Viens no galvenajiem maksājumiem Krievijas nodokļu sistēmā ir pievienotās vērtības nodoklis (PVN). Aprēķina procedūra un PVN optimizēšanas metodes ir problēmas, kuras jāatrisina daudziem uzņēmējiem, grāmatvežiem un nodokļu speciālistiem. Un šeit ir ārkārtīgi svarīgi nepārspīlēt, pretējā gadījumā var rasties aizdomas par tiekšanos pēc nepamatota nodokļu atvieglojuma. Un tas ir tiešs ceļš uz sodiem.
Nodokļu atvieglojumi nav pašmērķis
Katram darījumam, tāpat kā katra uzņēmēja lēmumam, vajadzētu būt noteiktam biznesa mērķim. Bet nodokļu sloga samazināšana pati par sevi nevar būt operācijas mērķis. Pavisam nesen Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksā tika iekļauts jauns 54.1. Pants. Cita starpā tas nosaka nodokļu bāzes samazināšanas nosacījumus, un viens no tiem ir darījuma galvenā mērķa klātbūtne, kas nav saistīta ar nodokļu samazināšanu. Šī ir vispārējā pieeja nodokļu optimizēšanai. Ir svarīgi to saprast, lai kompetenti motivētu savu rīcību strīda gadījumā ar nodokļu dienestu.
Piemēram, uzņēmums tiek sadalīts, lai piemērotu īpašus nodokļu režīmus. Viena liela veikala vietā biznesmenis tuvumā atver vairākus mazus, no kuriem katrs ietilpst UTII. Bieži vien pat vienā tirdzniecības centrā. Tādējādi viņš atbrīvojas no PVN un citiem pamatnodokļiem. Federālais nodokļu dienests var domāt, ka īpašnieks to visu ir sācis nodokļu atvieglojumu dēļ, jo šāds uzņēmuma sadalījums nedod nekādas citas priekšrocības. Cita lieta, ja mazie mazumtirdzniecības punkti atradīsies, teiksim, dažādās pilsētas daļās vai pat dažādās apdzīvotās vietās. Tad to var motivēt vismaz tas, ka uzņēmējs vēlas aptvert jaunas tirdzniecības teritorijas un dažādas klientu kategorijas.
Šādi jautājumi neradīsies, ja zināt, kā samazināt PVN, izmantojot tikai baltas metodes.
Priekšnodokļa atskaitīšana
PVN ir netiešs nodoklis, tas ir, galu galā tas tiek samaksāts uz gala klienta rēķina. Uzņēmumam, kas ir PVN maksātājs, ir tiesības atskaitīt nodokļa summu, ko piegādātāji tai uzrādīja par iegādātajām vērtībām, piemēram, par materiāliem. Atskaitījuma piemērošanai ir vairāki nosacījumi:
preču, kas tiks ražotas, izmantojot šos materiālus, pārdošana jāapliek ar PVN;
piegādātājam jāizsniedz rēķins uzņēmumam, kurā materiālu izmaksās tiek iedalīts PVN;
materiāli būtu jāņem vērā, bet ne vairāk kā pirms trim gadiem.
Šis ir vienkāršākais PVN summas samazināšanas mehānisms, kuru veiksmīgi izmanto daudzi uzņēmumi. Bet ir svarīgi nodrošināt, ka tiek izpildīti iepriekš minētie nosacījumi.
PVN atbrīvojums
Ne katrs nodokļu maksātājs to zina, bet Nodokļu kodeksa 145. pants paredz pilnīgi likumīgu veidu, kā atbrīvot no PVN. Šis ieguvums attiecas uz tiem uzņēmumiem, kas pēdējos 3 kalendāros mēnešus pēc kārtas ir nopelnījuši ne vairāk kā 2 miljonus rubļu no pārdošanas. Atbrīvojums neattiecas uz akcīzes preču importētājiem un pārdevējiem. Lai piemērotu šo pabalstu, pietiek ar nodokļu administrācijai iesniegt paziņojumu un dokumentus, kas apliecina tiesības uz to.
Tomēr ir viena lieta: uzņēmuma darbuzņēmēji nevarēs sastādīt PVN nodokļa atskaitījumu. Tas ir, tiem pircējiem, kuri paši ir šī nodokļa maksātāji, darbs uzņēmumā nebūs tik ienesīgs. Tā rezultātā viņi vai nu atsakās sadarboties, vai pieprasa atlaidi. Šeit katrā gadījumā iepriekš būs jāaprēķina, kas ir izdevīgāk - strādāt bez PVN ar atlaidi vai joprojām maksāt nodokli.
Otrais mīnuss ir saistīts ar ieņēmumu lielumu - tā maksimālo slieksni ierobežo likums. Ja to šķērsosit, tiks zaudētas tiesības uz atbrīvojumu no nodokļiem.
Samazinātu un nulles nodokļu likmju piemērošana
Tiem, kas apsver iespēju samazināt PVN, būs noderīgi izlasīt Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 164. pantu. Tajā uzskaitītas preces un pakalpojumi, kuriem tiek uzlikti nodokļi nevis pēc standarta likmes 18%, bet ar atvieglotām likmēm. Piemēram, ar PVN 0% likmi tiek aplikti nodokļi preču pārdošanai eksportam un starptautiskiem pārvadājumiem. 10% likme tiek piemērota vairumam pārtikas produktu, ieskaitot gaļu, piena produktus, miltus, maizes izstrādājumus, graudaugus, dārzeņus. Turklāt bērnu preču, medikamentu un medicīnisko produktu pārdošana ietilpst tajā pašā likmē. Kā redzat, preferenciālo preču izvēle ir diezgan liela.
Darbs pie "vienkāršotās"
Vēl viena iespēja darbam bez PVN ir vienkāršotas nodokļu sistēmas (STS) izmantošana. Pārejot uz to, nepieciešamība iekasēt un maksāt PVN pilnībā izzudīs. Par “vienkāršotā” izmantošanu no nākamā gada sākuma varat paziņot Federālajai nodokļu dienesta inspekcijai, iepriekš iesniedzot attiecīgu pieteikumu.
Tajā pašā laikā pastāv risks zaudēt daļu pircēju, kuri nevēlas strādāt ar PVN nemaksātāju nodokļu atskaitījuma iesniegšanas neiespējamības dēļ. Bet kā liecina prakse, šādus darījuma partnerus var interesēt laba atlaide. Tā rezultātā tas joprojām ir izdevīgāk nekā maksāt PVN un ienākuma nodokli.
Negatīvie ir šādi: lai pārietu uz vienkāršoto nodokļu sistēmu, uzņēmumam ir jāatbilst noteiktiem kritērijiem. Piemēram, tajā vajadzētu strādāt ne vairāk kā 100 cilvēkiem, un ieņēmumu summa par tekošā gada trim ceturtdaļām nedrīkst pārsniegt 112 miljonus rubļu. Pastāv vairāki ierobežojumi - visi tie ir uzskaitīti Nodokļu kodeksa 346.12. Panta 3. punktā. Kā redzat, šī PVN optimizācija arī nav panaceja.
Kad uzņēmums ir pārāk liels
Ja uzņēmums "neiederas" vienkāršotajā nodokļu sistēmā, ir daudz mazāk juridisko sviru. Alternatīvi, jūs varat reģistrēt papildus jaunu uzņēmumu, kas izmantos “vienkāršoto”. Un ar tiem darbuzņēmējiem, kuri paši nav PVN maksātāji, strādājiet caur to. Vai arī uzņēmums ir sadalīts vairākās mazās daļās, lai katra no tām atbilstu vienkāršotās nodokļu sistēmas prasībām. Starp šīm jaunajām organizācijām tiek sadalīts viss bizness.
Tomēr nevajadzētu aizmirst par nepieciešamību pēc biznesa mērķa un rūpīgi apsvērt šādas atdalīšanas motīvu.
Darbs saskaņā ar aģentūras līgumiem
Joprojām pastāv shēmas, kuru pamatā ir aģentu attiecības, un šeit ir viena no tām. Uzņēmums un tā izveidotais starpnieks USN noslēdz komisijas līgumu. Galvenais (starpnieks) iegādājas preces no piegādātāja un nodod tās galvenā uzņēmuma komisijai (komisijas aģentam). Par to pilnvarnieks maksā komisāram nelielu maksu. Nodokļu optimizācija ir šāda: tā kā starpnieks izmanto vienkāršoto nodokļu sistēmu, viņš nemaksā PVN par nopirktajām precēm. Galvenajai organizācijai šajā gadījumā būs jāmaksā nodoklis tikai no tās atalgojuma lieluma, taču tā ir maza.
Praksē daudzi uzņēmumi ļoti veiksmīgi darbojas saskaņā ar pārstāvju līgumiem. Tomēr ir riskanti noteikti ieteikt šādas metodes, jo nodokļu dienests ļoti aizdomīgi vērtē savstarpēji atkarīgu uzņēmumu darījumus.
Kā samazināt maksājamo PVN: reorganizācijas shēma
Iepriekš aprakstītās metodes ar zināmiem panākumiem tiek praktizētas organizāciju pašreizējā darbībā. Bet gadās, ka vienreiz jātaupa PVN, piemēram, nododot dārgu īpašumu. Vairumā gadījumu šāda darbība tiks uzskatīta par pārdošanu, pat ja īpašums tiek nodots bez maksas. Un, ja notiek pārdošana, jums jāiekasē PVN.
Izplatīta metode, kā no tā izvairīties, ir reorganizācija ekskrēcijas veidā.Uzņēmums B izceļas no uzņēmuma A, kas atrodas galvenajā nodokļu sistēmā, un tas izmantos vienkāršoto nodokļu sistēmu. Saskaņā ar likumu uzņēmums B ir uzņēmuma A pārņēmējs reorganizācijā. Ja uzņēmums A nodod kādu īpašumu uzņēmumam B, tas netiks uzskatīts par pārdošanu. Attiecīgi nebūs nodokļu bāzes. Tīra PVN optimizācija! Bet ziedē ir muša - reorganizācijas process pats par sevi ir diezgan darbietilpīgs un ilgstošs.
Partnerība
Vienkārša partnerība ir sadarbības veids starp organizācijām, kas īslaicīgi apvienotas, lai sasniegtu konkrētu mērķi. Nevajag reģistrēties Federālajā nodokļu dienestā - biedri vienkārši noslēdz vienošanos par kopīgām darbībām savā starpā. Tajā pašā laikā viņi iegulda īpašumu, naudu, zināšanas, reputāciju kopējā labā - kam ir kas. Kā novērtēt ieguldījumus, izlemj arī paši biedri.
Šeit ir piemērs, kā samazināt PVN, nepārkāpjot likumu. Firma A un firma B izveidoja vienkāršu partnerību un deva ieguldījumu: firmai A ar īpašumu un firmai B ar naudu. Pēc noklusējuma tiek uzskatīts, ka noguldījumi ir līdzvērtīgi un ir partneru kopīgais īpašums. Pēc noteikta laika dalībnieki saprata, ka ir sasnieguši savu mērķi, un nolēma pārtraukt sadarbību. Ir pienācis laiks ņemt savus noguldījumus - šeit notiek apmaiņa. Firma A ņem naudu, un firma B ņem īpašumu. Nodošana notika, bet nodokļu objekts neradās - šāda darbība juridiski netiek uzskatīta par ieviešanu un nav apliekama ar PVN.
Teorētiski šī ir ideāla shēma PVN samazināšanai. Tas, kā tas darbojas praksē, ir pilnībā atkarīgs no ieviešanas. Pirmkārt, jums ir jābūt labi pārdomātam mērķim izveidot partnerību. Otrkārt, to nevajadzētu pārāk ātri aizvērt - tas dalībniekiem nodos “visu galvu”. Treškārt, ir vērts gatavoties tam, ka nodokļu iestāžu prasības var nākties aizstāvēt tiesā. Šķīrējtiesas praksē ir gadījumi, kad tiek nolemts par labu partnerības dalībniekiem, tāpēc ar kompetentu pieeju panākumu iespējas ir lielas.
Priekšapmaksas maskēšanās shēmas
Priekšapmaksa par piegādēm nākotnē tiek aplikta ar PVN tāpat kā maksājumi par īpašumu vai precēm. Bet tas ir pavisam cits jautājums, ja pārdevējs saņem tādu pašu summu no pircēja citā statusā. Tas ir pamats PVN optimizēšanai, izmantojot rēķinus, aizdevumus, noguldījumus. Visu shēmu būtība ir aptuveni vienāda ar mazām niansēm. Pirmkārt, pircējs pārskaita pārdevējam avansa maksājumu, kas tiek maskēts, piemēram, kā naudas aizdevums, un pārdevējs īpašumu nodod pircējam. Pēc tam pusēm ir savstarpējās prasības: pārdevējs saņem tiesības no pircēja pieprasīt maksu par īpašumu, bet pircējs no pārdevēja - atdod aizdevumu. Puses tiek noregulētas, savstarpēji kompensējot pretprasības, un PVN objekts nerodas.
Neslēpsim: šīs shēmas nodokļu iestādēm ir labi zināmas. Tāpēc pasākuma veiksme būs atkarīga no tā, vai inspektori varēs pierādīt, ka darījums par aizdevuma, rēķina, depozīta nodošanu tika noslēgts.
Zaudē kā daļu no vērtības
Cita kopīga shēma ir balstīta uz sodu piemērošanu. Līgums ietver nosacījumu, ka, pārkāpjot dažus tā noteikumus, pircējs maksā pārdevējam soda naudu. Tas var būt, piemēram, termiņš līdzekļu pārskaitīšanai. Šajā gadījumā darījuma objekta cena tiek noteikta apzināti zemāka nekā reālā. Pircējs, protams, “pārkāpj” līguma noteikumus un maksā līgumsodu. Rezultātā pārdevējs saņem pilnu īpašuma vērtību, kas ir līgumā norādītās summas un soda naudas summa. Sankcijas nav apliekamas ar PVN, un tas pārdevējam ļauj ietaupīt daļu nodokļa. Riski ir tādi paši kā iepriekšējās shēmās - tie nav jaunumi Federālajam nodokļu dienestam.
Noslēgumā es gribu teikt, ka ir vismaz simts veidu, kā izvairīties no PVN maksāšanas. Un daudzi no viņiem ir vismaz pelēki un pat pilnīgi melni.Tātad, izlemjot, kā samazināt PVN, jums nevajadzētu piekrist nevienai nodokļu optimizācijas speciālistu ierosinātai shēmai. Galu galā par to jums ir jābūt atbildīgam!