PVM išskaitymas nėra nauda, o mechanizmas, atsirandantis dėl paties mokesčio pobūdžio. Tai yra netiesioginė - pardavėjas ją perveda į biudžetą, o tada įtraukiama į jo parduotų produktų kainą. Tuo pačiu metu kiekvienas tiekėjas yra pirkėjas, nes įsigyja medžiagų, žaliavų, įrangos, prekių ir paslaugų, reikalingų jo veiklai. Taigi, kaip ir kiekvienas pirkėjas, jis moka savo tiekėjams minėtų prekių ir paslaugų kainą. Jis taip pat vadinamas „įėjimu“. Čia yra jo suma ir tam tikromis sąlygomis jis gali būti išskaitomas.
Ką reiškia priimti atskaitomą PVM
Atėmus pirkimo mokestį reiškia, kad sumažinsite savo mokesčių prievolę. Kitaip tariant, reikalaujamo atskaitymo suma atimama iš sukaupto PVM sumos. To pagrindas yra sąskaita faktūra, kurioje paskirstoma mokesčio suma. Gaunamose sąskaitose faktūrose, tai yra tose, kurias organizacija ar asmuo gauna iš savo tiekėjų, nurodoma pirkimo mokesčio suma. Vykdant visus reikalavimus, jį galima išskaičiuoti. Išeinančiose sąskaitose, t. Y. Tose, kurias subjektas parodo parduodamas, paskirstomas sukauptas mokestis. Mokėtina mokesčio suma bus skirtumas tarp jų:
- Mokėtinas PVM = sukauptas PVM - atskaitytinas PVM.
Taigi atskaitomas mokestis sumažina į biudžetą per ataskaitinį laikotarpį mokėtiną mokesčio sumą. Jei išskaita yra didesnė nei sukauptos sumos, susidarys iš biudžeto grąžintina PVM suma.
Prieš kalbėdami apie PVM apskaitos, priimtos atskaitymui, ir apskaitos apskaitoje tvarką, apsvarstykite jos sąlygas ir kitus niuansus.
Ar reikalinga išskaita?
Atminkite, kad atskaitos taikymas yra mokesčių mokėtojo teisė, bet ne pareiga. Jei dėl tam tikrų priežasčių jis mano, kad nėra tikslinga sumažinti mokėtiną mokestį, jis negali reikalauti išskaitymo. Pavyzdžiui, tai dažnai daroma siekiant išvengti „neigiamo“ mokesčio, tai yra sumos, kuri turi būti grąžinta iš biudžeto. Faktas yra tas, kad šį procesą lydi rimtas mokesčių auditas, ir ne kiekviena įmonė ar individualus verslininkas tai padarys savo noru.
Siekiant to išvengti, atskaitomas pirkimo mokestis einamuoju laikotarpiu gali būti nepriimamas. Ši operacija gali būti perkelta į bet kurį kitą laikotarpį per kitus trejus metus. Kita galimybė - per ataskaitinį laikotarpį deklaruoti tik dalį pirkimo mokesčio atskaitos, o likusią dalį palikti kitiems laikotarpiams. Šį metodą taip pat leidžia įstatymai.
Kai leidžiama atskaityti mokesčius
Teisės aktai nustato tam tikras PVM įskaitymo sąlygas. Pirmiausia tai leidžiama tik organizacijoms ir verslininkams, pripažintiems šio mokesčio mokėtojais. Visi kiti subjektai neatskaičiuoja pirkimo mokesčio net tada, kai yra priversti jį mokėti. Pvz., Kai sąskaitą faktūrą išrašo nurodytoje atskiroje eilutėje, mokesčio suma.
Toms pačioms įmonėms, kurioms leidžiami atskaitymai, turi būti įvykdytos šios sąlygos:
- prekės ir paslaugos, už kurias gali būti atskaitytas mokestis, turėtų būti kapitalizuojamos, tai yra, atsižvelgiama;
- jie naudojami vykdyti veiklą, kuriai taikomas PVM;
- yra tiekėjo išrašyta sąskaita faktūra perkant šias prekes (paslaugas), o joje pabrėžiama PVM suma.
Atskaitytas PVM: komandiruotės
Norint atspindėti mokestį apskaitoje, taikoma 19. sąskaita. Dėl atskaitos priimto PVM 68 sąskaita yra įtraukiama į apskaitą, nes tai yra ryšys su mokesčių biudžetu. Norėdami suprasti, kad mes kalbame apie aptariamą mokestį, paprastai norėdami į 68 sąskaitą atidaryti atitinkamą antrinę sąskaitą.
Kaip apskaita atspindi pirkimo mokestį ir jo atskaitymą, paaiškiname pavyzdžiu. UAB „Camomile“ taiko pagrindinę mokesčių sistemą. Ataskaitiniu laikotarpiu vykdydama prekybinę veiklą iš tiekėjų įsigijo 236 000 rublių prekių, įskaitant 36 000 rublių PVM.
Visų pirma, pirkimo PVM atsispindi 19 sąskaitos debete:
- 19 Dt - 60 Kt (atsiskaitymai su tiekėjais) - už 36 000 rublių.
Jei priimamas sprendimas užskaityti pirkimo mokestį, tada jo suma įrašoma:
- 68 Dt - 19 Kt - mokesčių sumai, kurią buvo nuspręsta įskaityti.
Aukščiau pateiktas įrašas yra paskelbtas „PVM priimamas atskaitymui“.
Jei per ataskaitinį laikotarpį „Romashka LLC“ sukaupė mažiau nei 36 000 rublių PVM, tada nepatartina reikalauti išskaitymo, kitaip mokestis bus grąžinamas, tai yra, grąžinamas iš biudžeto, jis gali būti paliktas kitam ketvirčiui arba iš dalies reikalauti sumokėti mokesčio sumą.
Aukščiau nurodyta sąskaita yra naudojama norint išskaityti PVM už bet kokią vertę. Pvz., Jei LLC „Romashka“ gamintų ir pirktų medžiagas, skelbimas „priimtas atskaityti PVM“ būtų panašus.
Neatskaitomas mokestis
Tačiau pirkimo mokestis ne visada gali būti atskaitytas. Aukščiau mes paminėjome sąlygas, kurių turi būti laikomasi, tačiau kartais to neįvyksta. Pavyzdžiui, kartu su pagrindine PVM apmokestinama veikla organizacija vykdo operacijas, kurios nėra apmokestinamos. Šiuo atveju išskaitymo mokestis nepriimamas. Pavyzdžiui, jei mes kalbame apie medžiagas, tada šis apskaitos įrašas bus padarytas:
- 10 Dt - 19 Ct - neatskaityto PVM sumos.
Ką reiškia tokia instaliacija? Neatskaitomas PVM įskaičiuojamas į medžiagų kainą.
Kadangi galima įsigyti ne tik medžiagų, bet ir kitų verčių, šio įrašo 19 sąskaita gali atitikti kitas sąskaitas. Pvz., Jei prekės yra perkamos, tada elektros instaliacija bus tokia forma: Dt 41 - Kt 19.
Neatskaičiuojamas turto, kuris bus naudojamas organizacijos darbui užtikrinti, mokestis gali būti nurašytas paštu: Dt 29 - Kt 19.
Jei organizacija vykdo papildomą veiklos rūšį, neapmokestinamą PVM, tada už ją įsigyto turto mokestį galima nurašyti taip: Dt 23 - Kt 19.
Taip atsitinka, kad dokumentuose mokesčių suma paskirstoma, tačiau sąskaita pametama arba nebuvo gauta. Tada mokestį galima nurašyti kitoms išlaidoms: Dt 91 - Kt 19.
Anksčiau išskaičiuoto mokesčio susigrąžinimas
Taip atsitinka, kad PVM už įsigytą turtą pirmiausia yra atskaitytas, bet tada jį reikia grąžinti. Tipiškas pavyzdys yra išankstinio apmokėjimo gavimas. Jei tiekėjas sutinka su išankstinio mokesčio atskaitymu, tada po išsiuntimo jis privalo šią sumą grąžinti. Anksčiau priimto atskaitymo PVM atkūrimas skelbiamas: 60 Dt - 68 Ct.
Antrasis pavyzdys yra subjektas, turintis specialią mokestinę prievolę, pereinantis prie supaprastinto mokesčių režimo. Jis turėtų atkurti mokestį už prekių ir ilgalaikio turto likučius, jei jis buvo priimtas atskaitymui. Tokiomis aplinkybėmis patartina padaryti šį įrašą: Dt 91 - Kt 68.
Taigi susigrąžintas mokestis kaupiamas 68 sąskaitos kreditui ir padidina organizacijos įsipareigojimus biudžetui.
Išvados
Taigi, kai PVM yra priimamas mokesčių atskaitymui, sandoris turi tokią formą:
- 68 Dt (su PVM susieta suma) - 19 Kt.
Be to, nesvarbu, iš kur atsirado atskaitomas mokestis. Verta manyti, kad PVM ne visada gali būti atskaitytas - tam reikia įvykdyti tam tikras sąlygas. Jei atskaitos mokestis nepriimamas, jis paprastai padidina įsigytų daiktų vertę. Taip pat yra atvejų, kai reikia atstatyti anksčiau atskaitytą PVM.