Nolietojuma pamatmetodes: piemēri

Uzņēmums var izmantot dažādas metodes pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai dažādām grupām. Kā teikts Noteikumu 6/01 18. punktā, izvēlētā metode attiecībā uz viendabīgo priekšmetu kategoriju būtu jāpiemēro visā tajā iekļauto vērtību lietderības laikā. Tālāk apsvērsim, kādas ir galvenās nolietojuma aprēķināšanas metodes.

Klasifikācija

Grāmatvedības un nodokļu likumi paredz dažādas metodes pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai. Pirmajā gadījumā tiek noteikts 4:

1. Lineārā nolietojuma metode.
2. Proporcionāli preču apjomam.
3. No visu lietderīgās lietošanas gadu gadu kopsummas.
4. Samazināts līdzsvars.

Nodokļu likumdošana paredz divus veidus. Viens no tiem sakrīt ar pirmo no iepriekšējā saraksta. Papildus tam tiek izmantota arī nelineārā nolietojuma metode. Šī metode neatbilst nevienai no tām, kas norādītas PBU.

Izvēles iespējas

Kopš 2009. gada pārskatu sniegšanas politikā uzņēmumam jānosaka, kura nolietojuma metode tiks izmantota pamatlīdzekļiem. Tomēr tas nav instalēts katrai OS atsevišķi. Tas tiek izvēlēts attiecībā pret visiem attiecīgā īpašuma objektiem. Saskaņā ar vispārīgo noteikumu pieņemtā metode ir noteikta uzņēmuma grāmatvedības politikā konkrētam periodam. Norādītajā laika posmā ir atļauta tikai šī metode. Kā izņēmums parādās objekti, kuru saraksts dots 3. punktā, Art. 259 nodokļu kods. Viņiem vienmēr tiek piemērota lineārā nolietojuma metode. Saskaņā ar raksta noteikumiem šī metode attiecas uz pārvades ierīcēm, konstrukcijām un ēkām, kas saistītas ar 8-10 gr. OS

Svarīgs punkts

Normās Ch. 25 Nodokļu kodekss nosaka spēju izmantot dažādas nolietojuma aprēķināšanas metodes - mainīt pašreizējam gadam noteikto metodi. Šī pāreja tiek veikta saskaņā ar noteiktiem noteikumiem. Jo īpaši, mainot grāmatvedības politikā fiksēto metodi, jau pārvaldītie objekti tiek pārvietoti uz jauno metodi. Šajā gadījumā tiesību akti nosaka noteiktus ierobežojumus. Tātad maksātājam ir tiesības mainīt nelineāro nolietojuma metodi ne vairāk kā 1 reizi 5 gados. Pāreja uz citu metodi ir atļauta no gada sākuma (nākamais pārskata periods). Noteikumi, saskaņā ar kuriem tiek veiktas izmaiņas, ir noteikti Art. 322 nodokļu kods.

Nolietojums: OS grāmatvedības metodes

2009. gadā nodokļu likumdošanā tika veiktas būtiskas izmaiņas. Daži no tiem ir būtiski mainījuši līdz tam laikam izmantoto nolietojuma summu aprēķināšanas metodes. Saskaņā ar pieņemtajiem standartiem operācijas tiek veiktas vairākos posmos:

1. Pamatlīdzekļu sadalījums pārskata perioda sākumā. To veic grupām, kurām ir vienāda nolietojuma likme. Tajā pašā posmā veidojas OS izmaksas.
2. Attiecīgās kategorijas līdzekļu vidējās gada vērtības aprēķins.
3. Nolietojuma summas noteikšana. Šī operācija ietver noteiktās normas reizināšanu ar aktīva vidējo atlikuma (vidējo) vērtību. Šajā gadījumā tiek ņemti vērā korekcijas koeficienti. Tie ir izstrādāti, lai atspoguļotu uzņēmuma vai darbnīcas faktiskos darbības apstākļus.
4. Kopējā atskaitījumu summas noteikšana nākamajam periodam no visiem attiecīgajiem līdzekļiem. Šis uzdevums tiek izpildīts, summējot iepriekšējās darbībās iegūtās summas.

Nolietojuma pamatmetodes: vienota metode

To uzskata par vienu no visizplatītākajiem praksē. Šī metode ir vērsta uz OS vienveidīgu morālu un fizisku pasliktināšanos.Pēdējā gadījumā likumīgāka ir “linearitātes” izmantošana. Situācija ar novecošanos ir nedaudz atšķirīga. Patiesībā ražošanas tehnoloģiju, aprīkojuma un zinātnes attīstība ir nevienmērīga. Šajā sakarā OS novecošanās vairumā gadījumu atšķiras paātrinātā tempā. Līnijas maksa nenodrošina tādu resursu koncentrāciju, kas nepieciešami ātrai un savlaicīgai to iekārtu nomaiņai, kuras ir pakļautas intensīvai novecošanai. Tādēļ uzņēmumam būtu jāparedz šādas nolietojuma izmantošanas metodes, kas īsā laikā ļaus atkārtoti aprīkot ražošanu.

Formula

Lineārā metode paredz, ka katru gadu preču izmaksās ietilpst tā pati OS cenas daļa. Nodoto daļu var noteikt pēc vienkāršotas formulas (bez atlikušās vērtības rādītāja):

Фп = На x Фп (б) / 100%, kur:

• Pārsūtītā daļa ir FP.
• Nolietojuma likme - ieslēgta.

Šī metode zināmā mērā aptver vērtības nodošanas darbību. Citas nolietojuma aprēķināšanas metodes nav tik vienkāršas un skaidras.

Vienotās metodes iezīmes

Šī uzkrāšanas metode nodrošina:

1. Vienmērīga iemaksu sadale fondā.
2. Stabils un proporcionāls amortizācijas sadalījums ražošanas izmaksām.
3. Aprēķinu vienkāršība un augsta precizitāte.

Daļai nodotās vērtības uzskaites relativitāti nosaka šādi apstākļi:

1. Vienotā metode paredz, ka līdz darbības perioda beigām likvidācijas vērtība būs nulle. Šajās izmaksās ietilpst pārtraukto un nolietoto operētājsistēmu pārdošanas summa. Parasti to nosaka metāllūžņu cena.
2. Lineārā metode paredz vienmērīgu līdzekļu nodilumu visā darbības periodā.

Trūkumi

Darbības periodā ir iekārtu dīkstāve, sadalījums, nepilna darba slodze vienā maiņā. Tas nozīmē, ka praksē mašīnu nodilums ir nevienmērīgs, kas noved pie tā paša rakstura OS vērtības pārnešanas uz izstrādājumiem. Turklāt šī metode neņem vērā aprīkojuma novecošanos. Šādu iekārtu atsavināšana pirms standarta nolietojuma perioda beigām noved pie nepietiekama nolietojuma. Tās vērtību nosaka pēc formulas:

Н = (Фо + Рл) - Фл, kurā:

• Zem nolietojuma - N.
• Atlikušā vērtība - Fo.
• Apglabāšanas izmaksas - Rl.
• OS glābšanas vērtība - Fl.

Zaudējumi no pamatlīdzekļu, kuru nolietojums ir nenovērtēts, atsavināšanas ietekmē uzņēmuma darbības rezultātu.

Alternatīvs veids

Lai palielinātu firmu interesi par OS atjaunināšanu, tiek izmantota paātrinātā nolietojuma metode. Šajā gadījumā pirmajos trīs gados aprēķinos tiek iekļautas paaugstinātas likmes. Tie ļauj piedēvēt to preču izmaksām, kas saražotas vairāk nekā 2/3 no OS sākotnējās cenas. Atlikušā vērtība tiek pārskaitīta saskaņā ar stabiliem (identiskiem) standartiem par katru atlikušo darba gadu noteiktajā periodā (vienotā veidā). Apvienojumā šīs nolietojuma metodes ļauj gan morāli, gan fiziski pasliktināties aprīkojumam. Maziem uzņēmumiem piemēro preferenciālu iezīmi. Pirmajā darbības gadā viņiem ir tiesības papildus norakstīt līdz pusei pamatlīdzekļu bilances (sākotnējās) vērtības, kuru kalpošanas laiks pārsniedz 3 gadus. Lielākiem uzņēmumiem tiek nodrošinātas parastās nolietojuma metodes.

Ierobežojumi

Paātrinātās nolietojuma metode attiecas tikai uz pamatlīdzekļu aktīvo daļu, kuras normatīvais darbības laiks ir vairāk nekā trīs gadi. Likumdošana arī pieprasa, lai šī metode tiktu piemērota vienīgi fondiem, kas vērsti uz progresīvu (jaunu) izejvielu, iekārtu un ierīču, VT ierīču izlaides palielināšanu, preču eksporta paplašināšanu un arī tad, ja tās aizvieto novecojušās un nolietotās iekārtas.Tajā pašā laikā par standartiem tiek panākta vienošanās ar finanšu valsts institūcijām. Šādi aprēķināta nolietojuma izmantošanas metodēm vajadzētu būt mērķtiecīgām. Pretējā gadījumā saņemtā papildu summa tiek iekļauta nodokļu bāzē saskaņā ar piemērojamajiem likumiem. Paātrinātu nolietojumu veic, izmantojot vienotu metodi, kad noteiktā kārtībā apstiprinātai inventāra objekta norma tiek paaugstināta, bet ne vairāk kā divas reizes.

Skaitļošanas priekšrocības

Nevienlīdzīgas nolietojuma metodes aktīva noteiktā standarta ekspluatācijas laika pirmajā pusē ļauj kompensēt 0–75% no to vērtības. Pirmās apsvērtās metodes piemērošanas gadījumā kompensācija nebūtu lielāka par 50%. Aktīva ekspluatācijas laika otrajā pusē nolietojums samazinās. Tādējādi šī metode ļauj:

1. Veidot nepieciešamos ietaupījumus ražošanas rekonstrukcijai un tehniskajam aprīkojumam.
2. Paātrināt uzņēmuma līdzekļu aktīvās daļas atjaunošanu.
3. Samaziniet ienākuma nodokli.
4. Lai novērstu OS aktīvās daļas fizisku un morālu pasliktināšanos - uzturētu augstu aprīkojuma tehnisko līmeni.

Tādējādi nevienlīdzīgas nolietojuma metodes veicina bāzes veidošanos ražošanas apjoma palielināšanai, saražotās produkcijas kvalitātes uzlabošanai, ražošanas izmaksu samazināšanai.

Samazināts līdzsvars

Tas sastāv no tā, ka nolietojuma summa tiek aprēķināta katru gadu saskaņā ar pamatlīdzekļu atlikušo vērtību un noteikto normu. Citiem vārdiem sakot, 100% jāsadala ar lietderīgās lietošanas laiku. No vienas puses, šī iespēja uzņēmumam izskatās rentabla, jo tā var nodrošināt vienotu izmaksu segšanu. Kamēr aprīkojums ir jauns, ievērojama daļa no nolietojuma summas un minimālās remonta izmaksas tiek norakstītas. Pēc tam, kad sāksies īpašuma novecošanās process, uzturēšanas izmaksas kļūs augstākas, bet tajā pašā laikā atskaitījumi samazināsies. Tomēr, tāpat kā citām nolietojuma metodēm, šai metodei ir arī trūkumi. Daži no tiem uzņēmumam ir ļoti nozīmīgi.

Korekcijas koeficients

Viens no būtiskiem samazinātas bilances metodes trūkumiem ir tāds, ka līdz lietderīgās lietošanas laika beigām aktīva izmaksas netiks pilnībā norakstītas. Šī metode ietver paātrinājuma koeficienta izmantošanu. Daudzi grāmatveži šo iespēju uzskata par izeju. Patiešām, samazināšanas mehānisms darbojas labāk, ja izmanto koeficientu. Tomēr nerakstītā summa paliks jebkurā gadījumā, kaut arī tā būs mazāka. Turklāt koeficienta izmantošana ir atļauta tikai maziem uzņēmumiem (tiem tas ir 2) un nomātā īpašuma īpašniekiem (tā vērtība viņiem ir 3). Kā rāda prakse, pat ar maksimālo indikatoru OS netiks pilnībā amortizēts. Tā rezultātā līdz lietderīgās lietošanas laika beigām uzņēmums nespēs norakstīt visu objekta vērtību. Šīs daļas atstāšana bilancē uzņēmumam ir ārkārtīgi nerentabla. Pretējā gadījumā uzņēmums būs spiests maksāt īpašuma nodokli, kura derīguma termiņš ir beidzies. Daži speciālisti noraksta atlikumu tīro ienākumu dēļ. Tomēr šo iespēju nevar saukt par labāko. Izeja no 2. situācijas:

1. Vienā reizē norakstiet atlikumu OS darbības pēdējā periodā.
2. Turpiniet nolietojumu ar to pašu metodi līdz tā vērtības pilnīgai atmaksai.

Atlikušo summu var attiecināt uz ražošanas izmaksām, nevis uz finanšu rezultātu. Parastās nolietojuma metodes iesaka tieši šādu metodi to pārskaitīt.

Samazinātu atlikumu metodes trūkumi

Šī metode nesniedz vēlamo rezultātu, jo pirmā gada laikā uzkrātā nolietojuma summa būs vienāda ar vērtību, kas iegūta, piemērojot vienoto iespēju. No tā izriet, ka objekta atlikušā cena ar samazināta līdzsvara metodi būs lielāka.Paralēli tam pamatlīdzekļu vērtības atmaksa pakāpeniski samazinoties nozīmēs, ka nolietojums nekad nevar sasniegt 100%. Tomēr šī metode ir vienīgā, kas ļauj izmantot korekcijas koeficientu. Gada vērtība nolietojuma izmaksas izmantojot metodi, to nosaka saskaņā ar objekta atlikušo vērtību perioda sākumā un normu, kas noteikta ar lietderīgās lietošanas laiku un koeficientu, kas nav lielāks par 3.

Citas iespējas

Kumulatīvā metode darbojas kā sava veida paātrinātā metode. Šī opcija ļauj norakstīt līdz 80% no OS vērtības pirmajos 3 darbības gados. Aprēķins ir šāds:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, kur:

• tā perioda kārtas numurs, par kuru tiek veikts aprēķins - m;
• kopējais dienesta perioda gadu skaits ir S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• nolietojums - A.

Ir arī ražošanas metode. Viņš norāda, ka nolietojuma izmaksas ir vairāk atkarīgas no saražotās produkcijas apjoma. Aprēķins tiek veikts katru mēnesi, pamatojoties uz faktisko emisijas apjomu. Šī opcija ir ērta, ja tiek demontēta OS, kas paredzēta noteikta apjoma preču ražošanai.

Praktiska pielietošana

Kā minēts iepriekš, uzņēmums patstāvīgi izvēlas noteiktas nolietojuma metodes. Prakses piemēri tomēr parāda, ka šī vai šī metode ne vienmēr ir izdevīga uzņēmumam, lai arī no pirmā acu uzmetiena tā šķita vispiemērotākā.

Apsveriet hipotētisku situāciju. Uzņēmuma bilancē ir aprīkojums. Tas pieder pie trešās amortizācijas grupas. Lietderīgais kalpošanas laiks ir 40 mēneši, un sākotnējās izmaksas ir 400 tūkstoši rubļu. Uzņēmums iegādājās OS 2007. gadā, nodota ekspluatācijā noteiktā gada februārī. Par nolietojumu tika iekasēta vienota kārtība. Kopš 2009. gada 1. janvāra uzņēmums pārgāja uz nelineāro metodi. Pieņemsim, ka šajā datumā uzņēmumam vairs nebija trešās kategorijas OS. Par 2007.-2008 tika veikti uzkrājumi 10 tūkstošu rubļu apjomā. (400 tūkstoši / 40 mēneši). 1. janvāris 2009. gadā atlikušā vērtība bija 180 000 rubļu. Pēc šīs vērtības aprīkojums tiek iekļauts tā nolietojuma grupas kopējā bilancē. Pēc metodes maiņas operētājsistēmas summas ir šādas:

• 180 000 x 5,6% = 10 080 rubļi. - par janvāri.
• (180 000 - 10 080) x 5,6% = 9516 - februārim.
• (180 000 - 10 080 - 9 516) x 5,6% = 8983 rubļi. - martam utt.

Pēc aprēķiniem var redzēt, ka no otrā mēneša nolietojuma summa ir kļuvusi mazāka nekā tā, kas izmantota pirms metodes izmaiņām. Šajos apstākļos mēs atrodam OS atlikušo vērtību, kad tā tiek pārdota. Lai to izdarītu, izmantojiet formulu, kas dota Art. 257 nodokļu kods. Atlikušā vērtība ir 180 tūkstoši rubļu. (S), visu mēnešu skaits, kuru laikā iekārta bija tās kategorijā - n = 3. Tādā veidā:

180 000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151 421,4 rubļi.

Tiešā veidā aprēķinot atlikušo vērtību, jūs iegūstat tādu pašu vērtību:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rublis.

Papildu informācija

Gadījumā, ja, atsavinot nolietojamo aktīvu, attiecīgās grupas kopējais atlikums tiek samazināts līdz nullei, šī kategorija tiek pakļauta likvidācijai. Tiesību aktos ir paredzēts īpašs noteikums, ja šis rādītājs kļūst mazāks par 20 tūkstošiem rubļu. Mēnesī pēc mēneša, kurā šī vērtība tika sasniegta, maksātājs var izslēgt šo grupu. Tas ir atļauts, ja kopējais atlikums nav pieaudzis jaunu iekārtu nodošanas ekspluatācijā rezultātā. Atlikušā vērtība pēc nolietojuma grupas likvidācijas tiek iekļauta pārskata perioda pamatdarbībā. Šis noteikums ir noteikts 12. punkta 12. pantā. 259.2 nodokļu kods. Procedūra, saskaņā ar kuru pamatlīdzekļi tiek pārtraukti ekspluatācijas laika beigās, ir ierakstīta šā panta 13. punktā.

Secinājums

Kā redzat, uzņēmumam ir vairāki instrumenti, ar kuru palīdzību tā var veikt nolietojumu. Izvēloties šo vai šo metodi, uzņēmumam jāņem vērā vairāki faktori. Pirmkārt, ir jāņem vērā ražošanas cikla iezīmes, uzņēmuma galvenais mērķis, tā resursu iespējamība. Jums jānovērtē visas esošo metožu priekšrocības un trūkumi, to ieviešanas iespējas grāmatvedības darbībās.Pēc saimnieciskās darbības analīzes veikšanas izvēlētā amortizācijas summu aprēķināšanas iespēja jāreģistrē dokumentācijā. Uzņēmumam jāizmanto izvēlētā metode visu periodu, uz kuru tā tiek noteikta. Ja nepieciešams, uzņēmums var mainīt pieņemto sistēmu. Korekciju veikšanas procedūra ir noteikta Nodokļu kodeksā. Pirms to izdarīt, ir jānovērtē šādas pārejas piemērotība, jo prakse rāda, ka iepriekš pieņemtas sistēmas maiņa ne vienmēr dod uzņēmumam vēlamo labumu.