Eksporto PVM grąžinimo tvarka

PVM grąžinimas už eksportą yra svarstomas 2 str. Mokesčių kodekso 171 str. Kaip kompensuoti PVM ir kokie dokumentai tam reikalingi, ką daryti konkrečiose praktinėse situacijose? Šios problemos nagrinėjamos šiame straipsnyje.

Eksporto PVM koncepcija

PVM yra užsienyje parduodamiems produktams nustatytas mokestis. Pirkdami produktą Rusijos Federacijoje, jūs jau sumokėjote mokestį. Tada įgyvendinsite jį eksportui. O eksportuojant 0% PVM, taip gali būti. Tokiu atveju susidaro situacija, kai PVM yra mokamas, tačiau biudžete mokėjimo nėra. Kitaip tariant, eksportuojant produktus galima permokėti eksporto iš Rusijos PVM į biudžetą.

Formaliai mokesčių inspekcija turi išlygą, pagal kurią įmonė gali grąžinti lėšas į savo sąskaitą. Ši situacija vadinama mokesčių grąžinimu su nuliniu eksporto PVM tarifu.

Kodėl verta saugoti atskirą eksporto PVM apskaitą?

Tokia apskaita teikiama visoms įmonėms, kurios veikia tiek vidaus, tiek užsienio rinkose. Taip yra dėl to, kad šių operacijų mokesčio nustatymo tvarka yra skirtinga. Bendroji taisyklė yra tokia. Yra keturios PVM atskaitos sąlygos:

• prekių priėmimas apskaitai;
• PVM mokėjimas;
• tiekėjo sąskaitos faktūros prieinamumas;
• prekės naudojamos operacijoms, kurioms taikomas PVM.

Jei prekės naudojamos eksporto operacijoms, į sąrašą gali būti įtraukta dar viena sąlyga: būtinybė IFTS institucijoms pateikti 0% mokesčio atskaitą su patvirtinamųjų dokumentų paketu.

Kada įmanoma grįžti?

Rusijos mokesčių įstatymai teikia svarbų pranašumą - nulinį PVM tarifą, leidžiantį pelningai vykdyti eksporto operacijas.

Neapmokestinamos gali būti tik eksporto operacijos, kurias tiesiogiai įrodo eksporto faktas ir realus Rusijos gaminių susikirtimas. Tik šie produktai gali būti apmokestinami taikant 0 PVM tarifą eksportui. Suprantama, kad mokesčių mokėtojams grąžinama tik ši kategorijų suma.

Eksporto iš Rusijos Federacijos faktą patvirtina muitinės tarnyba, kuri ant deklaracijos kopijos uždeda ženklą.

Nulinis PVM galioja, jei jis parduodamas šiems produktams:

• produktai, eksportuojami į NVS (pavyzdžiui, eksportas į Kazachstaną ir šių operacijų PVM bus lygus nuliui);
• darbas ir paslaugos, susijusios su gamybos ir pardavimų organizavimu.

Kitaip tariant, įmonės gali naudoti 0% PVM bet kokiems savo eksportuojamiems gaminiams. Šios taisyklės išimtys yra aprašytos aukščiau.

Darbai, patenkantys į aukščiau aprašytą normą, apima išvežtų produktų aptarnavimo, transportavimo, pakrovimo, perkrovimo procesą. Nepakeičiamas reikalavimas yra paslaugų teikimas, o darbą turėtų vykdyti darbuotojai iš Rusijos Federacijos.

Kokių dokumentų reikia?

Kad eksporto operacijose PVM būtų 0 proc., Surenkamas dokumentų paketas. Eksportuojant apskaičiuojamas PVM ir dokumentai pateikiami mokesčių inspekcijai.

Reikėtų pažymėti, kad kai kurios įmonės vykdo operacijas naudodamos atstovų, teisininkų ar asmenų, kurie imasi mokesčio už dalyvavimą operacijoje, paslaugas.

Lentelėje pateikiami būtini dokumentų paketai dviem būdais:

Kitaip tariant, kad galėtumėte naudoti 0% pridėtinės vertės mokestį, turite pateikti oficialius šių faktų įrodymus:

• prekių ar paslaugų tiekimo užsienyje sutartis;
• lėšų gavimas;
• produktų eksporto į užsienį faktas.

Gabenimo jūra dokumentai gali būti:

• Jūros važtaraštis.
• Važtaraštis ar kitas panašus dokumentas.
• Gabenant oro transportu, važtaraščiai išrašomi su privalomu pakrovimo aerodromo pavadinimu.
• Transporto priemonėms reikės pateikti atitinkamą transportavimo ar gabenimo dokumentą.

Aukščiau aprašytas sąrašas yra bendras. Yra daug praktinių situacijų (įvairių rūšių produktai, paslaugos, eksporto būdai ir kt.). Jiems skiriasi ir mokesčių įstatymų reikalavimai. Atminkite, kad dokumentų sąrašus galite rasti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 punktas.

Kompensavimo tvarka

PVM grąžinimo procedūra apima šias pagrindines darbo rūšis:

1. Mokesčių mokėtojas mokesčių inspekcijai pateikia deklaraciją ar prašymą grąžinti PVM eksporto metu. Esant tokiai situacijai, kai dokumente nurodyta suma viršija sutartą ribą, mokesčių administratorius grąžina tik perviršį.
2. Kai mokesčių tarnyba priima prašymą, ji atlieka įmonės rašytinį auditą. Remiantis teisine sistema, dokumentų auditas turėtų būti atliktas per 3 mėnesius nuo PVM eksporto deklaracijos pateikimo. Atliekant auditą nustatoma, ar nurodyti informacijos reikalavimai atitinka. Užbaigus auditą, mokesčių inspekcija išduos oficialų dokumentą - PVM bus visiškai kompensuotas, iš dalies sumokėtas arba jam bus atsisakyta sumokėti.
3. Grąžinimas įvyksta pervedant reikiamą sumą į dokumentuose nurodytą organizacijos sąskaitą. Arba lėšos gali būti pervestos į sąskaitą mokesčių ir rinkliavų mokėjimui.

Produktai (paslaugos, darbai), parduodami eksportuoti užsienio įmonėms, yra apmokestinami 0% PVM, todėl jie neapmokestinami.

Eksporto PVM grąžinimo faktorius yra įrodymas, kad pirktos medžiagos (paslaugos) buvo naudojamos gaminant produktus, ar nupirktos prekės buvo parduotos užsienio įmonėms.

Organizacija gali kompensuoti sumokėtą PVM sumą dviem būdais:

• PVM gavimas sąskaitoje nesant skolų biudžetui;
• už būsimas įmokas į biudžetą sumokėtos PVM sumos grąžinimo registravimas.

Eksportuojanti organizacija gali gauti eksporto PVM grąžinimą. Tačiau su sąlyga, kad eksportui skirtų prekių tiekėjas sumokėjo savo PVM į biudžetą. Priešingu atveju organizacija neturi teisės nustatyti eksporto PVM.

Norėdami kompensuoti PVM sumą, sumokėtą pardavus produktus eksportui, vis tiek turite žinoti vieną dalyką. Bendrovei reikia patvirtinti PVM eksportuojant pagal pardavimo faktą pagal atitinkamus dokumentus.

Jei sprendimas teigiamas, PVM grąžinamas per 2 savaites nuo sprendimo priėmimo dienos.

Reikia pabrėžti, kad mokesčių atskaitymų už gaminių eksportą pardavimo tvarka yra tokia:

• pateiktos PVM sumos atskaitymas atliekamas nustatant apmokestinimo pagrindą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 3 punktas);
• 181 kalendorinei dienai apskaičiuota suma, nepatvirtinus 0 PVM už eksportą, išskaičiuojama tą dieną, kuri atitinka kito PVM apskaičiavimo momentą, taikant 0% tarifą.

Kaip atlikti skaičiavimus naudojant formules?

Skaičiavimo metodą sudaro šie žingsniai:

• Paskutinę ketvirčio dieną būtina apskaičiuoti PVM apmokestinamų prekių pajamų dalį:

D_regione = B_regione / V * 100%,

kur d_regione - pajamų, gautų už PVM apmokestinamas prekes (be PVM), dalis per ketvirtį,%;

Į_regione - pajamų, gautų už PVM apmokestinamas prekes (be PVM) per ketvirtį, t .;

B - bendros pajamos per ketvirtį, t.

• PVM sumos, kurią reikia mokėti atskaitai, nustatymas:

PVM_n = PVM_viso * D_regione,

kur yra PVM_n - pirkimo PVM vertė, kuri atskaitoma ketvirčiui, t .;

PVM_viso - bendra pirkimo PVM suma, t.

• 0% PVM apskaičiavimas:

PVM_nep = PVM_viso - VATp

kur yra PVM_nep - pirkimo PVM suma, kuri yra priimta atskaityti už ketvirtį, t.

Laikas

Pateikę mokesčių inspekcijai visus dokumentus, reikalingus PVM grąžinimui, taip pat atlikę dokumentų auditą, per 90 dienų turite grąžinti eksportuotų prekių PVM arba atsisakyti įgyvendinti šią procedūrą.

Paspartindamas eksporto mokesčio grąžinimą, mokesčių mokėtojas gali nedelsdamas pateikti su darbu susijusius atskaitymus, patvirtinęs 0 eksporto PVM tarifą.

Tuomet mokesčių inspektoriai per vieną patikrinimą galės patikrinti, ar ši pažyma yra tinkamai pagrįsta, o mokesčių apskaičiavimas yra teisėtas.

Sąlygos ir schema

Kompensacijų už eksporto operacijas schema yra gana įprasta. Remiantis teisine sistema, eksportuodami gaminius, jie neapmokestina ir nemoka PVM. Ir eksportuotojas gali gauti grąžinamąją išmoką už sumą, sumokėtą įsigijus produktus, žaliavas ar komponentus.

Kaip patvirtinti eksporto PVM, jei produktus iš Rusijos eksportavo užsienio pirkėjas

Tokiu atveju turėtų būti vadovaujamasi tuo pačiu dokumentų sąrašu, nustatytu str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 165 punktas. Jei gaminius tiekia patys pirkėjai, Rusijos eksportuotojas privalo paprašyti reikalingų dokumentų kopijų iš savo užsienio partnerio. Ir tik tada atlikite eksporto įrodymo ir PVM grąžinimo funkciją.

Trūksta muitinės antspaudų ir eksporto patvirtinimo

Kaip minėjome anksčiau, muitinės antspaudų buvimas lydimuosiuose dokumentuose yra būtina sąlyga norint įrodyti nulinį eksporto PVM.

Tačiau išimtis yra produktų eksporto į trečiąsias šalis per EAE valstybių narių teritoriją, kuriai muitinės formalumai buvo panaikinti, išimtis. Tokiu atveju dokumentai atvyksta į Federalinę mokesčių tarnybos inspekciją su muitinės pastaba: „Eksportuoti leidžiama“. Ir be žymos „Prekės eksportuotos“.

Nulinio tarifo įrodymo terminas

Būtina patvirtinti nulinę eksporto normą ne vėliau kaip per 180 kalendorinių dienų nuo muitinės antspaudo uždėjimo dokumentuose dienos. Jei šio termino nesilaikoma, įmonė turės ne tik sumokėti PVM pagal vienodus tarifus, bet ir pateikti „paaiškinimo“ deklaraciją. Taip pat sumokėkite baudas už pavėluotą mokesčių sumokėjimą. Tas pats pasakytina ir apie situaciją, jei dėl tam tikrų priežasčių dokumentuose nėra muitinės antspaudų.

Dėl pirkimo PVM atskaitos, net jei laikomasi galutinių terminų, o dokumentų paketas atitinka įstatymų reikalavimus, tai negarantuoja, kad bus įrodytas nulinis PVM tarifas eksportui. Ir mokesčių administratorius spręs dėl PVM grąžinimo. Iki šiol mes kalbame tik apie eksporto įrodymo faktą. Galutinis tikslas dar toli: mokesčių inspekcija turi patikrinti dokumentų originalumą, jų užpildymo teisingumą ir atitikimą įstatymams. Reikia įsitikinti, ar eksportuotojas nėra skolingas biudžetui.

Pateikite deklaraciją ir grąžinkite PVM

Eksportuotojas, norėdamas patvirtinti nulinį PVM tarifą eksportuodamas prekes, mokesčių administratoriui siunčia mokesčių grąžinimą. Kartu su šiuo teiginiu pateikiami visi dokumentai, patvirtinantys tokio tarifo taikymo realumą.

Deklaracija šiuo atveju sudaroma tam laikotarpiui, per kurį surenkami visi reikalingi dokumentai.

Nuo 2016 m. Liepos 1 d. PVM atskaitymas už pirminių produktų eksportą nepriklauso nuo nulinio tarifo įrodymų ir yra atspindimas bendrosios formos deklaracijoje po šių produktų priėmimo apskaitai ir sąskaitos faktūros gavimo.

Produktų (darbų, paslaugų, kuriems taikomas 0% tarifas) eksportuotojai deklaruoja atskaitą, parengtą už tą ketvirtį, kuriame surenkami eksportą patvirtinantys dokumentai, deklaraciją (jei dokumentai, patvirtinantys nulinį tarifą, yra surenkami per 180 dienų nuo gaminių įvežimo dienos muitų eksporto režimas).

Pateikę deklaracijos pavyzdį, kuriame atsispindi grąžintino mokesčio suma, įmonei būtina laukti dokumentų grąžinimo dėl PVM grąžinimo rezultatų. Inspektoriams suteikiami 3 mėnesiai vietoje, po to priimamas sprendimas grąžinti ar atsisakyti eksporto PVM.

Jei įmonė pateiks pataisą ar patikslintą pareiškimą, tikrinimas bus pradėtas iš naujo. Priėmus teigiamą sprendimą patikrinti einamoje sąskaitoje gautą sumą.

Prekių gabenimas Rusijos tiekėjo iš užsienio

Įsivaizduokite situaciją, kai Rusijos gamintojas parduoda savo gaminius užsienio partneriui. Tuo pačiu metu gamintojas yra trečiosios šalies teritorijoje, iš kurios yra gabenamas krovinys, apeinant Rusijos Federacijos teritoriją. Tai eksportas ar ne? O kaip PVM eksportuojant prekes?

Įstatymas sako taip. Dėl apmokestinamojo objekto atsiradimo galima susitarti tik parduodant Rusijoje. Rusijos Federacija pripažinta pardavimo vieta tik tuo atveju, jei produktai buvo jos teritorijoje vežant ar gabenant. Šiuo atveju Rusijos Federacija nėra pardavimo vieta, todėl negali būti diskusijų apie PVM ir jo grąžinimą.

Eksporto pridėtinės vertės mokesčio grąžinimo sąlygos

Pagrindinės sąlygos apima:

• Sutarties su užsienio pirkėju sudarymas, kuriame nurodoma mokėjimo tvarka: avansas ar tikrasis apmokėjimas už prekių išsiuntimą.
• Sandorio paso registracija banke.
• Gaunama išankstinė įmoka į einamąją sąskaitą. Per dvi savaites turite sudaryti pinigų operacijų ataskaitą, kurioje nurodomas lėšų gavimo tikslas.
• Siuntos formavimas, PVM tarifas eksportui yra 0%.
• Mėnesio ataskaitos pateikimas Muitinės departamento statistikos skyriui. Ataskaitoje turi būti nurodytas parduotų produktų TNVED kodas.
• Parengti prašymą įrodyti 0% PVM tarifą.
• PVM grąžinimo deklaracijos pildymas.
• Duomenys įvedami į IPS-PVM. Jie sukuriami elektronine forma ir siunčiami IFTS.
• Reikalavimas pateikti IFTS reikalavimą pateikti dokumentų auditą.

Pavyzdys

Apsvarstykite konkretų dviejų variantų pavyzdį: vidaus pardavimai ir eksportas.

1 variantas: pardavimas vidaus rinkoje. UAB „...“ įmonė nupirko 100 tonų produkcijos. PVM (18 proc.) Yra 18 tonų Įsivaizduokite, kad prekės parduodamos Rusijoje už 120 tonų. PVM bus 18.305 tonos (120 * 18/118).

Pelnas yra: 120–100 = 20 t. Nuo pelno sumos turite sumokėti PVM: 20-18 = 2 tr Grynasis pelnas šiuo atveju yra 2 t

2 variantas: įgyvendinimas užsienyje. Sąlygos yra tos pačios, tačiau prekės parduodamos eksportui. PVM tarifas yra 0%. 20 tonų grynasis pelnas Kadangi įmonė jau sumokėjo 18 tr. Mokesčio, valstybė privalo grąžinti šią sumą į UAB „...“ sąskaitą. Operacijos rezultatai: 20 + 18 = 38 tr

Išvada

Norėdami įgyvendinti 0% mokesčio tarifą, turite dokumentuoti faktus:

• santykių buvimas pagal prekių ar paslaugų (darbų) eksporto sutartį;
• lėšų gavimas į sąskaitą;
• produktų eksportas už Rusijos Federacijos teritorijos ribų.

Turi būti įvykdytas vienas bendras PVM išskaičiavimo įstatymų reikalavimas - mokėti iš Rusijos tiekėjų produktus, kurie vėliau eksportuojami į užsienį.

Praktikoje mokesčių mokėtojai ir reguliavimo institucijos šias sąlygas vertina skirtingai. Eksporto įrodymas yra sudaromas remiantis dokumentų paketu.Jei muitinės deklaracijoje ar siuntos dokumentuose esančių dokumentų pakuotėje nėra visų privalomų antspaudų, mokestis atsisako patvirtinti nulinę PVM sumą.

PVM grąžinamas patikrinus mokesčio deklaraciją remiantis mokesčių mokėtojo apeliacija, jei nėra jo skolos.