Jei ataskaitiniu laikotarpiu operacijų skaičius yra didelis, auditorius neturi fizinių galimybių patikrinti visų rimtų verslo rūpesčių. Tokiomis situacijomis, jei įmonė turi pakankamą vidaus kontrolės sistemą, ji turi teisę pasirinkti bandomąjį patikrinimą, o ne visišką visų operacijų kontrolę. Šis standartų priimamas audito metodas beveik visur pakeičia nuolatinį subjekto finansinių ir verslo operacijų dokumentinį auditą.
Dabartinė audito praktika
Ankstesniais metais buvo įprasta stebėti visus sandorius ir verslo dokumentus. Šiuolaikiniame audite tai laikoma pasenusia ir praktiškai netaikoma. Nereikalaujama, kad auditorius tikrintų visas operacijas, jis savo lygiu nusprendžia, kokiu mastu dokumentinis patikrinimas turėtų būti atliekamas tam tikroje organizacijoje.
Audito atrankos metodas pagrįstas tikimybės teorijos postulatais. Daroma prielaida, kad kiekvienas mėginys turi beveik tas pačias visų pateiktų duomenų savybes. Dalies apskaitos įrašų parinkimas ir patikrinimas iš visos panašių duomenų sumos auditoriui suteikia pagrįstą pagrindą pateikti objektyvią nuomonę apie organizacijos finansinės atskaitomybės patikimumą.
Taškinis patikrinimas
Planavimo etape auditorius žino apie sąskaitos likučius ir apskaitos įrašus, kuriuose greičiausiai yra iškraipymų. Šios žinios naudojamos renkantis tam tikrus atskaitomybės straipsnius, balansus ir operacijų klases, kurių atžvilgiu bus atliekamos kontrolės procedūros.
Audito imties sąvoka reiškia tam tikrą apskaitos įrašų, atrinktų patvirtinti dokumentus, dalį. Detaliai ištirtų elementų ar operacijų procentas nustatomas atsižvelgiant į jų pačių profesionalumą ir patirtį, auditoriaus sprendimą ir imties analizės metu gautų duomenų koreliaciją su kitais įrodymais.
Operacijų atranka bandymams
Tarptautiniai ir nacionaliniai „Audito imties“ standartai leidžia rinkti audito įrodymus remiantis tiek statistine įrašų analize, tiek atrenkant elementus remiantis reikšmingumu, reikšmingumu ar auditoriaus profesiniu sprendimu, netaikant nurodyto sistemos algoritmo.
530 audito standartas „Audito atranka“ nustato šias operacijų atrankos išsamiam patikrinimui sąlygas:
- turėtų būti atsižvelgiama į kontrolės procedūrų tikslą ir operacijų klasės ypatybes;
- įrašų skaičius turėtų būti pakankamas, kad būtų priimtinas mažas rizikos lygis;
- bet kuri apskaitos operacija iš bendro įrašų rinkinio turi lygias galimybes būti įtrauktam į imtį.
Elementų pasirinkimas dokumentų patikrinimui
Taikytas atrankos metodas turėtų užtikrinti, kad kiekvienas imties vienetas yra būtinas norint gauti statistiškai patikimus klausymo rezultatus:
- turėtų būti pasirinktas reprezentatyvus kiekvienos operacijų klasės įrašų skaičius;
- Kliento darbuotojams nereikia žinoti ir suprasti auditoriaus patvirtinto patikrinimo metodo;
- tas pats metodas neturėtų būti naudojamas atliekant kitų metų auditą;
- imtį turėtų sudaryti visas laikotarpis ir visi tipiškų finansinių operacijų skyriai;
- renkantis operacijas turėtų būti taikoma reikšmingumo sąvoka;
- daugiau dėmesio skiriama įrašams, kuriuose gali būti sukčiavimo ar klaidų;
- jei įrodymų patikimumas yra žemas, būtina padidinti imties dydį.
ISA audito atrankos metodo tikslas yra įvertinti tam tikrų apskaitos informacijos aspektų teisingumą. Standartas taikomas, kai operacijų skaičius yra didelis, nes bendras visų operacijų atlikimas tokiomis sąlygomis bus ypač neefektyvus ir reikalaujantis daug darbo. Patikrinimui pasirinktas duomenų kiekis turėtų būti pakankamas, kad būtų galima gauti pakankamą patikinimą dėl audito kliento pateiktų finansinių ataskaitų teisingumo.
Išvadų pagrįstumo kriterijai
Skiriami šie audito imties tipai - tipiniai ir neatstovaujantys. Teisingus audito įrodymus galima gauti tik atlikus pasirinktos įrašų grupės bandymus, kuriuose tyrimui svarbių elementų charakteristikos atitinka bendrojo duomenų rinkinio struktūrą.
Jei visų operacijų visumoje yra reikšmingų iškraipymų, tačiau audito procedūroms pasirinktos operacijos praktiškai nėra iškraipytos, imtis nėra reprezentatyvi ir gali padaryti klaidingas išvadas.
Nereprezentatyvių imčių naudojimas audito metu žymiai padidina audito imties riziką.
Operacijų atrankos patikrinimui metodai
Šie TAS audito metodai yra šie:
- Blokuoti mėginių ėmimą. Išsamiam tyrimui parenkama nuosekli elementų serija. Nors šis metodas gali būti labai efektyvus, yra rizika, kad operacijų blokas neatspindės visų operacijų ypatybių.
- Atsitiktinė atranka. Nėra struktūrizuoto požiūrio į elementų atranką.
- Asmeninis sprendimas. Auditorius, remdamasis savo nuožiūra, pasirenka, galbūt, sandorius, kurie patiria didžiausią kainą ir kelia su tuo didelę riziką.
- Mėginių ėmimas naudojant atsitiktinių skaičių generatorių. Šis požiūris yra teoriškai teisingiausias, tačiau gali prireikti daugiau laiko operacijų pasirinkimui.
- Stratifikuota atranka. Auditorius padalija operacijas į skirtingus skyrius (pavyzdžiui, dideles ir mažas išlaidas), o tada pasirenka iš kiekvieno skyriaus.
- Sistemingas mėginių ėmimas. Tai apima elementus, esančius laivo žurnale nustatytais intervalais, pavyzdžiui, kas 20 elementų. Paprastai tai yra gana efektyvus atrankos metodas.
Rizikos sumažinimas
Bet koks mėginių ėmimo metodas visiškai neatmeta rizikos. Jie skirstomi į:
- susiję su įrašų atranka išsamiam patikrinimui;
- nesusiję su tuo.
Kokia yra audito imties reprezentatyvumo rizika? Galima pasirinkti ir pritaikyti netinkamą formavimo metodą arba nepakankamą elementų skaičių. Sandoris, turintis didelę įtaką balanso straipsniui ar sąskaitos likutiui, gali būti praleistas. Šią riziką galima sumažinti padidinus į imtį įtrauktų įrašų skaičių.
Neteisingų audito išvadų rizika egzistuoja ir atrankinio, ir bendro dokumentų tikrinimo metu. Priežastis gali būti nepakankamos žinios apie įmonės verslo specifiką, neveiksmingų ar netinkamų audito procedūrų taikymas arba netinkamas procedūrų vykdymas. Rizika sumažinama tik didinant auditorių kompetenciją.
Audito imties formavimo etapai
Imties, reikalingos įvertinti balanso straipsnių ir finansinės atskaitomybės patikimumą, sudarymo etapai yra tokie: statistinių metodų ir nestatistinių metodų atveju:
- imties dydžio nustatymas;
- elementų atranka mėginyje ir jų patikrinimas;
- rezultatų vertinimas.
Optimalus imties dydis
Tinkamo dydžio pasirinkimas yra nepaprastai svarbus, nes tik remiantis tipiškais duomenimis galima padaryti išvadas, kurios galioja visam ataskaitinių elementų rinkiniui.
Audito imties dydis apskaičiuojamas pagal formules, o pagrindiniai kintamieji jose yra atrankos rizika, leistinos ir tikėtinos klaidos.Jo dydžio nustatymui turi įtakos audito tikslas, galimų klaidų nustatymas ir įvertinimas, viso rinkinio ir imčių vienetų nustatymas.
Kontrolinių bandymų rezultatų išvados
Ištyrus pavyzdžio elementus, daromos šios išvados:
- Įvertinamas vidaus kontrolės sistemos efektyvumas. Audito testai yra patikrinti, ar nėra dokumentų, patvirtinančių vidaus kontrolės sistemos organizavimą ir veikimą.
- Remiantis reikšmingų bandymų rezultatais įrodymų, kad sąskaitoje nėra reikšmingų klaidų, gavimas.
- Elementų, reikalingų nepriklausomam audituojamos įmonės įvertinimui (atliekant reikšmingus testus), nepriklausomo nuo klientų valdymo, įvertinimas.
- Galimų klaidų nustatymas ir įvertinimas. Atsižvelgiant į audito procedūros tikslą, galima nustatyti klaidų tipą ir skaičių, iš kurių daugelio auditorius nesitikėjo planavimo audito etape. Pvz., Paėmus sąskaitas faktūras ir suderinus jas su sąskaitų-faktūrų žurnalu, gali būti nustatyti neteisingi PVM apskaičiavimai. Kontroliniai testai atskleidžia nukrypimus nuo tikėtino elgesio, o reikšmingi testai nustato registracijos klaidas.
Populiacijos ir imčių vienetų tinkamumo nustatymas
Norėdami tai padaryti, auditorius turi įsitikinti, kad bandymui reikalingi elementai yra vienarūšiai, nes jie buvo parinkti pagal nustatytą kriterijų. Paprastai kuo didesnė balanso valiuta pinigine išraiška, tuo didesnis imties dydis. Dydžio kriterijus yra labiausiai naudojamas.
Kitas kriterijus yra rizikos laipsnis, atsižvelgiant į tai, koks turtas klasifikuojamas: turtas, turintis didelę ar mažą vagysčių riziką, pavyzdžiui, grynieji pinigai po ranka. Nepriklausomai nuo kriterijų, bus atsižvelgiama į tam tikrus audito imties elementus. Pavyzdžiui, obligacijos, kurių galiojimo laikas pasibaigė, bus išsamiai tikrinamos, neatsižvelgiant į jų reikšmingumą.
Nuomonės dėl mėginio tyrimo rezultatų pateikimo procedūra yra aktuali tik tuo atveju, jei joje rastos klaidos yra maždaug panašios į populiacijos klaidas.
Remiantis tikimybių teorija, imties dydis nustatomas taip:
- atliekant mažiau nei 5000 operacijų, atsižvelgiama į visą elementų rinkinį;
- Jei gyventojų skaičius viršija 5000 operacijų, dydis nustatomas atsižvelgiant į šiuos kriterijus: būtinus saugumo ir tikslumo lygius, paklaidos ribą, standartinį nuokrypį ir kt.
Svarbus audito imties dydžio nustatymo kriterijus yra paskelbtos nuomonės patikimumo garantijos lygis. 20 kiekvienai operacijų klasei bandymui pasirinktų elementų neatspindės 90% garantijos lygio. Remiantis tokiu pavyzdžiu padarytos išvados gali pasirodyti klaidingos.