Abejotinų skolų rezervų sudarymas: formavimo procedūra, apskaita. 63 sąskaita „Atidėjimai abejotinoms skoloms“

Komercinėje praktikoje turite veikti kaip skolintojas ir skolininkas. Pirmoje situacijoje susidaro situacija, kai partneriai dėl vienokių ar kitokių priežasčių negrąžina skolos laiku arba iš esmės nevykdo piniginių įsipareigojimų. Bet tokia finansinė padėtis turėtų būti patikimai atspindėta įmonės apskaitoje ir finansinėje apskaitoje. Tam yra sukurtas specialus rezervas, vadinamas abejotinu.

Apsvarstykite abejotinų skolų rezervų sudarymą, apskaitos metodus, sąskaitas, kurios pridedamos prie šio proceso, taip pat nurašymo aspektus.

Koncepcija ir esmė

Norint sukaupti tikrą informaciją apie gautinų sumų būklę įmonėje, būtina sudaryti rezervą abejotinoms skoloms padengti. Pirmiausia mes apibrėžiame abejotinos skolos sąvoką.

Bendrovės gautinos sąskaitos, kurios greičiausiai nebus visiškai grąžintos, laikomos abejotinomis. Tai rodo šie veiksniai:

• partnerių pažeistos lėšų išmokėjimo už skolas sąlygos;
• duomenų apie rimtus finansinius sunkumus gavimas su partneriu skolininku;
• papildomų garantijų (įkeitimo, užstato, banko garantijos, turto ir kt.) trūkumas.

Abejotinos skolos identifikuojamos atliekant atsiskaitymų sąskaitų inventorizaciją:

• paskoloms ir paskoloms;
• už parduotas prekes;
• apmokant už atliktą darbą;
• išankstiniams mokėjimams pardavėjams.

Siekdama tinkamai atspindėti tokio tipo įmonės skolas balanse, bendrovė sudaro specialųjį rezervą, kuris turėtų būti naudojamas kaip apskaičiuotas apskaitos rodiklis. Tai reiškia, kad skolos suma balanse turėtų būti atspindėta atimant iš jos lėšas, kurios buvo skirtos rezervui. Sąnaudų ar pajamų turinyje turite parodyti:

• šio rezervo sukūrimas;
• jo padidėjimas;
• išlaidų sumažinimas.

Abejotina skola, pagal kurią organizacijos sudaro rezervus, apskaitos ir mokesčių įstatymai apibūdinami beveik vienodai. Jie reiškia rangovo pareigą, kuri egzistuoja organizacijai. Ši skola yra:

• nesumokėti per sutartyje nurodytą laikotarpį arba turint didelę tikimybę, kad per šį laikotarpį nemokėsite;
• nėra sumokėti per sutartyje nurodytą laikotarpį ir neužtikrinti garantijų įkeitimo forma.

Dėl to apskaitos taisyklės, skirtingai nei mokesčių įstatymai, leidžia susisteminti kaip abejotinas skolas ne tik tas skolas, kurios jau yra pasibaigusios, bet ir skolas, kurių sumokėjimas dėl bet kokios priežasties sukelia pagrįstus svyravimus. Tai reiškia, kad abejotinų skolų sąvoka apskaitoje aiškinama plačiau.

Teisės aktai

Su rezervu susijusių klausimų valstybinis reguliavimas vykdomas šiais dokumentais:

• Rusijos mokesčių kodeksas (2 dalis).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Kūrybos pagrindai

Abejotinų skolų atidėjimų formavimo ypatybės nėra oficialiai apibrėžtos. Organizacijos be kitų pagalbos turi sukurti tinkamas nuostatas ir įtvirtinti jas vidaus įstatymuose. Todėl turite atsižvelgti į priimtas įmonės finansinių atsargų reguliavimo ypatybes. Tarp jų yra:

• sukūrimo pagrindas: šios rūšies rezervams reikalingi gautinų sumų atsargų rodikliai;
• išskaitymų suma gali būti nustatoma kiekvienai sandorio šaliai atskirai (analitinė abejotinų skolų apskaita). Atsižvelgiant į visa tai, atsižvelgiama į kiekvienos sandorio šalies pelningumą (reali finansinė galimybė ir galimybė visiškai ar iš dalies išieškoti skolas);
• rezervo sudarymo būdą gali pasirinkti organizacija be kitų pagalbos, remdamasi verslo specifika ir pačios skolos niuansais.

Yra trys tikėtini blogos skolos atsargų fondo kūrimo būdai:

• intervalas: mokesčių suma apskaičiuojama kiekvienu ataskaitiniu laikotarpiu (mėnuo, ketvirtis) apskaičiuojant skolos sumos procentą, kuris gali skirtis priklausomai nuo atidėto mokėjimo laipsnio;
• ekspertas: apskaičiuota skolos, kuri nebus sumokėta laiku, suma kiekvieno skolininko atveju bus lygi rezervo atskaitymų sumai;
• statistiniai: duomenys tiriami keliais laikotarpiais tuo pačiu metu, atsižvelgiant į skirtingų tipų skolas.

Organizacija privalo įregistruoti nustatytą skaičiavimo variantą ir jo ypatybes savo apskaitos politikoje. Turite užregistruoti tinkamas sąlygas kiekvienai skolos rūšiai. Pavyzdžiui, intervalų metodui turėtų būti nurodytas skaičiavimo laikotarpis ir išskaitymų procentas; ekspertui - skolininko mokumo aspektai ir kt.

Įsakymo pavyzdys, siekiant sudaryti abejotinų skolų rezervą, yra paruoštas kaip įsakymas iš galvos. Tai būtinai atspindi duomenis: neatsižvelgiant į tai, ar atsižvelgiama į PVM, ar ne, nustatytą datą, sukūrimo sąlygas.

Kūrimo tikslai

Abejotinas rezervas abiejose sąskaitose yra nukreiptas į abejotinų skolų, kurios dėl tam tikrų priežasčių tapo beviltiškos, nurašymą. Rezervo sudarymas tiek apskaitoje, tiek mokesčiuose turi tiesioginį poveikį įmonės finansiniams rezultatams. Rezervų sudarymas leidžia pripažinti nuostolius anksčiau laiko nurašant skolas, kurios ateityje gali pasirodyti beviltiškos.

Atminkite, kad abejotinos skolos pripažįstamos tokiomis situacijomis:

• po trejų metų;
• jei FSSP nusprendžia dėl negalėjimo susigrąžinti;
• sandorio šalies pašalinimo ir likvidavimo atveju;
• veikiami įvykių, kurie nepriklauso nuo šalių valios (taip pat įvykių, atsirandančių dėl valstybės valdžios aktų išdavimo), kurie trukdo įgyvendinti prievoles sumokėti sumas.

Apskaitos rezervo sudarymo procedūra leidžia įvykdyti vieną pagrindinių sąlygų: apskaitos duomenų patikimumo reikalavimą ir dėl to ataskaitų, sudarytų remiantis šiais duomenimis, reikalavimus. Tuo pat metu apskaitos ir atskaitomybės duomenų patikimumas yra esminis dalykas atliekant finansinius tyrimus ir priimant finansinius sprendimus.

Bendrosios formavimo taisyklės

Kuriant atsargų sumas apskaitoje ir finansinėje ataskaitoje, yra ir skirtumų, ir panašumų tarp pagrindinių aspektų ir principų. Šie principai yra bendri aprūpinimo procese. Abiejų rūšių apskaitoje pagrindinės taisyklės, kaip sudaryti:

• sudaromos pagal skolos sumų identifikavimo rezultatus inventorizacijos metu;
• pasiūlyti nepriklausomą skolos inventorizacijos dažnio nustatymą. Tačiau mokesčių taisyklės nurodo cikliškumą, kuris atitinka ataskaitinį ar mokestinį laikotarpį;
• suformuota dalijant skolas analitika;
• rezervui gali būti taikomos tos pačios operacijos: vertės keitimas, nepanaudotų atsargų sumos atkūrimas (nurašymas), nurašymas, susijęs su skolų, kurios buvo laikomos neatgaunamomis, rezervu;
• rengiant, keičiant ir nurašant, atsižvelgiama į sumų atitikimą finansinio rezultato duomenims: už kitus rezultatus finansinėje ataskaitoje, už neveikiančias - finansinėje ataskaitoje.

Inventorius

Tokių atsargų sumų sudarymo pagrindas yra įmonės finansinių įsipareigojimų aprašas, kuris atliekamas nurodytu periodiškumu. Ši procedūra yra įprasta bendrovių praktika rengiant metines ataskaitas ir formuojant rezervinius įnašus.Jį vykdo specialiai sudaryta teisės aktų normų komisija. Galutinis rezultatas yra reikalingos dokumentacijos parengimas, pavyzdžiui, aktas INV-17 forma. Prie akto pridedamas pažymėjimas, kuriame nurodomi visų pozicijų nuorašai. Aktą pasirašo procedūroje dalyvavę komisijos nariai.

Apskaita ir mokesčių apskaita

Abejotinų skolų atsargų sudarymo ypatybės apskaitos ir mokesčių inspekcijose labai skiriasi dėl to, kad šios apskaitos rūšys turi skirtingus tikslus. Palyginkite taisykles, būdingas abiem apskaitos rūšims, atsižvelgiant į rezervą:

1. Privalomas kūrimas. Išmokos už abejotinas skolas apskaitoje sudaromos pagal šio straipsnio 1 dalį. 1 p., 7 apskaitos taisyklės. Taikydamas kaupimo metodą mokesčių apskaitoje, buhalteris nusprendžia, ar sudaryti šį rezervą mokesčių apskaitai, ar ne (ši teisė atsispindi Mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 dalyje).
2. Išskaitymų pobūdis. Išmokos už abejotinas skolas apskaitoje yra apibrėžtos kaip „kitos išlaidos“, o mokesčių pareigūnams jos turėtų būti įtrauktos į ne veiklos išlaidas.
3. Abejotinos skolos aiškinimas. Apskaitai, siekiant kompensuoti rezervą, gali būti panaudota bet kokia skolos suma, kuri nebuvo grąžinta laiku, o mokesčių apskaitai tokie vėlavimai gali būti tik vėlavimai sumokėti už prekes.
4. Išskaitymų sumos nustatymas. Apskaitoje atskaitymų suma ir jos apibrėžimas priskiriami buhalteriui (atsižvelgiant į skolos specifiką), o mokesčių pareigūnams ši suma yra aiškiai nustatyta Mokesčių kodekse.
5. Bendra fondo suma. Buhalterijoje ji nėra ribojama, o mokesčių apskaitoje ji nustatoma ne didesnė kaip 1/10 įplaukų sumos.

Formavimo sąlygos

Rusijos finansų ministerijos įsakymai, nurodymai ir raštai nustato keletą kriterijų, būtinų užtikrinant atsargų abejotinoms skoloms susidarymą:

1. Fondas gali būti organizuojamas atsiskaitant su piliečiais ir organizacijomis: įsigytų produktų, paslaugų ar mokamo darbo pirkėjais. Avansiniai mokėjimai neįskaičiuojami į bendrą atsargų vertę.
2. Sukūrę rezervą, vadovai ar apskaitos organizacijos turėtų nuolat stebėti skolos dinamiką, nes jos būklė gali pasikeisti, o atsargų fondas atspindi realią situaciją (analitinis požiūris).
3. Buhalterinėje apskaitoje skola gali būti laikoma pasmerkta pagal Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis (kaip mokesčių apskaičiavimo atveju).
4. Jei iškyla klausimas, kuri atsargų turto apskaita yra taikoma (apskaitinė ar mokesčių), reikėtų atsižvelgti į šiuos dalykus:

• jei neatitikimai yra susiję su skolų sąlygų laiko koreliacijos skirtumu, tada šis skirtumas yra atidėtųjų mokesčių turto formavimo pagrindas;
• jei atskaitymų iš atsargų fondo suma apskaitai viršija mokesčių apskaitoje nustatytą 10 procentų ribą, įmonė dirbs su nuolatiniais finansiniais skirtumais.

Apmąstymai apskaitoje

Kadangi atskaitymai į šį rezervą yra apskaičiuotos vertės dinamika, jų atspindėjimas balanse yra susijęs su tam tikru cikliškumu. Jos įtraukiamos į laikotarpio, kurį pasikeitė aktyviosios atsargų sumos dalis, sąnaudas. Todėl informacija apie rezervo būklę turėtų būti įtraukta į kiekvieną apskaitos ataskaitą.

Mes vykdome buhalterinę apskaitą. Atidėjimai turi būti pripažinti debete 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ ir 63 paskoloje:

• Mes išleidžiame beviltiškas skolas. Jei skola, kuri anksčiau buvo nurodyta kaip abejotina, bus laikoma beviltiška, tada jos rezervas bus įskaitytas iš 63 sąskaitos debeto, kuri yra kompensuota iš 62-osios ar 76-osios. Jei beviltiškų skolų suma viršija rezervo sumą, jos turi būti nurašomos debete 91. Jei skola su pasibaigusiu laikotarpiu nurašoma, ji turi būti laikoma 007 sąskaitoje likusį penkerius metus, jei grąžinamos skolininko mokumo ir grąžinimo galimybės.
• Mes mokame dalimis.Jei mokėjimas iš skolininko buvo gautas iš dalies, tai daro teigiamą poveikį atsargų lėšų dinamikai, kuri turėtų atsispindėti kaip sąskaitos „Abejotinų skolų rezervas“ 63 sąskaitos debeto mokėjimas korespondencijoje su 91 sąskaita.
• Mes turime nepanaudotą rezervą. Tuo atveju, kai rezervas negali būti panaudotas iki ataskaitinių metų, einančių po jo sudarymo laikotarpio pabaigos, pabaigos, ši balanso vertė turėtų būti įtraukta į metų finansinius rezultatus pagal Dt Nr. 63, Kt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos “.
• Mes vykdome kaip mokesčių rinkliavas. Jei tvarkoma tik privalomoji atsargų apskaita ir neapmokestinama, nuolatiniai mokesčių skirtumai turėtų būti pripažinti mokesčių prievolėmis, atspindint juos debete 99 ir kredite 68.
• Atspindėjimas balanse. Kad atspindėtų abejotinas skolas, balanse pateikiama eilutė 1230. Ji atspindi skolų sumą atėmus joms rezervuotus atidėjinius. Papildomų atsargų apribojimai sudaromi pagal finansinės atskaitomybės 2350 eilutę („Kitos išlaidos“). Atskirai, 63 sąskaitos „Atidėjimai abejotinoms skoloms“ likutis neatspindimas balanse, todėl visa gautinų sumų kaina atitinkamai mažėja.

Pavyzdžiai

1 PAVYZDYS. Remdamasi parduotų prekių skaičiavimais, atlikdama ketvirčio inventorizaciją, įmonė nustatė abejotinas gautinas sumas 12 tūkst. Rublių. Šios skolos atveju buvo organizuotas 100% rezervas. Siuntimai, skirti sudaryti abejotinų skolų rezervą, bus šie: debetas 91–2, paskola 63–12 tonų. - Buvo sudarytas blogų skolų rezervas.

Po kurio laiko skolininkas grąžino dalį šių sąlygų 7 tūkst. Rublių. Siuntimai, skirti sudaryti abejotinų skolų rezervą: debetas 63, kreditas 91-1 - 7000 rublių. - atkurtas grąžintų gautinų sumų rezervas.

2 PAVYZDYS. Anksčiau organizacija turėjo abejotinų 10 tonų skolų. Buvo suorganizuotas 7000 rublių rezervas, tada jis buvo papildytas 100% skolos. Pasibaigus senaties terminui, ši skola buvo pripažinta beviltiška ir nurašyta nuostolingai. Atidėjimų abejotinoms skoloms atsiuntimas:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 rub. - Buvo sudarytas blogų skolų rezervas.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rublių. - papildomai sukauptas blogų skolų rezervas.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 rublių. - blogos skolos nurašomos rezervo sąskaita.

Mokesčių apskaita

Apsvarstykite galimybę sukurti abejotinų skolų rezervą mokesčių apskaitoje.

Mokesčių administratoriai nereikalauja atspindėti abejotinų skolų ir jų suteikimo. Bet jei buhalterija mano, kad tai būtina, tada šią teisę garantuoja ir reglamentuoja Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str.

Abejotinų ir blogų skolų apibrėžimas nesiskiria nuo apskaitos užduočių. Abejotinų skolų rezervo NU ir BU sudarymo tvarka skiriasi:

• jei skolos laikotarpis viršija 3 mėnesius, tada rezervo suma bus visiškai lygi skolos sumai;
• jei terminas baigiasi 45–90 dienų, į rezervą gali būti įtraukta tik pusė sumos;
• draudžiama keisti rezervą iki 45 dienų skolos.

Turint omenyje bet kokią abejotiną skolą, turėtų būti saugomi analitiniai įrašai, kad būtų galima iškart parodyti reakciją, jei skolininko būklė pagerės.

Mokesčių apskaitoje abejotinų skolų sumažinimas yra pateisinamas tik nuostolių, patirtų dėl nurašytų blogų sumų, padengimui.

Išmokos už abejotinas skolas ir pajamų mokestis yra glaudžiai susiję. Šis momentas yra užfiksuotas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje. Skolos rezervas sumažina pajamų apmokestinimo bazę.

Buhalterinės apskaitos spragų užpildymas

Abejotinų skolų atsargų sudarymo apskaitoje ir finansinėse ataskaitose taisyklės yra tokios skirtingos, kad nėra visiško tapatumo tarp momentų, kai skola laikoma abejotina, ir suformuotų atsargų dydžio. Bandymas sujungti šiuos veiksnius nustatant tuos pačius principus abiem apskaitos rūšims gali pažeisti nuostatas, pagal kurias reikalaujama sudaryti atsargas apskaitoje

1s paraiška

Organizacija turi dvi rezervo sudarymo galimybes: rezervas sukuriamas tik apskaitoje arba apskaitos ir apskaitos dokumentuose. Norėdami sukurti abejotinų skolų rezervą per 1s, turite įvesti parinktis kaip „Apskaitos politika“.

Viskas priklauso nuo atsargų apskaičiavimo metodo apskaitos mokesčių versijoje:

• kai rezervas apskaičiuojamas kas mėnesį (kas ketvirtį), tada apskaitoje jis bus nustatomas automatiškai tuo pačiu metu;
• kai skaičiavimas nepateiktas, tada jį bus galima apskaičiuoti kartą per metus.

Pagal 1C, skaičiavimas bus atliktas pagal nutylėjimą ta pačia tvarka kaip ir mokesčių apskaitai, išskyrus 10% pajamų ribą. Tai yra dar vienas argumentas už tai, kad organizacijai patogiau apskaičiuoti rezervą pagal apskaitos taisykles.

Įvedant informaciją apie pirkėjus ir sutartis, kurioms nėra suteikiamos garantijos, būtina nurodyti sutarties galiojimo laiką, nes skaičiavimais ja vadovausis programa.

Jei pagal sutartį yra garantija, tada eilutėje „Sutarties terminas“ turite atidėti kuo ilgesnį laikotarpį, tada programa neįtrauks šių sumų į rezervų skaičiavimą.

Išvada

Praktikoje labai dažnai įmonės susiduria su problemomis, susijusiomis su kitų šalių nemokėjimu, ypač tais atvejais, kai kalbama apie įmokų mokėjimą pagal sutartis. Nesumokėtas sumas įmonė gali gauti po tam tikro laiko arba pereiti į nesurinktų sumų kategoriją, kai jų nebebus galima reikalauti. Pastaroji padėtis gali neigiamai paveikti įmonės finansinę padėtį, nes kyla didelis grynųjų pinigų trūkumo pavojus. Siekdamos išvengti tokios situacijos, įmonės privalo sudaryti specialų rezervą tokioms abejotinoms sumoms.

Abejotinų skolų rezervo sudarymo procedūra apskaitoje ir finansinėse ataskaitose daugeliu aspektų labai skiriasi. Tai lemia ne tik skolos pripažinimo laiko skirtumą, bet ir sudaryto rezervo dydžio skirtumą. Skirtumai registruojami kaip laikini ir jiems taikomos PBU 18/02 taisyklės.

Vartotojams reikia informacijos apie atsargų dydį, kad jie žinotų tokių įsiskolinimų sumą gautinose sumose. Jei sutarčių mokėjimo terminas pasibaigė, tada organizacija privalo sudaryti joms rezervą, ypač nesant garantijų. Individualūs verslininkai gali arba nedarys tokių atsargų savo nuožiūra.

Sumos apskaičiavimo tvarką įmonė gali nustatyti savarankiškai ir dokumentuose įrašyti į apskaitos politiką.