Amortizētās izmaksas - kas tas ir? Grāmatvedības noteikumu nolietojums

Katrā organizācijā ietilpst objekti, kas klasificēti kā pamatlīdzekļi, par kuriem tiek iekasēts nolietojums. Šī raksta ietvaros tiks apskatīts, kas ir nolietojamās izmaksas (16. SGS), kā tiek veikti nolietojuma atskaitījumi, kādiem bilances aktīviem jābūt nolietojamiem.

OS nolietojums

Faktiski nolietojumu izsaka kā pakāpenisku pamatlīdzekļu (pamatlīdzekļu) iegādei nodoto izmaksu pārnešanu uz produkcijas izmaksām (izmaksām). Nolietojums ir noteikts PBU 6/01 17. – 25. Punktā, kas apstiprināts ar Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas rīkojumu.

Amortizētās izmaksas ir objekta iegādes cena, ņemot vērā visas izmaksas, atņemot atlikušo vērtību - summu, ko var iegūt, likvidējot aktīvu. Praksē tālākpārdošanas vērtība bieži ir zema, tāpēc biežāk to var atstāt novārtā.

Atlikušo vērtību aprēķina kā aktīva sākotnējo pirkuma vērtību, no kuras atskaitīts aprēķinātais nolietojums. Amortizētās aizstāšanas izmaksas ir uzkrātā nolietojuma summa.

Šādas juridiskas personas var kreditēt nolietojumu:

• pati organizācija - uz īpašumu, kas ir tās īpašums;
• nomnieks - par OS aktīviem, kas nomāti saskaņā ar līgumu;
• iznomātājs - par nomātu nekustamo īpašumu;
• nomnieks vai iznomātājs - pamatlīdzekļiem, kas tiek nodoti saskaņā ar finanšu nomas līgumu (saskaņā ar līguma noteikumiem).

Zemāk mēs apskatīsim uzkrāšanas procedūru un sniegsim tādu jēdzienu dekodēšanu kā atlikušās, aizstāšanas un amortizētās izmaksas. SFPS, RAS un citi standarti un noteikumi nav pretrunā ar turpmāk norādītajiem materiāliem.

Pamatlīdzekļi, uz kuriem attiecas nolietojums

Pamatlīdzekļos, uz kuriem attiecas nolietojums, ietilpst ēkas, būves, darbarīki un citi materiāli, kas uzrādīti materiālā formā, kuru kalpošanas laiks darbības laikā ir vairāk nekā viens gads.

Pamatlīdzekļu sastāvs cita starpā ietver dabas resursus (piemēram, ūdeni, minerālu resursus) un zemes gabalus. Tomēr bilancē tās vienmēr tiek uzskaitītas atsevišķi to iegādes vērtībā. Tas ir saistīts ar faktu, ka dabisko objektu īpašības praktiski nemainās pēc laika. Izņēmums var būt dabiskās teritorijas, kur notiek ieguves rūpniecība. Šādos gadījumos zarnas ir noplicinātas, tāpēc aprēķinus veic nedaudz citā formā.

Nolietojumu nevar uzkrāt bezpeļņas organizācijām. Attiecīgajam īpašumam nolietojums tiek norakstīts kontā Nr. 010, ko izmanto pamatlīdzekļu nolietojuma aprēķināšanai. Ja OS ir dzīvojamā ēka (kopmītne, dzīvojamā ēka utt.), To arī neatskaita, veicot uzskaiti amortizētajās izmaksās. Izņēmumi ir tikai objekti, kas uzskaitīti bilancē kontā 03 un rada ienākumus.

Nolietojums ir pakļauts īpašumam, uz kuru attiecas kāds no šiem nosacījumiem:

• ir organizācijas īpašums;
• sastāv no operatīvās vadības;
• darbojas kā nomas objekts.

Tiesību akti ļauj neuzkrāt nolietojumu un norakstīt izdevumus uzreiz pēc pamatlīdzekļu iegādes, ja:

• Pamatlīdzekļu amortizējamās izmaksas - ne vairāk kā 40 000 rubļu;
• OS ir brošūra, grāmata vai cita drukāta publikācija (cenai nav nozīmes).

Nolietojuma procedūra

Lai reģistrētu objektu bilancē kā pamatlīdzekli, nav svarīgi, kurā brīdī to sāks izmantot. Tam jābūt tādā stāvoklī, lai to varētu izmantot. Šis noteikums attiecas arī uz īpašumu, kuru obligāti reģistrē valsts iestādēs. Vadlīnijās Nr. 91n norādīts, ka jebkurš īpašums ir nekavējoties jāreģistrē, tiklīdz ir aprēķinātas nolietojamā īpašuma sākotnējās izmaksas. Tas ir, īpašniekam nav jāgaida objekta pilnvaru likumības brīdis pēc attiecīgo dokumentu iesniegšanas reģistrācijas iestādē.

Pēc mēneša, kurā īpašums tika ņemts vērā, nolietojums sāk uzkrāties katru mēnesi. Uzkrāšanas periods pilnībā sakrīt ar pamatlīdzekļa kalpošanas laiku. Attiecīgi nolietojuma atskaitījumi beidzas pēc mēneša, kurā īpašums ir pilnībā atskaitīts no uzņēmuma vai organizācijas bilances.

Nolietojums tiek uzkrāts vienmērīgi līdz objekta kalpošanas laika beigām. Uzkrājums tiek pārtraukts tikai tad, ja:

• tiek veikta OS modernizācija un rekonstrukcija, un šo darbu ilgums pārsniedz vienu gadu;
• pamatlīdzekļi tika iesaldēti trīs mēnešus.

Pārējā laikā amortizācijas maksām vajadzētu būt regulārām. Par nolietojumu iekasē, neņemot vērā pamatlīdzekļa izmantošanas faktu, pat ja darbam ir sezonāls raksturs vai ja objektā tiek remontēts aprīkojums.

OS darbības periods

Lai aprēķinātu īpašuma objekta lietderīgās lietošanas laiku (STI), tiek ņemti vērā šādi parametri:

• darba grafiks un maiņu skaits;
• apkārtējās agresīvās vides ietekme;
• kalpošanas laiks, kas norādīts OS pievienotajā dokumentācijā
• papildu piemērošanas ierobežojumi (līgumiski, normatīvi, juridiski utt.).

Katrs uzņēmums patstāvīgi izveido JFS saskaņā ar PBU dokumentu Nr. 6/97 (1998. gada 1. janvāris). Lielākā daļa uzņēmumu dod priekšroku pamatlīdzekļu nodokļu klasifikācijai, kas sadalīta dažādās nolietojuma grupās. Šo iespēju paredzēja īpašs Krievijas Federācijas valdības dekrēts Nr. 1, kas iecelts 2002. gada 1. janvārī.

STI noteikšanas metodes saskaņā ar PBU 1/2008 7. punktu ir bez kļūdām noteiktas iestādes grāmatvedības politikā. Iepriekš noteiktais piemērošanas periods nav jāpārskata, nerēķinot tos brīžus, kad organizācija veic operētājsistēmas remonta darbus, kas palielina objekta iepriekšējo veiktspēju. Tas var būt, piemēram, modernizācija, rekonstrukcija un citas atjaunošanas darbības.

Bet šajā situācijā ir vērts pievērst īpašu uzmanību tam, ka katrai iestādei ir likumā noteiktas tiesības pieņemt neatkarīgu lēmumu par rekonstruētā objekta rekonstrukcijas pārskatīšanu un to, vai kalpošanas laiks ir jāmaina vai nē.

Iepriekš operēta operētājsistēma

Ja organizācija iegādājas jau izmantotu objektu, nolietojuma vērtību aprēķina standarta kārtībā, bet obligāti iekļaujot visas izmaksas, kas saistītas ar šī objekta iegādi.

Tajā pašā laikā tā kalpošanas laiks jāsamazina par laiku, kad to faktiski izmanto iepriekšējais īpašnieks. Un tikai šajā gadījumā nolietojums tiek piešķirts, pamatojoties uz nesen aprēķināto īpašuma kalpošanas laiku.

Nolietojuma metodes

Pašlaik grāmatvedībā praksē tiek izmantotas vairākas nolietojuma aprēķināšanas metodes, kuru pamatā ir PBU 6/01 18. lpp. Izmantojot kādu no tiem, vispirms tiek aprēķinātas amortizētās izmaksas - tas ir nepieciešams nosacījums turpmākiem aprēķiniem.

Ja nolietojuma metode operācijas iekārtai jau ir piešķirta, tad to nevar mainīt visu tās darbības laiku. Arī bieži bilancē visi pamatlīdzekļi tiek apvienoti līdzīgās grupās pēc veida (piemēram, transports, būves utt.).Tajā pašā laikā, lai vienkāršotu aprēķinus, visiem līdzekļiem, kas iekļauti šādas grupas sastāvā, tiek izmantota tā pati nolietojuma aprēķināšanas metode.

Tomēr jāatzīmē, ka viendabīgu grupu veidošanas princips oficiālajos dokumentos nekādā veidā nav izklāstīts. Bet pieredzējuši grāmatveži iesaka izveidot īpašumu grupas, ņemot vērā to galveno mērķi. Šajā gadījumā jūs varat sekot metodiskajām vadlīnijām Nr. 91n, kur ir tādu objektu grupu piemēri kā transports, ēkas utt. Regula par dažādu operētājsistēmu apvienošanu grupās jāiekļauj iestādes grāmatvedības politikā.

Visām izmaiņām grāmatvedības organizatoriskajos dokumentos jāstājas spēkā nākamā gada 1. janvārī pēc apstiprinātā rīkojuma pieņemšanas gada. Šis noteikums jo īpaši attiecas uz tām izmaiņām, kurām tiks piemērota amortizēto izmaksu aprēķināšana.

Uzņēmumam, neņemot vērā izvēlēto amortizācijas kreditēšanas metodi, iepriekš jāaprēķina amortizējamo atskaitījumu norakstīšanas summa par gadu. Izņēmums ir atskaitījumu aprēķināšana proporcionāli apjomam, kurā katru mēnesi saskaņā ar iepriekš noteiktu formulu jāaprēķina nolietojums.

Lineārs

Vienkāršākais un visizplatītākais aprēķins ir lineārā metode nolietojamās vērtības aprēķināšanai. Uzkrājumu rezultāts šajā gadījumā, aprēķinot gada nolietojumu, tiek aprēķināts kā nolietojamā īpašuma sākotnējās izmaksas, ņemot vērā visas iespējamās izmaksas, kas reizinātas ar nolietojuma likmi, ko aprēķina no īpašuma ekspluatācijas brīža.

Formulas

• N_bet = 100%: SPI,

kur n_bet - atvasinātā nolietojuma likme, un SPI - aktīva kalpošanas laika gadu skaits.

• A_g = N_ar x N_bet,

kur n_bet - atvasinātā nolietojuma likme, P_ar - OS sākotnējā pirkuma vērtība, A_g - nolietojuma gada likme.

• A_m = A_g : 12,

kur a_m mēnesī aprēķinātais nolietojums,_g - nolietojuma gada likme.

Samazināts līdzsvars

Šīs metodes izmantošana ir visoptimālākā grāmatvedībā, ņemot vērā pakāpenisku īpašuma lietošanas efektivitātes samazināšanos. Gada nolietojuma aprēķins notiek, atreizējās vērtības reizināšanas, no SPI OS aprēķinātās atskaitītās likmes un paātrinājuma indikatora, kura vērtība nepārsniedz 3, reizināšanas dēļ.

Koeficienta lielumam jābūt iepriekš noteiktam iestādes grāmatvedības politikā. Organizācijām nav pilnvaru spontāni noteikt šo koeficientu; kad to ievieš, ir jāpaļaujas uz normatīvajiem dokumentiem, kas nosaka nosacījumus, saskaņā ar kuriem ir pieļaujama paātrināta amortizācija.

Aprēķina formulas

• A_g = O_ar x N_bet x k_paātrināt,

kur a_g - aprēķinātā nolietojuma likme gadā, N_bet - atvasinātā nolietojuma likme, K_paātrināt - paātrinājuma indikators, О_ar - atlikušā cena.

Nolietojamā īpašuma atlikušo vērtību aprēķina kā sākotnējo pirkuma vērtību, no kuras atskaitīts viss uzkrātais nolietojums īpašuma pēdējā kalpošanas laikā.

Pēc SPI gadu skaita

Izmantojot šo metodi, nolietojums ir vienāds ar sākotnējo iegādes izmaksu reizināšanu ar laiku, kas atlicis līdz JFS pabeigšanai, un sekojošo dalīšanu ar JFS gadu skaita summu, kas izteikta.

Formula

• A_g = N_ar x t_SPI : SCHL_SPI,

kur a_g - nolietojuma likme par gadu, SCHL_SPI - kopējais gadu skaits SPI, CH_SPI - gadu skaits SPI, P_ar - aktīva sākotnējās amortizētās izmaksas.

Proporcionāli ražošanas apjomam

Šāda veida nolietojuma maksājumus katru mēnesi skaita kā visu izstrādāto produktu vērtību konkrētajā mēnesī, kas reizināts ar nolietojamā īpašuma sākotnējo pirkuma vērtību un dalīts ar visu produkciju par visu lietošanas laiku.

Formula

• A_m = N_ar x ov_f : OB_n,

kur a_m - mēneša nolietojuma likme, OB_f - ikmēneša produkcijas atspoguļojums, P_ar - sākotnējās izmaksas, kas pamatotas ar iekārtu, OV_n - visa izlaides aptuvenais pārklājums visam laikam.

Piemēri

Decembrī Vinnijs iegādājās medus pudeļu pildīšanas līniju, kuras kopējās izmaksas sasniedza 240 tūkstošus rubļu, bet SPI - 5 gadus. Ir jāaprēķina iegādātā uzņēmuma nolietojums, ņemot vērā visus esošos nosacījumus.

1. Izmantojot lineāro metodi.

N_bet = 100% : 5 = 20%;

A_g = 240 000 x 20% = 48 000;

A_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Pakāpeniski samazināta atlikuma izmantošana K_paātrināt = 1.

N_bet = 20%;

1 gads: A_g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O_ar = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 gadi: A_g = 192 000 x 20% = 38 400, O_ar=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 gadi: A_g = 153 600 x 20% = 30 720, O_ar = 122 880;

4 gadi: A_g = 122 880 x 20% = 24 576, O_ar=98 304;

5 gadi: pēdējā gadā galīgo nolietojuma likmi aprēķina kā nolietojamā īpašuma atlikušo vērtību, no kuras atskaitītas likvidācijas izmaksas. Pieņemsim, ka līniju var pārdot pēc gada par 50 000 rubļu. Tad gada nolietojums būs vienāds ar 48 304 (98 304 mīnus 50 000).

3. JFS uzkrātā gadu skaita vērtības norakstīšana.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 gads: A_g = 240 000 x 5: 15 = 80 000;

2 gadi: A_g = 240 000 x 4: 15 = 64 000;

3 gadi: A_g = 240 000 x 3: 15 = 48 000;

4 gadi: A_g = 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5 gadi: A_g = 240 000 x 1: 15 = 16 000.

4. Izmaksu norakstīšana atkarībā no izlaides apjoma.

Pieņemsim, ka uzņēmums "Supercasserole" iegādājās mašīnu par 120 000 rubļu. Saskaņā ar pievienoto dokumentāciju, ar tās palīdzību jūs varat atbrīvot simts tūkstošus vāciņu. Pirmajā mēnesī tika izlaisti 9 tūkstoši vāciņu, otrajā - 5 tūkstoši. Tad:

1 mēnesis: A_m = 120 000 x 9 000: 100 000 = 10 800 rubļu.

2 mēneši: A_m = 120 000 x 5000: 100 000 = 6 000 rubļu. utt.

Visos minētajos piemēros nolietojamās aizstāšanas izmaksas būs kopējais nolietojums, kas uzkrāts noteiktā laika posmā. Piemēram, pēdējā gadījumā, aprēķinot divos mēnešos, tas būs vienāds ar 16 800 (10 800 + 6000).

Nemateriālo aktīvu nolietojums

Nemateriālie aktīvi ir šādi:

• tās ir tiesības uz programmām, preču zīmēm, izgudrojumiem, selektīviem sasniegumiem, unikāliem modeļiem;
• uzņēmuma biznesa reputācija ir starpība starp uzņēmuma pirkuma vērtību un tā neto aktīvu cenu.

Parasti nemateriālo aktīvu lietošanas periodu nosaka sertifikāta, pievienotā patenta utt. Ilgums. Ja to ir grūti noteikt, grāmatvedim tas jāidentificē, ņemot vērā PBU 14/2007. Izņemtais darbības laiks nevar būt ilgāks par paša uzņēmuma darbības laiku.

Parasti nemateriālo aktīvu nolietojums tiek uzkrāts ar sadalītās-lineārās metodes palīdzību visā dzīves ciklā. Tomēr ir atļauts izmantot arī papildu nolietojuma metodes.

Uzņēmuma reputācijas amortizētie uzkrājumi tiek veikti 20 gadus (ja šis periods nepārsniedz uzņēmuma periodu) lineārā veidā. Šo atskaitījumu secību nosaka PBU 14/2007 44. punkts.

Viendabīgu nemateriālo aktīvu grupai jāizmanto tā pati nolietojuma metode. Aktīva amortizētās izmaksas tiek aprēķinātas pēc analoģijas ar pamatlīdzekļiem.

Finanšu instrumentu nolietojums

Finanšu saistības ir obligāti uzņēmuma maksājumi finanšu vienošanos rezultātā. Finanšu aktīvi tiek uzrādīti no vērtspapīru un līdzekļu kombinācijas, ļaujot uzņēmumam gūt papildu ienākumus.

Nolietojums tiek aprēķināts, izmantojot efektīvās procentu likmes metodi kā starpību starp sākotnējo pirkuma cenu un cenu pilnīgas atmaksas brīdī, no kuras atskaitīti slikto parādu norakstījumi un vērtspapīru vērtības samazinājums. Amortizētās izmaksas ir finanšu aktīvu un saistību pirkšanas cena, no kuras atskaitīti maksājumi, kas veikti parāda samaksai +/- nolietojums.

Efektīva procentu likme ir nepieciešama, lai laika gaitā diskontētu paredzētos maksājumus. Diskontēšanu veic ar salikto procentu likmi. Citiem vārdiem sakot, faktiskā likme ir ienākumu līmenis attiecībā pret to atmaksu, norāda finanšu atdeves likmi.

Salikto procentu aprēķināšanas formula:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

kur Fn ir nākotnes maksājumi, P ir aktīva pašreizējā vērtība, I ir procentu likme, n ir periods, par kuru tiek aprēķināts maksājums.

Piemērs

Banka izsniedza aizdevumu 100 tūkstošu rubļu apjomā, kas pēc 5 gadiem ir jāatmaksā 150 tūkstošu rubļu apjomā.Aizstājot šos datus formulā, iegūst vienādojumu:

150 000 = 100 000 x (1 + i)⁵. Līdz ar to I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Tad procentu aprēķins izskatīsies šādi:

1 gads: 100 000 x 1,0845 = 108 450 - nolietojamie izdevumi gada beigās;

2 gads: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 gads: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 gads: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5 gads: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Tāpat aprēķinus veic ar jau zināmu procentu likmi.

Rezumējot

Kā redzams no visa iepriekšminētā, amortizētās izmaksas ir aktīvu pirkšanas cena, no kuras atskaitītas to likvidācijas izmaksas. Arī nolietojums ļauj pakāpeniski norakstīt visas amortizētās īpašuma izmaksas ar sekojošu naudas izlaišanu. Rezultātā izrādās, ka organizācija vai uzņēmums pilnībā apmaksā nekustamā īpašuma iegādes izmaksas.