Sejak 2014, undang-undang baru telah berkuatkuasa, mengikut mana syarikat asing yang dikawal kini tertakluk kepada peraturan cukai yang lain. Perlu diingat bahawa pengenalan undang-undang baru menimbulkan "ledakan" sebenar dalam persekitaran kewangan, dan kepentingannya bagi banyak telah menjadi tidak pernah berlaku sebelum ini.
Apa jenis undang-undang ini?
Undang-undang cukai semasa, yang mana syarikat-syarikat asing yang dikawal adalah tertakluk, hadir hari ini di hampir mana-mana negara maju, dan sejak 2015, Rusia juga telah dimasukkan dalam bilangan mereka. Khususnya, undang-undang yang berkenaan pertama kali memperkenalkan norma-norma berikut:
- Mekanisme khusus untuk pencukaian keuntungan diperkenalkan, yang diperolehi oleh mana-mana syarikat asing terkawal (terutamanya luar pesisir) oleh hakikat bahawa pendapatan tertahan mereka dimasukkan ke dalam asas cukai orang-orang yang mengawal mereka jika organisasi yang mengawalnya adalah pemastautin cukai Persekutuan Rusia. Juga, liabiliti tambahan pembayar cukai diperkenalkan sekiranya kegagalan memenuhi obligasi yang berkaitan.
- Peraturan untuk mengiktiraf pelbagai organisasi sebagai penduduk cukai Persekutuan Rusia telah berubah sepenuhnya, yang membawa kepada pengenalan kriteria "tempat pengurusan sebenar".
- Ketetapan yang ada pada Kod Cukai Persekutuan Rusia, yang berkaitan dengan bagaimana syarikat-syarikat asing yang dikawal dikenakan cukai, telah ditambah dengan ketara.
- Penggunaan pelbagai perjanjian antarabangsa yang mana cukai berganda telah dielakkan semasa memohon "penerima pendapatan sebenar" adalah terhad.
Semua perubahan ini menjadi berkesan sejak 2015. Perlu diingat bahawa peruntukan di mana pelbagai syarikat luar pesisir yang kini beroperasi digunakan dalam proses menentukan asas cukai untuk cukai berkaitan mengenai keuntungan organisasi asing, dan telah ditentukan sejak tahun 2015.
Apakah firma-firma ini?
Syarikat-syarikat asing yang dikawal (termasuk luar pesisir) adalah organisasi dari negara-negara lain yang pada masa yang sama memenuhi syarat-syarat berikut:
- tidak dipertimbangkan sebagai pemastautin cukai Persekutuan Rusia;
- sebagai individu di dalamnya adalah pelbagai individu yang ada penduduk cukai RF
Ia juga diperhatikan bahawa terdapat pengecualian tertentu terhadap peraturan - syarikat asing mungkin diiktiraf sebagai struktur asing yang tidak mengambil bentuk entiti sah yang dikawal oleh individu atau organisasi yang merupakan penduduk cukai negara kita.
Dalam kes ini, sebuah organisasi asing tanpa pembentukan entiti undang-undang terdahulu adalah bentuk organisasi tertentu, yang diwujudkan sepenuhnya mengikut undang-undang semasa negara lain, tetapi tidak menyediakan pembentukan entiti undang-undang. muka. Pada masa yang sama, mengikut undang-undang peribadinya, syarikat itu mempunyai hak untuk melibatkan diri dalam aktiviti-aktiviti yang tumpuan utamanya adalah membuat keuntungan demi kepentingan peribadi peserta atau mana-mana benefisiari lain.
Siapa yang dianggap entiti mengawal?
Selaras dengan undang-undang yang berkenaan, orang yang mengawal sesebuah syarikat boleh:
- entiti undang-undang atau individu yang memiliki lebih daripada 25% organisasi ini;
- entiti undang-undang atau individu yang memiliki lebih dari 10% organisasi ini, jika jumlah saham semua orang yang penduduk pajak di Rusia lebih dari separuh (50%).
Perlu diingat bahawa jumlah bahagian penyertaan organisasi tertentu dalam mana-mana pihak, seperti individu, ditentukan mengikut undang-undang semasa di bawah Perkara 105.2 Kanun Cukai Persekutuan Rusia. Lebih-lebih lagi, jika kita mempertimbangkan pengecualian kepada peraturan, maka mengenai bahagian individu dalam organisasi, akaun diambil dari penyertaannya sendiri, serta penyertaan dengan anak-anak kecil atau pasangan.
Kongsi
Jumlah bahagian satu organisasi dalam mana-mana pihak lain ditentukan oleh sejumlah saham penyertaan langsung dan tidak langsung, dinyatakan sebagai peratusan.
Dalam kes ini, penyertaan langsung merujuk kepada kehadiran syarikat tertentu sebahagian daripada saham mengundi syarikat lain atau sebahagian yang secara langsung dimiliki oleh satu syarikat dalam modal piagam yang lain. Sekiranya tidak mungkin untuk menentukan jumlahnya, maka dalam hal ini bahagian yang dimiliki oleh satu organisasi dan ditentukan secara proporsional dengan jumlah peserta yang lain diambil kira.
Peraturan semasa menyediakan untuk penubuhan keadaan tambahan dalam proses menentukan bahagian tepat satu syarikat yang lain dalam prosiding kehakiman. Peraturan yang disediakan oleh undang-undang yang berkenaan juga digunakan dalam proses penubuhan bahagian individu tertentu dalam suatu syarikat. Oleh itu, penggubal undang-undang telah meningkatkan jumlah peratusan keseluruhan pemilikan syarikat-syarikat asing untuk mengiktiraf seseorang sebagai mengawal, sehingga 25%, namun, jika pemilik struktur ini adalah beberapa penduduk Rusia yang memiliki lebih daripada separuh daripada syarikat ini, maka, untuk mengenali mereka sebagai orang yang mengawal, ia akan cukup untuk mempunyai bahagian lebih daripada 10%.
Pada masa yang sama, perlu diperhatikan bahawa semasa tempoh peralihan (sehingga awal tahun 2016), pelbagai orang yang melabur dalam syarikat asing boleh dipanggil mengawal hanya jika bahagian mereka adalah 50%.
Perhatian khusus harus dibayar kepada hakikat bahawa seseorang tertentu yang tidak memenuhi kriteria di atas, tetapi siapa yang terlibat secara langsung dalam kerja organisasi ini demi kepentingannya sendiri, dan juga demi kepentingan anak-anak atau pasangannya yang kecil, dapat disebut orang yang mengendalikan. Oleh itu, undang-undang semasa tidak mengehadkan konsep "kawalan" yang ditubuhkan hanya untuk berkongsi saham seseorang ketika melabur di syarikat asing di Rusia atau di luar negara.
Apakah "kawalan"?
Di bawah konsep ini, selaras dengan norma-norma undang-undang semasa, adalah lazim untuk membayangkan peruntukan atau kemungkinan memberikan kepentingan yang menentukan kepada sebarang keputusan yang diambil oleh organisasi ini mengenai keuntungan yang dibuat selepas cukai. Kawalan sedemikian boleh diperolehi bukan sahaja melalui penyertaan secara tidak langsung atau langsung dalam syarikat ini, tetapi juga melalui penyertaan dalam kesepakatan yang telah diselesaikan, subjeknya adalah pengurusan syarikat ini, serta ciri-ciri lain hubungan antara organisasi, orang dan (atau) mana-mana atau orang lain.
Peluang untuk mengawal syarikat Rusia (syarikat asing secara rasmi) tanpa membentuk entiti undang-undang diiktiraf sebagai situasi di mana seseorang memberikan atau mempunyai keupayaan untuk mempunyai pengaruh tegas terhadap pelbagai keputusan yang dibuat oleh seseorang yang terlibat dalam menguruskan aset struktur ini berkenaan dengan pengagihan keuntungan selepas cukai antara semua peserta mengikut spesifikasi undang-undang negara asing atau komposisi tertentu kontrak lennogo.
Ia juga perlu diperhatikan bahawa, mengikut undang-undang baru, ini dapat dipastikan seperti berikut:
- pelbagai keadaan, seperti penyertaan dalam kontrak, salah satu mata pelajaran yang menjadi pengurusan syarikat;
- hubungan yang dilakukan dalam rangka perjanjian amanah jika, menurutnya, saham perusahaan dimiliki oleh pemegang saham nominal tertentu untuk kepentingan orang tertentu;
- hubungan yang dijalankan di bawah kuasa umum peguam, yang dikeluarkan oleh syarikat itu kepada orang tertentu.
Ini bukan senarai lengkap bagaimana sebuah syarikat asing boleh dikawal. Dalam erti kata lain, kadangkala bukan hanya pemilik titel saham tertentu syarikat tertentu, tetapi juga pemilik berfaedah yang mengurus di sana satu cara atau yang lain, bertindak sebagai orang yang mengawal.
Lebih-lebih lagi, kriteria untuk mengawal kawalan, yang dinyatakan dalam undang-undang semasa, tidak boleh dipanggil sepenuhnya ditakrifkan. Sebagai contoh, jika kita mengambil tafsiran harfiah tentang norma undang-undang ini, maka kita boleh mengatakan bahawa jika seseorang adalah pengasas atau penerima dana swasta, yang merupakan entiti undang-undang, tetapi pada masa yang sama, mengikut dokumen konstituen, dia telah digantung dari pelbagai keputusan atau pengagihan keuntungan, dipercayai bahawa dia tidak dikawal oleh organisasi ini. Penduduk cukai Persekutuan Rusia boleh membuat banyak pertikaian antara pembayar dan badan yang diberi kuasa.
Dalam apa keadaan boleh dikecualikan daripada cukai?
Terdapat banyak ciri menarik dalam undang-undang baru. Khususnya, mengikut undang-undang, keuntungan yang diperoleh oleh CFC (dikawal oleh syarikat asing) boleh dikecualikan daripada cukai jika sekurang-kurangnya beberapa syarat berikut dipenuhi:
Pertama
Dia tidak menjalankan aktiviti komersil, atau dia, mengikut undang-undang peribadinya, mengagihkan keuntungan yang diterima antara pemegang saham atau mana-mana orang lain
Dalam kes ini, undang-undang negara di mana ia ditubuhkan dianggap sebagai undang-undang peribadi entiti undang-undang. Jika status bukan komersil diberikan, di mana sebuah syarikat asing yang dikawal kemudiannya akan bekerja, cukai dilakukan mengikut undang-undang negara di mana ia ditubuhkan, dan juga mengikut dokumen yang disediakan. Di kebanyakan negara, sering menjadi kebiasaan untuk memberikan status syarikat pendidikan, agama, amal dan hak asasi bukan keuntungan, serta semua kelab, dewan perdagangan, persatuan profesional dan juga sebilangan besar struktur lain.
Kedua
Syarikat itu ditubuhkan sepenuhnya mengikut undang-undang semasa yang menjadi ahli EEC.
Di samping Rusia sendiri, negara-negara tersebut juga termasuk Armenia, Kazakhstan dan Belarus. Oleh itu, keuntungan syarikat asing terkawal tidak boleh dikenakan cukai jika organisasi beroperasi di wilayah negara-negara ini, tetapi pada masa yang sama dimiliki oleh penduduk Persekutuan Rusia.
Ketiga
Lokasi tetap syarikat itu dijalankan di negara yang Rusia mempunyai persetujuan antarabangsa mengenai pelbagai isu cukai.
Selain itu, undang-undang mengenai syarikat asing terkawal di sini juga menyediakan pengecualian tertentu. Khususnya, kita bercakap tentang negara-negara yang tidak bertukar maklumat untuk memastikan cukai dengan Persekutuan Rusia. Perlu diingat bahawa peraturan ini tidak berlaku kepada syarikat-syarikat berkenaan dengan kadar cukai yang efektif, yang ditentukan menjelang akhir tahun ini, sekurang-kurangnya 75% daripada jumlah purata wajaran.
Senarai umum negara yang tidak menukar data untuk memastikan cukai dengan Rusia diluluskan oleh badan eksekutif yang diberi kuasa yang memantau dan mengawasi yuran dan cukai.
Bagaimana peraturan ini dikuatkuasakan?
Untuk menggunakan pilihan pengecualian kedua, bank asing dan organisasi lain harus memenuhi dua syarat utama sekaligus:
- keadaan di mana syarikat itu sentiasa terletak mempunyai perjanjian dengan Rusia mengenai isu-isu cukai;
- kadar cukai berkesan organisasi ini di negaranya berjumlah lebih daripada 75% daripada kadar cukai purata Rusia berwajaran.
Perlu diingatkan bahawa jika negara tidak menyediakan pertukaran cukai dengan Persekutuan Rusia (walaupun terdapat perjanjian bahwa cukai berganda dengan Persekutuan Rusia harus dielakkan), maka keuntungan sebuah perusahaan asing yang beroperasi di wilayahnya tidak akan dikecualikan dari kebutuhan untuk membayar pajak. Walau bagaimanapun, buat masa ini, senarai sebenar negara-negara tersebut tidak wujud, kerana ia harus terlebih dahulu diluluskan oleh Perkhidmatan Cukai Persekutuan Rusia.
Juga, perhatian khusus harus diberikan kepada hakikat bahawa pada zaman kita di Rusia terdapat senarai wilayah dan negara yang menyediakan rejim cukai keutamaan atau yang tidak menyediakan kemungkinan untuk mendedahkan dan melaporkan selanjutnya dalam proses menjalankan transaksi kewangan atau, dengan kata lain, zon luar pesisir. Senarai ini telah diluluskan oleh perintah Kementerian Kewangan pada tahun 2007. Khususnya, ini dilakukan untuk menentukan kemungkinan menggunakan kadar sifar cukai yang ditetapkan pada dividen. Walau bagaimanapun, penggunaan senarai ini tidak akan dilaksanakan untuk pelbagai tujuan undang-undang berkaitan CFC.
Keempat
Tempat kekal syarikat ini adalah wilayah tertentu yang mana perjanjian antarabangsa Persekutuan Rusia sebelum ini dibuat, berkaitan dengan isu-isu percukaian dan memperuntukkan pengecualian cukai berganda. Satu-satunya pengecualian dalam kes ini adalah menyatakan yang tidak menyediakan pertukaran data.
Dalam kes ini, untuk mengecualikan cukai, syarikat mesti memenuhi dua syarat:
- keadaan lokasi tetap harus mempunyai perjanjian yang diselesaikan dengan Rusia yang memastikan penghindaran pajak berganda;
- jumlah bahagian pendapatan pasif tidak melebihi 20% daripada jumlah keuntungan.
Dalam erti kata lain, untuk subperenggan ini berkuatkuasa, pendapatan syarikat perlu disediakan terutamanya oleh aktiviti yang gigih. Perlu diingat bahawa perenggan ini juga tidak terpakai dalam apa-apa cara untuk syarikat yang termasuk dalam "senarai hitam" Perkhidmatan Cukai Persekutuan.
Contoh
Sebuah syarikat tertentu secara rasmi didaftarkan di Cyprus, dan sebahagian besar pendapatannya berasal dari penjualan berbagai barang. Lebih-lebih lagi, sebahagian pendapatannya terdiri daripada semua jenis pembayaran royalti yang diperolehnya dari organisasi asing yang menggunakan tanda dagangannya berdasarkan perjanjian lesen. Memandangkan penyata kewangan sebuah syarikat Cypriot, jumlah pendapatan royalti di antara jumlah keuntungan adalah kurang daripada 20%, dan terdapat perjanjian yang ada antara negara ini dan Rusia, iaitu, Cyprus menyediakan pertukaran maklumat yang diperlukan untuk cukai dengan Persekutuan Rusia. Oleh itu, semua syarat yang perlu dipenuhi, dan keuntungan syarikat Cypriot sepenuhnya dikecualikan daripada keperluan untuk membayar cukai.
Contoh kedua
Perkongsian liabiliti terhad Scotland atau Inggeris melibatkan diri dalam aktiviti perdagangan yang membawa keuntungan. Terdapat konvensi yang disimpulkan antara UK dan Persekutuan Rusia, yang dibuat untuk mengelakkan cukai berganda, dan UK pada masa yang sama menyediakan senarai lengkap maklumat untuk cukai. Jika semua syarat-syarat ini dipenuhi, maka keuntungan perkongsian ini, jika dikawal oleh seorang pemastautin Persekutuan Rusia, hendaklah dikecualikan daripada membayar cukai.
Perhatian khusus harus diberikan kepada hakikat bahawa perkongsian Scotland dan Inggeris tidak mempunyai keupayaan untuk menggunakan faedah-faedah yang disediakan oleh konvensyen Rusia-British semasa, kerana mereka tidak mewakili subjek cukai yang berasingan, dan oleh itu mereka tidak mempunyai peluang untuk mendapatkan pengesahan residensi cukai di negeri anda.
Kelima
Syarikat itu adalah struktur asing tanpa entiti undang-undang yang ditubuhkan, dan pada masa yang sama mematuhi sepenuhnya syarat-syarat berikut:
- selepas pembentukan struktur ini, pengasas, mengikut perundangan peribadi dan dokumen konstituennya, tidak mempunyai hak untuk menerima aset organisasi ini dalam hartanya;
- hak pengasas syarikat ini yang berkaitan dengan statusnya dalam kerjanya (termasuk semua jenis hak untuk menentukan penerima, pengasingan harta dan lain-lain), dengan mengambil kira undang-undang peribadi struktur ini dan norma-norma dokumen konstituennya, tidak dapat dipindahkan kepada orang lain setelah dasar, kecuali dalam situasi di mana ini pemindahan dilakukan dengan cara penggantian sejagat atau pusaka;
- pengasas tidak mempunyai kemungkinan penerimaan tidak langsung atau langsung keuntungan tertentu struktur, yang diedarkan di antara para peserta.
Perlu diingat bahawa dalam kes ini, penerimaan tidak langsung keuntungan adalah penerimaan oleh orang yang saling bergantung kepada keuntungan tertentu organisasi demi kepentingan orang ini.
Untuk menentukan sama ada struktur asing tertentu berada di bawah pengecualian sedemikian, anda perlu terlebih dahulu menetapkan apa peraturan khusus yang disediakan oleh syarikat ini dalam undang-undang tempatan, dan rumusan spesifik apa yang dinyatakan dalam dokumen konstituen struktur ini mengenai pengagihan keuntungan, pemilikan aset, benefisiari tertentu atau perintah definisi mereka. Sekiranya penubuhan struktur asing dijalankan pada keadaan yang sesuai, maka dalam hal ini keuntungannya dapat dikecualikan sepenuhnya dari membayar pajak.
Keenam
Firma asing adalah struktur perbankan atau organisasi insurans yang menjalankan aktiviti mengikut undang-undang peribadi mereka, berdasarkan lesen atau apa-apa permit khas, sementara negara tempat tetapnya adalah negara tertentu yang Rusia mempunyai kontrak mengenai isu percukaian.
Dalam kes ini, syarikat asing mesti mempunyai lesen insurans atau perbankan, tetapi fasal ini, sekali lagi, sekali lagi, mempengaruhi negara-negara yang tidak memberikan pertukaran maklumat dengan Persekutuan Rusia.
