Kā jūs zināt, pārdodot produktus, pakalpojumus, darbus, uzņēmumam ir pienākums iekasēt PVN. Tomēr šī prasība attiecas tikai uz gadījumiem, kad darbības tiek veiktas Krievijā. Šajā sakarā pirms aprēķina sākšanas jums vajadzētu noteikt darba, pakalpojumu, produktu ieviešanas vietu. Parasti šo procesu nepavada grūtības. Bet dažos gadījumos var rasties grūtības. Piemēram, tie ir iespējami, ja preces tiek pārvadātas pāri robežai, izstrādājumi ilgu laiku atrodas citas valsts teritorijā vai arī Krievijas nerezidents darbojas kā viena no līguma pusēm. 
Jautājuma atbilstība
Saskaņā ar Art. Saskaņā ar Nodokļu kodeksa 146. punktu PVN mērķis ir preču pārdošana Krievijā. Šajā gadījumā priekšmetam, kas tos īsteno, nav nozīmes. Tas var būt gan vietējs, gan ārvalstu uzņēmums. Šajā gadījumā galvenais ir noteikt teritoriju, kurā notiek pārdošana. Ja pakalpojumu pircējs ir ārvalstu uzņēmums, tad var rasties zināmas grūtības. Lai noteiktu produktu pārdošanas teritoriju, ir jāizmanto Kodeksa 147. panta noteikumi. Citas darbības tiek regulētas Art. 148. lpp Krievijas Federācijas nodokļu kods. Sīkāk apsveriet šo standartu piemērošanu, kā arī gadījumus, kad var rasties grūtības.
147. sadaļa
Produkti ir materiālie aktīvi, kas tiek pārdoti vai paredzēti tam. Šī definīcija ir ietverta 4. pantā. Kodeksa 38. pants (trešais punkts). Lai Krievijas teritorija tiktu atzīta par tirdzniecības vietu, ir jāievēro vairāki nosacījumi. Tie ir noteikti 147. pantā. Pirmkārt, izstrādājumiem jāatrodas valstī, tos nedrīkst nosūtīt un transportēt ārpus tās robežām. Šī prasība ir izpildīta, ja tiek pārdots nekustamais īpašums. Tajās ir ēkas, būves, laukumi. Otrkārt, izstrādājumiem, sākot ar pārvietošanu vai nosūtīšanu uz ārzemēm, vajadzētu būt Krievijā.
Paskaidrojums
Ārvalstu uzņēmums var pārdot nekustamo īpašumu, kas atrodas Krievijā. Tas saskaņā ar 147. pantu nozīmē, ka darījuma teritorija ir Krievijas Federācija. Šo nostāju atbalsta Finanšu ministrijas 2008. gada 11. februāra vēstule Nr. 03-07-08 / 254. Ja vietējais uzņēmums iegādājas produktus ārzemēs un pārdod tos tur, tad tas neieved Krieviju. Attiecīgi Krievijas Federācija nevar darboties kā teritorija darījuma noslēgšanai. Šajā gadījumā nav izpildīts 147. pantā noteiktais nosacījums, ka priekšmetam jāpaliek valstī nosūtīšanas vai pārvadāšanas sākumā. Materiālo aktīvu tranzītā caur Krievijas teritoriju, kad vietējais uzņēmums tos iegādājas vienā valstī un pārdod citā, arī normas noteikumi netiek ievēroti. To apstiprina Art. 151. Tas saka, ka produktu pārvietošanas procesā muitas režīms PVN nav atskaitāms. 
Filiāļu tirdzniecība
Ja vietējais uzņēmums pārdod produktus ārvalstu uzņēmumam, izmantojot tā pārstāvniecību, kas atrodas citā štatā, tam būtu īpaši jānosaka, kur darījuma laikā atradās kustamais īpašums. Tas ir ārkārtīgi svarīgi, nosakot teritoriju līguma slēgšanai. Produktus var atrast galvenajā birojā, nosūtīt meitasuzņēmumam vai jau atrasties tajā.
Šajā sakarā ir sniegti Finanšu ministrijas vēstule Nr. 03-04-08 / 61.Ja uzņēmums iebilst pret valsti, kurā atrodas tā filiāle, kura vēlāk pārdos šo kustamo mantu, tas nozīmē, ka Krievija tiks atzīta par darījuma teritoriju. Saskaņā ar Federālā nodokļu dienesta paskaidrojumiem, ja līgums tiek noslēgts pēc materiālo vērtību piegādes, tad šis nosacījums vairs netiek ievērots. Attiecīgi pēdējā gadījumā darījuma teritorija tiks uzskatīta par ārvalsti.
Apkopojot iepriekš minēto, mēs varam izdarīt šādu secinājumu. Produktu pārdošanas teritorija būs tā ārvalsts, kurā atrodas vietējā uzņēmuma pārstāvniecība, ja pirms līguma parakstīšanas par tā iegādi no ārvalstu partnera puses viņa jau atradās filiālē vai tika nosūtīta no tā galvenā biroja.
Svarīgs punkts
Ja uzņēmums vēlas, lai ārvalsts tiktu atzīta par pārdošanas vietu, ir nepieciešams pareizi un, ļoti svarīgi, savlaicīgi sastādīt piegādes līgumu. Pastāv situācijas, kad ārzemju uzņēmums vēlas iegādāties objektus filiālē, bet tie šobrīd nav noliktavā. Šajā gadījumā, lai ārvalsts tiktu atzīta par pārdošanas teritoriju, ir jāsastāda piegādes līgums nevis pēc numura, kad ieguvējs sazinājās ar pārstāvniecību, bet gan pēc datuma, kad sūtījums ieradās viņa noliktavā. 
Art. Krievijas Federācijas nodokļu kodeksa 148. pants (pašreizējā versija)
Saskaņā ar vispārīgo noteikumu Krievija tiek atzīta par darījuma teritoriju, ja pārdevējs atrodas valstī. Šis noteikums ir nodrošināts 1. panta 1. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants (5. apakšnodaļa). Uzņēmuma valsts reģistrācija darbojas kā apstiprinājums. Ja tā nav, pierādījumi būs informācija par dibināšanas dokumentāciju, kā arī pastāvīgās pārstāvniecības atrašanās vietas adrese. Atsevišķiem uzņēmējiem reģistrācija ir apstiprinājums. Šie noteikumi ir noteikti 2. panta 2. punktā. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants. Trešajā rindkopā ir norāde uz atbalsta darbībām. Šādos gadījumos galvenā pakalpojuma vai darba pārdošanas vieta darbojas kā darījuma noslēgšanas teritorija. Piemēram, uzņēmums, kas nodarbojas ar telpu remontu, var papildus izvest celtniecības atkritumus. Šis noteikums ir piemērojams, ja organizācija saskaņā ar līgumu īsteno vairākus pakalpojumu / darbu veidus.
Izņēmumi
Tie ir norādīti apakšdaļā. 1-4 punkti no pirmās mākslas. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants. Izņēmumi ir šādi:
- Patentu, preču zīmju, licenču, autortiesību vai citu līdzīgu tiesību nodošana, piešķiršana.
- Datorprogrammu, datu bāzu izstrāde, pielāgošana un modificēšana.
- Konsultāciju pakalpojumu sniegšana, grāmatvedības, juridisko, inženiertehnisko, reklāmas, mārketinga darbību īstenošana vai ar informācijas apstrādi saistīta darbība. Izņēmums ir zinātnisko pētījumu, attīstības pētījumu veikšana. Inženiertehnisko konsultāciju pakalpojumi tiek atzīti par tādiem, kas tiek sniegti ražošanas līniju sagatavošanas un produktu pārdošanas, infrastruktūras, rūpniecības, lauksaimniecības un citu objektu celtniecības un ekspluatācijas, projektēšanas un pirmsprojektēšanas darbību laikā. Procedūras, kas saistītas ar informācijas apstrādi, tiek uzskatītas par datu vākšanu un sintēzi, rezultātu sistematizēšanu un noformēšanu lietotāja rīcībā.
- Kustamas mantas, izņemot sauszemes transporta līdzekļiem, īre.
- Personāla nodrošināšana. Šis izņēmums rodas, ja darbinieki atrodas pircēja teritorijā.
- Aģentūras pakalpojumu sniegšana, ko organizācija, kas galvenās puses vārdā piesaista dalībnieku no trešām personām.
Šajās situācijās tiek uzskatīts, ka darījums ir noslēgts noteiktu notikumu tiešas turēšanas teritorijā. Tā var būt arī materiālo aktīvu atrašanās vieta, kas saistīta ar pakalpojumu sniegšanu vai darbu, vai pircēja adrese.
Īpaši gadījumi
Panta pirmajā daļā;Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pantā ir noteikti citi izņēmumi. Tie attiecas uz darbībām un procedūrām, kas ir tieši saistītas ar bagātību. Saskaņā ar normas noteikumiem darījuma teritorija ir objektu atrašanās vietas adrese. Izņēmumi ir arī atjaunošanas darbi, aktivitātes, kas saistītas ar tūrismu, sportu, atpūtu, fizisko audzināšanu un izglītību. Pēc apakš. 3, darījuma teritorija ir to ieviešanas adrese. Tajā pašā laikā jāņem vērā, ka konferenču, semināru, padziļinātu apmācību kursu un simpoziju rīkošana netiek uzskatīta par izglītojošiem pasākumiem. Šajā sakarā to ieviešanas teritorija būtu jānosaka saskaņā ar vispārējiem noteikumiem.
Tūrisma nozare
Bieži vien uzņēmējiem ir grūtības noteikt darījuma teritoriju saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants. Neapliekamos darījumos šādos gadījumos ietilpst izmitināšana, ēdināšana, izmitināšana un viss pārējais, kas klientam tiek sniegts ārzemēs. Šajā gadījumā darījumu slēgšanas teritorija ir ārvalsts. Par pakalpojumiem, kas tiek sniegti pilsonim Krievijā, tiek iekasēts PVN. Tie jo īpaši ietver apdrošināšanu, dokumentu izsniegšanu. Šajā gadījumā darījuma teritorija ir Krievija.
Pārvadājumi
Vēl viens izņēmums ir pārvadāšana. Tās īstenošanā teritorijas definīcija būs atkarīga no vairākiem faktoriem. Pirmkārt, lai Krievija kļūtu par tirdzniecības vietu, ir nepieciešams, lai pakalpojumus sniegtu tikai vietējie uzņēmumi. Par pārvadājumiem, ko veic ārvalstu uzņēmumi, PVN netiek iekasēts. Turklāt ir nepieciešams, lai vismaz viens punkts, starp kuru tiek veikti pārvadājumi, atrastos Krievijā. Ja šie nosacījumi ir izpildīti, darījuma teritorija tiks uzskatīta par Krievijas Federāciju.
Nedaudz atšķirīga situācija rodas, pārvadājot preces, kuras pakļautas muitas starptautiskā tranzīta režīmam. Šajā gadījumā tiek ņemts vērā tikai pirmais nosacījums. Darījuma teritorijas definīciju nosaka šis noteikums: kur ir pārdevējs, tur tas būs. 
Tabula
Tas ļaus jums skaidri parādīt Art. Nodokļu kodeksa 148. pants:
| Kategorija | Norma | Darījuma teritorija |
| Darbības, kas saistītas ar nekustamo īpašumu. Izņēmums ir kuģi, lidmašīnas, kosmosa objekti, uzstādīšana, celtniecība, remonts, atjaunošanas darbi | Pirmais punkts, apakšdaļa. 1 | Materiālo aktīvu faktiskās atrašanās vietas adresē |
| Darbības, kas saistītas ar pārvietotiem objektiem: montāža, uzstādīšana, apstrāde, apstrāde, apkope, remonts | Pirmais punkts, apakšdaļa. 2 | Objektu faktiskās atrašanās vietas teritorijā |
| Pakalpojumi mākslas, kultūras, apmācības, sporta, tūrisma, fiziskās audzināšanas, atpūtas jomā | 1. klauzulas 2. apakšpunkts 3 | To faktiskā nodrošinājuma adresē |
| Licenču, preču zīmju, patentu, autortiesību un citu līdzīgu tiesību nodošana, izsniegšana | 1. lpp., Apakš. 4 | Teritorijā, kurā atrodas pircējs |
| Datoru programmu un datu bāzu izstrāde, pielāgošana, modificēšana | ||
| Mārketings, grāmatvedība, inženierzinātnes, reklāma, konsultāciju pakalpojumi, izpēte un attīstība | ||
| Personāla nodrošinājums | ||
| Telpu noma | ||
| Aģentūras darbības, lai galvenā dalībnieka vārdā piesaistītu trešās puses | ||
| Pārvadājumi un ar to tieši saistītās darbības, izņemot produktus, uz kuriem attiecas muitas starptautiskā tranzīta režīms | 1. klauzulas 2. apakšpunkts 4.1 | Krievija darbojas kā darījuma teritorija, ja:
|
| Citi pakalpojumi / darbs | Uzņēmējdarbības vietā (individuālais uzņēmējs), kas tos nodrošina |
Nodokļu aģenta pienākumi
Tiesu prakse saskaņā ar 148. pantuKrievijas Federācijas Nodokļu kodekss parāda, ka subjekti, kas darbojas kā ieguvēji darījumā ar ārvalstu uzņēmumiem, kuri nav reģistrēti kā iemaksu budžetā maksātāji, aizmirst, ka, ja līguma parakstīšanas teritorija ir Krievija, tām ir jāietur PVN no pārdevēja līdzekļiem. Nav svarīgi, vai viņi paši ir šī nodokļa maksātāji.
Atskaitījuma summa tiek noteikta pēc likmes 18/118 (10/110) saskaņā ar Kodeksa 164. pantu. Šajā gadījumā eksperti pievērš uzmanību faktam, ka ne visi objekti tiek aplikti ar nodokli. Uzņēmumam jāvadās pēc Raksta 149. Turklāt jāatceras, ka saskaņā ar Regulas Nr. Nodokļu kodeksa 174. panta 4. punkts, obligāto maksājumu iemaksa budžetā tiek veikta vienlaikus ar ienākumu izmaksu ārvalstu uzņēmumā. Lai veiktu šīs operācijas, banku organizācijai tiek nosūtīti divi maksājuma rīkojumi. Viens papīrs ir paredzēts ārvalstu uzņēmuma ieņēmumu pārskaitīšanai, otrs - nodokļu samaksai.
Nepieciešamā dokumentācija
Lai darījuma teritorijas noteikšanu uzskatītu par likumīgu, ir jāsavāc noteikta apliecinošo dokumentu pakete. Uz šādiem dokumentiem saskaņā ar Art. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 148. pants (4. klauzula) ietver:
- Līgums.
- Papīra pierādījumi par pakalpojumu sniegšanu, darbu izpildi.
Kā paskaidrots Finanšu ministrijas vēstulē, darījuma teritorijas pareizu noteikšanu ir iespējams apstiprināt ar uzņēmuma noslēgtajiem līgumiem par produktu piegādi, kā arī ar vērtspapīriem, kas nerada šaubas kontroles iestāžu starpā. Līguma saturā skaidri jānorāda instrukcijas, pēc kurām ir iespējams viennozīmīgi noteikt pārdošanas teritoriju. Piemēram, ja darījums attiecas uz nekustīgu priekšmetu, jums līgumā jāiekļauj informācija par tā adresi ar atsauci uz reģistrācijas dokumentāciju, saskaņā ar kuru tā tiek noteikta. Ieteicams papildus pievienot šo dokumentu kopijas.
Gadījumos, kad svarīga ir viena darījuma dalībnieka darbības teritorija, līgumā ir iekļauta saite uz dokumentāciju, pēc kuras to var noteikt. Tas var būt valsts reģistrācijas, reģistrācijas utt. Sertifikāts. Turklāt jums jānorāda, kas tieši darbojas kā darījuma puse: ārvalstu uzņēmuma galvenais birojs vai tā pastāvīgā pārstāvniecība Krievijā. Dokumenti, kas apstiprina pakalpojuma sniegšanas vai darbu veikšanas vietu un faktu, ir:
- Iekārtas izmantošanas nodrošināšana.
- Izglītības sertifikāts (sertifikāts, diploms, sertifikāts un tā tālāk).
- Rīkojieties par paveikto darbu / sniegto pakalpojumu.
- Tirgus pētījumu rezultāti, dokumentēti.
- Publikāciju kopijas ar tajās ievietotu sludinājumu.
Darījuma teritoriju var apstiprināt ar papildu dokumentāciju. Piemēram, uzņēmums, kas nodarbojas ar pārvadāšanu, nodokļu iestādei var piegādāt muitas un pavaddokumentu kopijas. Viņi norādīs pārvietoto objektu atrašanās vietu.
Teritoriālā jūra
Kā viņš, saskaņā ar Art. Saskaņā ar Federālā likuma Nr. 155 2. punktu ir atzīta 12 jūdžu plata josla, kuras ārējā robeža darbojas kā Krievijas Federācijas valsts robeža. No tā izriet, ka darījumi, kas pabeigti ārpus norādītās līnijas, tiks uzskatīti par noslēgtiem ārpus Krievijas. Šajā sakarā fiskālās iestādes neizsaka skaidru nostāju. Tomēr tiesas ievēro normas loģiku. Vienā no lēmumiem FAS atzina vietu ārpus 12 jūdžu joslas, nevis Krievijas teritoriju. Nodokļu inspekcijas šo viedokli neapstrīd. 
Produktu demonstrēšana ārzemēs
Pakalpojumu, darbu, izstrādājumu reklamēšanai un pārdošanai var transportēt uz izstādi un tur to pārdot. Ja pasākums notika Krievijā, PVN objekts rodas bez neveiksmes. Grūtības var rasties, ja izstādi organizē ārzemēs. Saskaņā ar Art. 252. lpp.1, objektiem, kas darbojas kā demonstrācijas paraugi, piemēro īpašu muitas režīmu, ko sauc par pagaidu eksportu. Tas ir fakts, ka izstrādājumus, kas atrodas Krievijas teritorijā, noteiktu laiku var izmantot ārzemēs ar absolūtu nosacītu atbrīvojumu no izvedmuitas nodokļa. Objekta pārdošanas gadījumā režīms mainās uz eksportu. Tāpēc šajā gadījumā darījuma teritorija būs Krievija.
Tā kā darījumi tiek aplikti ar PVN, maksātājs var rēķināties ar nodokļu atmaksu. Tikmēr šī situācija nav piemērota federālajam nodokļu dienestam. Pārbaude uzskata, ka uzņēmums nevar piemērot atskaitījumus. Tomēr tiesas šo nostāju neatbalsta. Ir vērts atzīmēt, ka diezgan bieži notiek strīdi starp maksātājiem un Federālo nodokļu dienestu par atskaitījumu piemērošanas likumību. Šajā sakarā uzņēmumiem jābūt gataviem tam, ka, ja viņi atzīs Krieviju par darījuma teritoriju un atmaksās PVN par darījumiem, kas saistīti ar pārdošanu, nodokļu inspekcija to apstrīdēs. Tomēr, ņemot vērā FAS nostāju, lietu, visticamāk, izlems nevis par labu Federālajam nodokļu dienestam.
