).
Det er verdt å merke seg at den totale andelen av deltakelsen til en viss organisasjon i enhver annen, som et individ, bestemmes i samsvar med gjeldende lovverk i henhold til artikkel 105.2 i den russiske skattekodens skattelov. Hvis vi vurderer unntakene fra reglene, og når det gjelder andel av en person i organisasjonen, tas det dessuten hensyn til hans eneste deltakelse, samt deltakelse med mindreårige barn eller ektefeller.
del
Den totale andelen av en organisasjon i en hvilken som helst annen bestemmes av et visst antall aksjer med direkte og indirekte deltakelse, uttrykt i prosent.
I dette tilfellet viser direkte deltagelse tilstedeværelsen av et visst selskap av en del av de stemmeberettigede aksjene i et annet selskap eller en del som er direkte eid av ett selskap i en annen charterkapital. Hvis det ikke er mulig å bestemme beløpet deres, tas i så fall hensyn til andelen som tilhører en organisasjon og bestemmes i forhold til antall deltakere i en annen.
De gjeldende regler gir bestemmelser om etablering av ytterligere omstendigheter i prosessen med å bestemme den eksakte andelen av ett selskap i et annet i en rettsprosess. Reglene som gis av gjeldende lovgivning brukes også i prosessen med å etablere andelen til en viss person i et selskap. Dermed har lovgiveren økt den totale prosentvise terskelen for eierskap i utenlandske selskaper for å anerkjenne en person som kontrollerende, opptil 25%. Imidlertid, hvis eierne av denne strukturen er flere russiske innbyggere som eier mer enn halvparten av dette selskapet, for å anerkjenne dem som kontrollerende personer, vil det være ganske nok å ha en andel på mer enn 10%.
Samtidig er det verdt å merke seg at i overgangsperioden (fram til begynnelsen av 2016) kunne forskjellige personer som investerte i utenlandske selskaper bli kalt kontrollerende dersom deres andel var 50%.
Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot det faktum at en viss person som ikke oppfyller ovennevnte kriterier, men som er direkte involvert i arbeidet med denne organisasjonen i egne interesser, så vel som i interessene til sine mindreårige barn eller ektefelle, kan kalles en kontrollerende person. Dermed begrenser ikke den gjeldende lovgivningen det etablerte begrepet "kontroll" bare til hvilken andel en person har når han investerer i utenlandske selskaper i Russland eller i utlandet.
Hva er "kontroll"?
I henhold til dette konseptet, i samsvar med normene i gjeldende lovverk, er det vanlig å se for seg bestemmelsen eller muligheten for å gi avgjørende betydning for alle beslutninger som denne organisasjonen tar når det gjelder fortjeneste gjort etter skatt. Slik kontroll kan oppnås ikke bare gjennom indirekte eller direkte deltakelse i dette selskapet, men også gjennom deltakelse i den inngåtte avtalen, hvis emne er ledelsen i dette selskapet, samt andre funksjoner i det etablerte forholdet mellom organisasjonen, personen og (eller) enhver eller andre personer.
Muligheten til å kontrollere russiske selskaper (utenlandske selskaper offisielt) uten å danne en juridisk enhet anerkjennes som en situasjon der en person gir eller har muligheten til å ha en avgjørende innflytelse på forskjellige beslutninger som tas av en person som er involvert i å forvalte eiendelene til denne strukturen angående fordelingen av overskudd etter skatt mellom alle deltakere i samsvar med spesifikasjonene i lovgivningen i en bestemt fremmed stat eller sammensetning lennogo kontrakt.
Det er også verdt å merke seg at dette i samsvar med de nye lovene kan sikres på følgende måte:
- ulike omstendigheter, for eksempel deltakelse i en kontrakt, hvor et av emnene er ledelsen i selskapet;
- forhold som gjennomføres innenfor rammen av tillitsavtalen hvis aksjene i selskapet eies av en viss nominell aksjonær i samsvar med den;
- forhold utført under den generelle fullmakten, som ble utstedt av selskapet til en viss person.
Dette er ikke en fullstendig liste over hvordan et utenlandsk selskap kan kontrolleres. Med andre ord, noen ganger ikke bare den titulære eieren av visse aksjer i et gitt selskap, men også de forskjellige fordelaktige eierne som forvalter der på en eller annen måte, fungerer som en kontrollerende person.
Kriteriene for utøvelse av kontroll, som er spesifisert i gjeldende lovgivning, kan dessuten knapt kalles fullstendig definert. Hvis vi for eksempel tar en bokstavelig tolkning av normene i denne lovgivningen, kan vi si at hvis en person er grunnleggeren eller mottakeren av et privat fond, som er en juridisk enhet, men samtidig, i samsvar med de konstituerende dokumentene, ble han tidligere suspendert fra forskjellige beslutninger eller fordelingen av overskudd, antas det at han ikke er kontrollert av denne organisasjonen. Skatteinnbyggere i Russland kan skape et stort antall tvister mellom betalere og autoriserte organer.
I hvilke situasjoner kan de fritas for beskatning?
Det er mange interessante funksjoner i den nye lovgivningen. I samsvar med lovene kan overskuddene tjent med CFC (kontrollert av utenlandske selskaper) unntas fra skatt hvis minst noen av følgende betingelser er oppfylt:
første
Hun driver ikke kommersiell virksomhet, og distribuerer heller ikke i henhold til sine personlige lover overskuddet mottatt mellom aksjonærer eller andre personer
I dette tilfellet oppfattes loven i landet der den ble etablert som personlovgivningen til en juridisk enhet. Hvis en ikke-kommersiell status tildeles, som et kontrollert utenlandsk selskap deretter vil jobbe i, utføres beskatning i henhold til lovgivningen i landet der det ble etablert, samt i henhold til dokumentene som er utarbeidet. I mange land er det ofte vanlig å tillate status som ikke-kommersielle utdannelses-, religiøse, veldedige og menneskerettighetsselskaper, så vel som alle slags klubber, handelskamre, profesjonelle foreninger og til og med et stort antall andre strukturer.
andre
Selskapet ble etablert i full overensstemmelse med gjeldende lovgivning i staten som er medlem av EF.
I tillegg til Russland selv inkluderer slike stater også Armenia, Kazakhstan og Hviterussland. Følgelig kan fortjeneste fra kontrollerte utenlandske selskaper ikke beskattes hvis organisasjonen opererer på territoriet til disse landene, men samtidig eies av innbyggere i Den Russiske Føderasjon.
tredje
Selskapets faste lokasjon utføres i det landet Russland har en internasjonal avtale om ulike skattespørsmål med.
Videre gir loven om kontrollerte utenlandske selskaper her også visse unntak. Spesielt snakker vi om de landene som ikke utveksler informasjon for å sikre beskatning med Russland. Det er også verdt å merke seg at denne regelen ikke gjelder for selskaper som den effektive skattesatsen, som bestemmes ved årets slutt, er minst 75% av den totale vektede gjennomsnittssatsen.
Den generelle listen over land som ikke utveksler data for å sikre beskatning med Russland, er godkjent av autoriserte utøvende organer som overvåker og overvåker avgifter og skatter.
Hvordan håndheves denne regelen?
For å bruke det sistnevnte fritaksalternativet, må utenlandske banker og andre organisasjoner oppfylle to hovedbetingelser samtidig:
- staten selskapet stadig befinner seg i, har en avtale med Russland om skattemessige spørsmål;
- den effektive skattesatsen for denne organisasjonen i hennes land utgjorde mer enn 75% av den veide gjennomsnittlige russiske skattesatsen.
Det skal bemerkes at hvis staten ikke gir skatteveksling med den russiske føderasjonen (selv om det er en avtale om at man bør unngå dobbeltbeskatning med den russiske føderasjonen), vil ikke overskuddet til et utenlandsk selskap som opererer på dets territorium unntas fra behovet for å betale skatt. Foreløpig eksisterer imidlertid ikke en eksakt liste over slike land, siden den først må godkjennes av Federal Tax Service of Russia.
Spesiell oppmerksomhet bør også rettes mot det faktum at det i vår tid i Russland allerede er en liste over territorier og stater som gir et fortrinnsrettslig skatteregime eller som ikke gir mulighet for å avsløre og videre rapportere i prosessen med å gjennomføre økonomiske transaksjoner eller med andre ord offshore-soner. Denne listen ble godkjent av relevant ordre fra Finansdepartementet allerede i 2007. Spesielt ble dette gjort for å bestemme muligheten for å bruke nullsatsen for den etablerte utbytteskatten. Bruken av denne listen vil imidlertid ikke bli utført for forskjellige formål med CFC-relatert lovgivning.
fjerde
Dette selskapets faste oppholdssted er et visst territorium som den russiske føderasjonens internasjonale traktat tidligere ble inngått, knyttet til skattespørsmål og sørget for utelukkelse av dobbeltbeskatning. Det eneste unntaket i dette tilfellet er stater som ikke gir datautveksling.
I dette tilfellet, for å ekskludere beskatning, må selskapet oppfylle to vilkår:
- staten med regelmessig beliggenhet bør ha en avtale inngått med Russland som sikrer unngåelse av dobbeltbeskatning;
- den totale andelen av passive inntekter er ikke mer enn 20% av den totale fortjenesten.
Med andre ord, for at dette avsnitt skal tre i kraft, bør selskapets inntekter hovedsakelig tilveiebringes av kraftig aktivitet. Det er verdt å merke seg at dette avsnittet heller ikke gjelder på noen måte for selskaper som er inkludert i den "svarte listen" til Federal Tax Service.
eksempel
Et visst selskap ble offisielt registrert på Kypros, og de aller fleste av inntektene kommer fra salg av forskjellige varer. Videre består en viss del av inntekten hennes av alle slags royaltybetalinger som hun mottar fra utenlandske organisasjoner som bruker varemerket hennes på grunnlag av en lisensavtale. Gitt regnskapet til et Kypros-selskap, er den totale andelen av royaltyinntekter blant den totale fortjenesten mindre enn 20%, og det er en eksisterende avtale mellom dette landet og Russland, det vil si at Kypros gir utveksling av nødvendig informasjon for beskatning med Den Russiske Føderasjon. Dermed er alle nødvendige betingelser oppfylt, og fortjenesten til det kypriotiske selskapet er helt unntatt behovet for å betale skatt.
Andre eksempel
Et skotsk eller engelsk partnerskap med begrenset ansvar engasjerer seg i handelsaktiviteter som gir det overskudd. Det er en avsluttet konvensjon mellom Storbritannia og Den russiske føderasjon, utarbeidet for å unngå dobbeltbeskatning, og Storbritannia gir samtidig en fullstendig liste over informasjon for skattlegging. Hvis alle disse betingelsene er oppfylt, bør fortjenesten til dette partnerskapet, hvis det er regulert av en innbygger i Den russiske føderasjon, være fritatt for å betale skatt.
Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot det faktum at verken skotske eller engelske partnerskap har muligheten til å bruke fordelene som er gitt av den nåværende russisk-britiske konvensjonen, siden de ikke representerer separate skatteemner, og at de derfor ikke har mulighet til å få bekreftelse av skattemessig opphold i din tilstand.
femte
Selskapet er en utenlandsk struktur uten en etablert juridisk enhet, og oppfyller samtidig fullt ut følgende betingelser:
- etter dannelsen av denne strukturen, har grunnleggeren, i samsvar med hennes personlige lovgivning og dokumenter, ikke rett til å motta eiendelene til denne organisasjonen i hennes eiendom;
- rettighetene til grunnleggeren av dette selskapet knyttet til statusen hans i arbeidet hans (inkludert alle slags rettigheter til å bestemme mottakere, fremmedgjøring av eiendommer og andre), under hensyntagen til den personlige lovgivningen i denne strukturen og normene i dens bestanddokumenter, kan ikke overføres til andre etter grunnlaget, bortsett fra i situasjoner der dette overføring utføres på en måte som universell arv eller arv;
- grunnleggeren har ikke muligheten for indirekte eller direkte mottak av en viss fortjeneste av strukturen, som er fordelt mellom deltakerne.
Det er verdt å merke seg at i dette tilfellet er den indirekte mottak av fortjeneste mottak fra de innbyrdes avhengige personer av en viss fortjeneste fra organisasjonen i denne personens interesse.
For å avgjøre om en spesiell utenlandsk struktur faller inn under en slik unntak, må du først fastslå hvilke spesifikke regler som er gitt av dette selskapet i lokale lover, og hvilke spesifikke formuleringer som er skrevet i de grunnleggende dokumentene i denne strukturen angående fordeling av overskudd, eierforhold til eiendeler, visse mottakere eller rekkefølgen på deres definisjon. Hvis etablering av en utenlandsk struktur ble utført på passende vilkår, kan fortjenesten i dette tilfellet være helt fritatt for å betale skatt.
sjette
Utenlandske firmaer er en bankstruktur eller en forsikringsorganisasjon som utøver aktiviteter i full overensstemmelse med deres personlige lover, basert på en lisens eller annen spesiell tillatelse, mens landet med sitt faste sted er et bestemt land som Russland har kontrakt om skattespørsmål.
I dette tilfellet må det utenlandske selskapet ha en forsikrings- eller banklisens, men dette punktet, på ingen måte, igjen, påvirker ikke stater som ikke gir informasjonsutveksling med Den Russiske Føderasjon.
