Šīs izpētes tēmas nozīme ir tajā, ka pamatlīdzekļiem ir milzīga loma darba procesā, jo tie kopā veido ražošanas un tehnisko bāzi. Un tie nosaka uzņēmuma ražošanas jaudu. Firmām ir tiesības piederēt, izmantot šos līdzekļus: tās var ziedot vai pārdot citiem uzņēmumiem bez maksas, apmainīt, iznomāt, norakstīt bilanci, ja tās ir nolietojušās vai morāli novecojušas neatkarīgi no tā, vai tās ir pilnībā nolietojušās. Tāpēc nolietojums ir ļoti nozīmīgs grāmatvedībā un analīzē uzņēmumā.
Nolietojuma koncepcija
Nolietojuma fonda noteikšana ir pavisam vienkārša. Nolietojums ir pamatlīdzekļu nolietojums, ko izraisa to fiziskais patēriņš vai aktīvu vērtības sadalīšanas metode to lietošanas laikā.
Nolietojumu bilancē un nodokļu likumdošanā saprot kā izmaksas, kas saistītas ar pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu pakāpenisku nolietojumu. Tā ir cena, kas neattiecas uz finanšu aizplūšanu. Tas apvieno ierobežošanas jēdzienu.
Atpirkšana ir pamatlīdzekļa vērtīgs patēriņš jau no tā lietošanas sākuma. Šī kategorija apzīmē uzkrāto nolietojumu. Piemēram, bāzes aktīva sākotnējās izmaksas ir 6000 rubļu. Nolietojums pamatlīdzekļa lietošanas pirmajā gadā bija 1200 rubļu, otrajā - arī 1200 rubļu. Nolietojums pēc divu gadu lietošanas ir 2400 rubļu.
Aktīva nolietojums tiek ieskaitīts to izstrādājumu izmaksās, kas izgatavoti, izmantojot pamatlīdzekļus, kuru nolietojums ir samazināts, tādējādi izveidojot īpašu fondu. Šāda veida izmaksas nav naudas izmaksas. Tas ietver atskaitījumus, kas saistīti ar pamatlīdzekļu un nemateriālo aktīvu (izņemot nemateriālo vērtību) sākotnējo izmaksu sistemātisku un plānotu sadali. Pētītā kategorija ir objektīva izmaksu izpausme, kas nepieciešama preču un pakalpojumu ražošanai.
Tas sākas ne agrāk kā pēc pieņemšanas lietošanai mēnesī, kas seko mēnesim, kad ieraksts reģistrā, un beidzas, kad norakstījumi ir vienādi ar noteikta pamatlīdzekļa sākotnējām izmaksām.
Jēdziens grāmatvedībā
Likums par grāmatvedību ir nedaudz atšķirīgs pamatjautājumos, kas saistīti ar nolietojumu no nodokļu likumdošanas. Atšķirības attiecas uz nolietojuma sākumu, izņēmumiem, likmēm un aprēķina metodēm. Saskaņā ar šo koncepciju pamatlīdzekļiem un nemateriālajiem aktīviem nolietojumu veic ne agrāk kā tad, kad tie tika nodoti ekspluatācijā. Tāpēc, piemēram, nepabeigtā celtniecība netiek amortizēta.
Piemērs: uzņēmums iegādājās automašīnu. Mašīna ir jāuzstāda. Tikai pēc uzstādīšanas (nodošanas ekspluatācijā) pamatlīdzekļiem vajadzētu būt nolietotiem.
Jēdziens nodokļu tiesībās
Saskaņā ar nodokļu likumiem nolietojums jāsāk tā mēneša pirmajā dienā, kas seko mēnesim, kurā aktīvs tika reģistrēts reģistrā. Pamatlīdzekļus reģistrē ne vēlāk kā mēneša laikā pēc to nodošanas lietošanai. Tomēr ir arī izņēmumi.
Pamatlīdzekļi un nemateriālie aktīvi tiek amortizēti līdz to atpirkšanai:
- summas būs vienādas ar sākotnējām izmaksām, dažos gadījumos samazinot par paredzamo atgūstamo summu;
- aktīvs tiks pārdots, nodots;
- citu iemeslu dēļ aktīvs tiek pārtraukts.
Saskaņā ar likumu par grāmatvedību zeme nav pakļauta nolietojumam, ja vien to neizmanto ieguvei, izmantojot atklātas liešanas ieguves metodi. Nodokļu noteikumi nepieļauj ne tikai zemes nolietojumu, bet arī, piemēram, tiesības izmantot zemi neierobežotu laiku.
Grāmatvedības likums cilvēkiem dod brīvību izvēlēties nolietojuma metodes. Tas tikai norāda, ka, nosakot periodu un gada likmi, jāņem vērā pamatlīdzekļa ekonomiskās lietderības periods, kuru ietekmē šādi faktori:
- izmaiņu skaits, kurās darbojas pamatkapitāls;
- tehnoloģiskā un ekonomiskā progresa temps;
- pamatlīdzekļa efektivitāte, ko mēra pēc tā darbības stundu skaita, saražoto produktu apjoma vai cita piemērota pasākuma;
- juridiski vai citi ierobežojumi pamatlīdzekļa lietošanas laikam;
- Atlikušā aktīva būtiska posteņa neto pārdošanas cena, kā paredzēts likvidācijā.
Nodokļu likumdošanas noteikumi norāda situācijas:
- to noteikumu piemērošanu, kas izklāstīti gada likmju sarakstā, turpmāk saukts par "likmju sarakstu";
- “tarifu sarakstā” noteikto normu izmantošana;
- preferenciālo tarifu ieviešana attiecībā uz “tarifu sarakstā” norādītajiem;
- individuāli noteiktu likmju piemērošana;
- degresīvās metodes izmantošana - likmju samazināšana noteiktos taksācijas gados;
- vienreizējas atskaitīšanas maziem un iesācējiem nodokļu maksātājiem apsvēršana.
Kādi OS objekti ir un kas nav pakļauti nolietojumam?
Nolietojums ir atkarīgs no:
- pamatlīdzekļi, kas uzņēmumam jau pieder, attiecīgajā finanšu gadā no jauna iegādāti un pieņemti no pabeigtiem ieguldījumiem, nemateriālie aktīvi, ieguldījumi ārvalstu pamatlīdzekļos;
- citi aktīvi, kas nepieder nodokļu maksātājam, bet atbilst nosacījumiem, lai tos uzskatītu par pamatlīdzekļiem, kuru paredzētais lietošanas laiks ir ilgāks par gadu.
Nolietojums nav piemērojams šādām iespējām:
- muzeju eksponāti, mākslas darbi un citi objekti, kas iekļauti ilgtermiņa ieguldījumos;
- zemes, uz kurām netiek izmantoti atklātie minerāli.
Fonda koncepcija
Nolietojuma fonds ir skaidrās naudas summa, kas uzkrāta no atskaitījumiem no pamatlīdzekļiem un paredzēta to nolietotās daļas atjaunošanai.
Tam ir divējāds raksturs. No vienas puses, tas kalpo gan pamatlīdzekļu paplašinātas reproducēšanas procesam, gan, no otras puses, tas nodarbojas ar OS nolietojuma piedziņas procedūru.
Fonda nepieciešamība ir saistīta ar pamatlīdzekļu apkalpošanas nozīmi, jo tieši ar tā palīdzību tiek kompensēts to nolietojums, kā arī tiek veikta paplašināta reproducēšana.
Nolietojuma fonda divdabīgums, kas izveidots, ieviešot atkārtotus atskaitījumus saskaņā ar fiksētām normām, ir nolietojuma kā finanšu kategorijas rezultāts.
Nolietojums tiek uzkrāts nemainīgi un nemainīgi, un tas tiek iztērēts, lai kompensētu pamatlīdzekļu nolietojumu to reproducēšanas procesā tikai pēc parastā lietošanas perioda beigām. Nolietojuma fondu šajā laikā var izmantot kā papildu avotu līdzekļu paplašināšanai un uzkrāšanai. Šī uzkrāšanas fonda ieviešana ir saistīta ar laika nobīdi pamatlīdzekļu vērtības nodošanas galaproduktos procesā.
Fonda priekšrocības
Nolietojuma fonda izveidošana dod uzņēmumam papildu priekšrocības, jo tam piešķirtie līdzekļi netiek aplikti ar nodokli.Mūsu valsts pamatproblēma ir atbilstība pamatlīdzekļu optimālas aprites prasībām.
Nolietojuma politika ir būtiska uzņēmuma finanšu politikas sastāvdaļa, novecojušu iekārtu nomaiņa veicina tehnoloģiskā progresa attīstību uzņēmumā. Pašlaik notiek daudzu pamatlīdzekļu veidu nolietojuma likmju mainīšanas process. Un ir svarīgi, lai jaunie standarti būtu metodoloģiskais pamats morāli un fiziski novecojušu mašīnu apmaiņai, kuru vecums pārsniedz normatīvos noteiktos apkalpošanas standartus.
Šajā gadījumā amortizācijas aprēķinus un rādītājus var palielināt un detalizēt. Šajā posmā nolietojuma politikai jābūt orientētai uz vienības izmaksu samazināšanu kapitālajā remontā un remontējamo objektu skaita ierobežošanu, kā arī novecojušu ierīču nomaiņu.
Nolietojums ir spēcīgāks nekā citi piesaistītie līdzekļi, kas var ietekmēt ieguldījumu, kas vērsti uz pamatlīdzekļu reproducēšanu, daļas un apjoma palielināšanos.
Uzņēmumam jūs varat izveidot ticamas finanšu nolietojuma likmes, saskaņot tehniskā aprīkojuma lielumu un konvertēšanu ar remonta fonda lielumu, stiprināt sistēmas tirgus elementus, piemērot nolietojumu, samazināt nolietojuma fonda daļu, kas izveidota kapitālais remonts.
Fonda iecelšana
Nolietojuma fonda izmantošanas mērķis ir izteikts trīs galvenajās funkcijās:
- nodrošinot uzņēmuma pamatlīdzekļu pavairošanu, apmaiņu un modernizāciju;
- OS objektu ieviešanas uzskaite;
- stimulēšana rūpīgu pamata resursu rūpīgai izmantošanai.
Stimulu būtība ir izstrādāt mašīnu un ierīču izmantošanas veidus un metodes tā, lai palielinātu to kalpošanas laiku un uzkrātu pēc iespējas vairāk naudas nolietojuma fondā. Tas ļaus uzņēmumam norakstīt aprīkojumu par zemām gala izmaksām un pilnībā radīt visas nolietojuma izmaksas, kas ievērojami ietekmē uzņēmuma zaudējumus un tā nodokļu slogu.
Veidošanās un veidošanas pamati
Priekšnoteikums, lai izveidotu uzņēmumā amortizācijas fondu, ir radīto produktu un pakalpojumu pārdošanas operāciju esamība un ienākumu saņemšana no pārdošanas, kas rodas no šīs darbības.
Ja mēs runājam par ieņēmumu un ienākumu atšķirībām, tad pirmā doktrīna ir izmaksu atlīdzināšanas avots, kas uzņēmumam rodas, ražojot produktus un pakalpojumus un sagatavojot tos pārdošanai. Turklāt ieņēmumi ir faktors, kas ietekmē ienākumu veidošanos skaidrā naudā un rada uzņēmumam naudas rezervi.
Ja mēs ņemam vērā turpmākos ienākumu izmantošanas procesus, tad tas tiek sadalīts noteiktos komponentos, kas atšķiras pēc kvalitātes, balstoties uz uzskatiem un mērķiem.
Tā ir daļa no ieņēmumiem, kas iztērēti izglītībai, un ikmēneša nolietojuma fonda papildināšana, norakstot pamatlīdzekļu un esošo nemateriālo aktīvu uzkrāto summu.
Nolietojuma norakstīšana ir noteikta ienākumu daļa, ko uzņēmums gūst no produktu pārdošanas un pakalpojumu sniegšanas. Šis fonds parādās darbību rezultātā, lai apmaksātu pārdotos produktus un pārdotos pakalpojumus, saņemtu ienākumus no kapitāla izmantošanas utt. Galvenais uzdevums ir izveidot fondu materiālo un nemateriālo pamatlīdzekļu atjaunošanai.
Situācija, kad līdzekļi no nolietojuma fonda netiek izmantoti un tiek uzskaitīti ārpusbilances kontos, saskaņā ar esošo grāmatvedības metodoloģiju liecina par esošo aktīvu cenas samazināšanos un uzņēmuma aplēstajiem zaudējumiem, kas nav atspoguļoti bilances un finanšu rezultātu ziņojuma izstrādē.
Pastāv apgriezta situācija, kad nolietojuma fonda līdzekļi tiek iztērēti, pārsniedzot uzkrātās iemaksas, un kopsumma tiek parādīta ārpusbilances kontā ar mīnusa zīmi. Tas liek domāt, ka pamatlīdzekļu pieaugums, aizstāšana vai uzlabošana notika neizskaidrojama uzņēmuma ienākumu avota dēļ, kas nav atspoguļots galvenajos finanšu pārskatu veidos.
Lineārā opcija
Šī iespēja nolietojuma fonda noteikšanai ir visizplatītākā. Tas ir balstīts uz pamatlīdzekļu vērtības vienmērīgu sadalījumu laika gaitā (parasti tas ir kalendārais gads). Tiek pieņemts, ka lietotais objekts patērē savu vērtību vienmērīgi visā kalpošanas laikā. Tas noved pie tā, ka nolietojuma likme ir nemainīga un izriet no formulas:
A = C * K / 12.
A - gada nolietojuma likme;
C ir pamatlīdzekļu sākotnējās izmaksas;
K ir nolietojuma likme.
K = (1 / n) * 100, kur n ir kalpošanas laiks gados.
Galvenās amortizācijas lineārās izmantošanas priekšrocības ir šādas:
- aprēķinu vienkāršība;
- precīza grāmatvedība;
- vienveidīga izmaksu nodošana.
Šo metodi izmanto, ja tiek plānots, ka aktīvs nesīs tādu pašu peļņas summu visā lietošanas periodā.
Starp trūkumiem, kas saistīti ar nolietojuma izmantošanu lineārā veidā, mēs izceļam:
- nav piemērojams iekārtām, kuras ātri noveco;
- produktivitātes samazināšanās, palielinoties lietošanas gadu skaitam;
- īpašuma nodokļa kopējā vērtība ir augstāka nekā ar nelineārām metodēm.
Nolietojuma samazināšanas metode
Ilgtermiņa aktīva ekonomiskā lietderība samazinās, to lietojot, kas nozīmē, ka nolietojuma norakstīšana pamatlīdzekļa pirmajos lietošanas gados ir augstāka nekā nākamajos gados. Tas ļauj ātri izmaksās iekļaut lielāko daļu sākotnējo objekta izmaksu, kas parasti ir izdevīga uzņēmumam (bet ne vienmēr). Aprēķinot nolietojumu, likme nemainās, bet tiek atjaunināta tā aprēķināšanas bāze. Aprēķins tiek veikts pēc neto izmaksām, tas ir, atskaitot esošos norakstījumus.
Tiek izmantota īpaša šīs metodes versija, kuru dažreiz sauc par lineāri progresīvu. Tajā norakstīšanu veic, izmantojot pazeminošu paņēmienu, sākot ar gadu, kurā šādā veidā noteiktais nolietojums būs mazāks par nolietojumu, kas aprēķināts, izmantojot lineāro metodi.
Progresīva iespēja
Saskaņā ar šo metodi nolietojumu aprēķina, palielinot to kalpošanas laika beigās. Tas izriet no pieņēmuma, ka, jo vecāks ir objekts, jo vairāk jums būs nepieciešams tērēt tā remontam. Tāpēc tās darbības izmaksas palielinās.
Ienākumu rezerves nolietojums
Šī ir tīras peļņas metode. Saskaņā ar to ilgtermiņa aktīva vērtība tiek amortizēta proporcionāli noteiktos periodos sasniegtajai peļņai.
A = op - op * kungs / pc,
Vai arī - paveiktā darba apjoms;
Mp - paredzamā neto peļņa šajā periodā;
PC ir aprēķinātie neto ieņēmumi, kas sasniegti, izmantojot šo iespēju.
Nolietojuma novērtēšana
Tajā uzņēmumi analizē šī objekta pašreizējo vērtību un salīdzina šo vērtību ar summu perioda sākumā. Noteiktā laika posmā tiek aprēķināta nolietojuma summa.
A = OK + ΔO - OK,
kur ΔО - vērtības pieaugums;
Ok - vērtība perioda beigās.
Šīs metodes trūkums ir augsta objektivitāte un fakts, ka novērtējums ir pakļauts ļoti spēcīgām tirgus cenu izmaiņām, kas var izraisīt nepareizu izmantošanu.
Grupas nolietojuma metode
Tas amortizē aktīvu grupu ar līdzīgu izmantošanu uzņēmumā, līdzīgi sākotnējām izmaksām un ekonomiskās lietderības periodam. Šo metodi parasti piemēro objektiem ar mazu vienības vērtību.
Secinājums
Nolietojuma fonds ir uzņēmuma pamatlīdzekļu atjaunināšanas un aizstāšanas avots. Galvenais monetāro resursu veidošanās avots ir fonds. Tās vērtība sasniedz ienākumu apmēru, kas paliek uzņēmuma rīcībā. Reizi gadā ieguldījumos pamatlīdzekļos samazinās līdz 50% no nolietojuma līdzekļiem no kopējās pašu kapitāla summas, kas tiek piešķirta uzņēmuma attīstībai.
Nolietojuma summa tiek iekļauta produktu ražošanas izmaksās (izmaksās) un tiek pārnesta uz izstrādājumu vērtību. Uzņēmumiem ir jāuzsilda atskaitījumu summa, “atliekot” tos no ieņēmumiem par produktiem, kas pārdoti nolietojuma fondam. Uzņēmumu ikgadējo atskaitījumu summu nosaka saskaņā ar pamatlīdzekļu vērtības noteikumiem.