Į ne veiklos sąnaudas įeina ... Ne veiklos išlaidos ir pajamos apskaitoje

Bet kurioje organizacijoje yra pajamų ir išlaidų elementų, nesusijusių su gamybos ar rinkodaros veikla. Išsamus tokių elementų sąrašas, taip pat jų apskaitos metodai nurodyti 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str.

Sąrašas

Į ne veiklos sąnaudas įskaičiuotos išlaidos:

• dėl nuomojamo (lizingo) būdu perduoto turto turinio;
• sukauptų palūkanų už įsipareigojimus, vertybinius popierius forma;
• susijusios su įsigytų vertybinių popierių priežiūra, apmokėjimu už registratorių, depozitoriumo paslaugas;
• valiutų keitimo skirtumų, atsirandančių po turto perkainojimo, forma;
• teismo mokesčiai;
• skolininko pripažintas ar teismo sprendimu mokėtinas;
• kitos panašios išlaidos.

Leiskite mums išsamiau apsvarstyti kai kurias iš šių grupių.

Lizingas

Į ne veiklos sąnaudas įtraukiamos išnuomoto turto išlaikymo išlaidos. Ši sąlyga taikoma organizacijoms, kurių nuoma yra viena iš veiklos rūšių. Įgyvendinimo data nustatoma perduodant nuosavybės teises į objektą, neatsižvelgiant į tai, kada lėšos patenka į sąskaitą. Tai yra arba paskutinė mėnesio diena, arba sutarties apmokėjimo data. Bet jei dokumente pateiktas nevienodas grafikas, tada ekspertų nuomonės skiriasi. Vieni mano, kad tokiu atveju ne veiklos pajamos ir išlaidos turėtų būti pripažįstamos pagal mokėjimo grafiką, kiti - gavę lėšų. Todėl pageidautina, kad sutartyje būtų atsižvelgiama į tolygų pinigų paskirstymą.

Palūkanos už skolinius įsipareigojimus

Ne veiklos sąnaudų struktūra apima visas išlaidų rūšis, nepriklausomai nuo paskolos rūšies, tačiau pripažįstamos tik sumos, sukauptos už lėšų naudojimą realiu laiku. Tik pajamos, gautos už emisiją, pripažįstamos pajamomis. Keičiant šį parametrą, pavyzdžiui, didėjimo kryptimi, sunku apskaičiuoti naują išlaidų sumą. Todėl rekomenduojama, kad išmetimo sąlygos būtų nurodytos iškart.

Valiutų kursų skirtumai

Turto vertė gali būti išreikšta užsienio valiuta. Dėl perkainojimo šie skaičiai gali pasikeisti. Ne veiklos pajamas ir išlaidas, ką tokiu atveju priskirti? Skaičiavimai atliekami atsižvelgiant į apskaitos politikoje nurodytą metodą. Naujos sumos yra perskaičiuojamos į rublį pagal oficialų kursą, esantį faktinių išlaidų dieną. Tačiau įstatymai nenurodo, kurios konkrečios vertės gali būti išreikštos doleriais ar eurais. Tai taip pat gali būti finansinė investicija.

Ne veiklos sąnaudos, apskaitant trumpalaikes investicijas užsienio valiuta, yra perskaičiuojamos į rublius, o ilgalaikės išlaidos, nors jos yra apskaitomos doleriais arba eurais, tačiau tuo pat metu atspindimas šios sumos rublio ekvivalentas. Todėl valiutų keitimo kurso skirtumų BU neatsiranda. Mokesčių apskaitos tikslais turto pirkimas ir pardavimas užsienio valiuta atskirai atspindi finansinį sandorio rezultatą, taip pat vertės pokytį.

Dėl realaus kurso nukrypimo nuo oficialių ne veiklos išlaidų priskiriama:

• neigiamas rublių skirtumas tarp faktinių pardavimo pajamų ir sumos, apskaičiuotos pagal oficialų Rusijos Federacijos centrinio banko kursą;
• teigiamas skirtumas tarp apskaičiuotos pardavimo sumos ir faktinio.

Išlaidų įskaitymo diena yra nuosavybės teisių perleidimo diena.

Kaip apskaičiuojamas pajamų mokestis?

Neeilinės kiekvieno elemento išlaidos:

• trumpalaikės finansinės priemonės;
• šalies vyriausybės obligacijos;
• valiutų kursų skirtumai valiutų sąskaitose;
• dėl ilgalaikių paskolų.

Dėl valiutos kurso skirtumų, susijusių su užsienio valiutos pardavimu, neatsiranda. Leiskite išsamiau apsvarstyti operacijas su obligacijomis.

Jei centrinio banko vertė apskaičiuojama įsigijimo kaina, tada, gavus pajamas iš pardavimo, mokesčio bazė yra sumažinama valiutų kursų skirtumų suma. Jei OVGVZ naujovės metu centrinio banko vertė buvo perkainota, tada pardavimo pelnas sumažinamas visa teigiamo skirtumų balanso suma. Tomis pačiomis sąlygomis nuostoliai dėl centrinio banko perleidimo yra priimami, kad iš mokesčių bazės būtų galima atskaityti tik teigiamą skirtumų likutį. Taip pat leidžiama bazę sumažinti visa likutine suma, susidariusia nuo to laiko, kai valiuta buvo įskaityta į organizacijos sąskaitą, kol obligacijos buvo priimtos apskaitai. Koregavimas atliekamas pagal akcijas, kurias Centrinis bankas gali perleisti, proporcingai jų vertei.

Apskaičiuojant IV ir V serijos šalies vyriausybės obligacijas, apmokestinamas pelnas sumažinamas:

• teigiamų skirtumų, susidariusių po centrinio banko kotiruojamų užsienio valiutų kurso, susidarymo nuo tos dienos, kai valiuta buvo įskaityta į įmonės sąskaitą, ir iki tol, kol vyriausybės obligacijos buvo priimtos į balansą, kai jos buvo parduotos ar išpirktos.
• skirtumo, susidariusio nuo 1994 m. gruodžio 6 d. iki 94 m. gruodžio 31 d., suma;
• skirtumas, susidaręs pasikeitus rublio kursui, palyginti su Rusijos Federacijos centrinio banko kotiruojamomis valiutomis, apskaičiuotomis tarp OVGVZ nominalių verčių laikotarpiu nuo 1995 07 01 iki 1997 01 20.

Ne operacinės pajamos ir išlaidos, kurios įrašomos kaupimo principu su pardavėju ir pirkėju, atsiranda tą dieną, kai kitos šalys grąžina skolą. Jei organizacija naudoja grynųjų pinigų metodą, tada NU tikslais į skirtumą neatsižvelgiama, kai operacijos suma išreiškiama savavališkai.

Pavyzdys

Pagal sutartį „Romashka LLC“ pardavė prekių už 11,8 tūkst. JAV dolerių. Pirkėjas nuosavybės teisę įgijo išsiuntimo metu (vasario 1 d.). Mokėjimas atliktas vasario 6 d. Prekių kaina - 250 tūkstančių rublių. Mokėjimas atliekamas rubliais pagal Rusijos Federacijos centrinio banko valiutos kursą mokėjimo dieną. Apsvarstykime dvi galimybes:

• rublio kursas vasario 1 d. yra 28,8 rublis / USD, o vasario 6 d. - 28,9 rublis / USD;
• rublio kursas vasario 1 d. yra 28,8 rublis / USD, o vasario 6 d. - 28,7 rublis / USD;

Balanse ne veiklos sąnaudos apima sąskaitas:

• 62 „Atsiskaitymai su kitomis sandorių šalimis“;
• 90-1 „Pajamos iš pardavimo“;
• 90–2 „Pardavimo kaina“;
• 90-3 „PVM“;
• 91-2 „Kitos išlaidos“.

BU LLC „Camomile“ sudaromi šie sandoriai:

Ne veiklos pajamos ir išlaidos, kaip išlaikyti NU?

Pirmuoju atveju:

• pardavimo pajamos bus 339,84 - 51,84 = 288 tūkstančiai rublių;
• ne veiklos pajamų suma: 1,18 tūkst. rublių.

Antruoju atveju:

• pardavimo pajamos bus 339,84 - 51,84 = 288 tūkstančiai rublių;
• ne veiklos išlaidų suma: 1,18 tūkst. rublių.

Valiutų keitimo skirtumai vykdant sandorius užsienio valiuta

Ne veiklos sąnaudoms priskiriamas neigiamas finansinis rezultatas, gautas pardavus kitų šalių lėšas. Tokie sandoriai vykdomi rinkos kursais. Diena naudojama kaip atsiskaitymo data:

• nurašyti pardavimui skirtą valiutą Rusijos vardu pagal Rusijos banko kursą;
• įplaukų įskaitymas į sąskaitą.

Nuosavybės teisė į valiutą perduodama jos pardavimo dieną NU ir BU.Pajamos iš operacijų - tai valiutos pardavimo lėšų suma, apskaičiuota pagal rinkos kursą. Išlaidos yra valiutos rublio ekvivalento suma, kuri yra parduodama pagal oficialų Rusijos Federacijos centrinio banko kursą. Į kitas ne veiklos išlaidas įeina banko komisinis mokestis už operaciją.

Pavyzdys

Liepos 1 d. Organizacijos tranzito sąskaita gavo 4 tūkst. JAV dolerių eksporto pajamas. Organizacija nurodė bankui parduoti 10% šios sumos. Komisija už operaciją yra 400 rublių.

Oficialus dolerio kursas:

• pajamų gavimo dieną - 30 rublių / USD;
• 10% pervedimo dieną - 31 rublis / USD;
• mėnesio pabaigoje - 33 rubliai / USD

OU ne veiklos pajamos ir išlaidos apima OU:

• suma - 5,58 tūkst. rublių. kaip teigiamas skirtumas nuo perkainojamo lėšų balanso, susidariusio po valiutos padidėjimo ataskaitos sudarymo dieną;
• 600 rub kaip teigiamas skirtumas, atsirandantis pasikeitus valiutos pardavimo kursui;

• komisinių banko išlaidos 400 rublių.

Kaip kitos ne veiklos pajamos ir išlaidos parodomos balanse? Tokių straipsnių operacijų apskaita atliekama 91 sąskaitoje.

Blogų skolų rezervas

Pirmiausia reikėtų patikslinti pačią sąvoką. Abejotina skola - tai bet kokia skola, susidaranti pardavus prekes ir paslaugas, jei ji nėra laiku grąžinta, nėra užtikrinama įkeitimu, laidavimu ar garantija.

Mokesčių mokėtojų išlaidos yra įskaičiuojamos į paskutinės mėnesio dienos ne veiklos sąnaudas ir į jas atsižvelgiama skaičiuojant AE. Išimtis yra delspinigių suma. Jei mokesčių mokėtojas nusprendė sudaryti rezervą, tada visi nurašymai bus vykdomi šio fondo sąskaita.

Rezervo suma nustatoma kiekvieno mėnesio pabaigoje pagal gautinų sumų atsargas ir apskaičiuojama vienu iš šių būdų:

• skoloms, kurių terminas viršija 90 dienų, sudaromas 100% rezervas;
• sumoms, kurių mokėjimo terminas yra 45–90 dienų, sudaromas 50% rezervas;
• visoms kitoms skoloms rezervas nesudaromas.

OS likvidavimo išlaidos

Į ne veiklos sąnaudas įtraukiamos išlaidos, kurios nėra tiesiogiai susijusios su gamyba. Visų pirma, ilgalaikio turto likvidavimo išlaidos, pajamų mokestis, įskaitant nepakankamai sukauptą šių įrengimų nusidėvėjimą. NU tikslais į pajamas turi būti įtrauktos medžiagos ir kito turto, gauto išardant ilgalaikį turtą, savikaina.

Pagrindinis mokesčių kodekse nurodytas atsiskaitymų principas yra tas, kad išlaidos pripažįstamos tokiomis jų atsiradimo metu, apskaičiuojamos pagal sandorio sąlygas. Ilgalaikio turto atveju tai reiškia, kad nepakankamai sukauptos nusidėvėjimo sumos ir likutinė daiktų vertė išleidžiamos sąnaudomis tą mėnesį, kai faktiškai įvyko pardavimas.

Gamybos išsaugojimas

Ilgalaikio turto, kuris yra balanse, veiklos sustabdymo tvarka nustatoma atskiru vadovo įsakymu. Paprastai išsaugomi objektai su baigtu gamybos ciklu. Prieš perduodant įrangą, įvertinama jos priežiūra. Jei organizacija nuomoja žemę, ant kurios yra konservuoti objektai, tada sumokėta nuoma neatitinka Art. 252 mokesčių kodeksas. Į tokias išlaidas negalima atsižvelgti skaičiuojant AE.

Teismo mokesčiai

Valstybinės rinkliavos ir kiti mokesčiai, susiję su bylų nagrinėjimu teisme, yra įskaičiuojami į ne veiklos išlaidas. Tokios išlaidos visų pirma apima sumas, kurios turi būti sumokėtos ekspertams, vertėjams, liudytojams, organizacijoms, dalyvaujančioms įrodymų tyrime, advokatams, advokatams ir kitiems asmenims, susijusiems su bylos nagrinėjimu.

Atspindint tokias sumas NU, turėtų būti teisingai nustatytas proceso pobūdis. Teismo išlaidos visada mažina AE, nepriklausomai nuo to, kuri šalis laimėjo bylą, su sąlyga, kad bylos yra susijusios su gamybos klausimais. Baigus bylos nagrinėjimą, sumokėtas valstybės mokestis grąžinamas.

Gamybos užsakymų atšaukimas

Išlaidų, susijusių su gatavų gaminių gamybos užsakymų atšaukimu, gavimas vykdomas pagal vadovo patvirtintus aktus, neviršijant tiesioginių išlaidų sumos. Tokiu atveju reikėtų atsižvelgti į gamybos specifiką ir proceso organizavimą.

Būtinai pateikite dokumentus, patvirtinančius paties užsakymo (sutarties) gavimą, operacijos patirtas gamybos išlaidas. Organizacija būtinai turi gauti oficialų kitos šalies atsisakymą. Jei sutartis nutraukiama, tai turėtų būti įforminta atitinkamu protokolu. Taip pat būtina patvirtinti atskirą dokumentą, patvirtinantį įsakymo nutraukimo faktą. Visos šios išlaidos turi būti įtrauktos į organizacijos ne veiklos išlaidas.

Konteinerių operacijos

Jei grąžintos pakuotės, priimtos iš tiekėjo kartu su IBE, kaina yra įskaičiuojama į atsargų kainą, tada visos jų pirkimo išlaidos yra sumažinamos iš konteinerio kainos. Pastarąją lemia galimo naudojimo ar pardavimo kaina. Pakuočių priskyrimas grąžinamosioms pakuotėms yra nustatytas atsargų tiekimo sutartyje.