Gæstfrihed, hvad gælder der for dem? indhold

For at opretholde forretningsforbindelser og gensidigt fordelagtige partnerskaber med andre virksomheder er organisationer nødt til at afsætte midler fra deres eget budget til gæstfrihedsudgifter. Hvad gælder for dem? I Den Russiske Føderations skattelovgivning tilskrives denne type omkostninger de omkostninger, der er forbundet med produktions- og salgsprocessen. Artiklen giver eksempler på gæstfrihedsudgifter. Hvad gælder for dem, og hvordan kan man udarbejde disse omkostninger korrekt i regnskab?

Hvad er funktionen ved gæstfrihed

Det er ikke tilfældigt, at denne udgiftspost betragtes som en af ​​de mest kontroversielle. Sagen er, at skatteydere, det vil sige virksomhedsejere, forsøger at bruge forskellige omkostninger på nogen måde (sommetider ikke helt lovlige) og overføre dem som gæstudgifter. Hvad gælder for dem?

Først og fremmest er det værd at bemærke, at sådanne midler ikke hører til den kategori af udgifter, der er normaliseret til fortjenstskatteformål. Dette er de penge, der bruges fra virksomhedsbudgettet til tilrettelæggelse af officielle begivenheder. Under dekke af gæstfrihedsudgifter sendes der dog undertiden ulovligt finanser til underholdning, sport, rekreation, medicinske tjenester osv. I dette tilfælde udpeger skattetilsynet, der har mistanke om skjult fortjeneste, en grundig kontrol af sammensætningen af ​​al misbrug af en juridisk enhed.

Hidtil er retspraksis allerede blevet suppleret med et betydeligt antal tvister mellem skatteinspektører og skatteydere. Retsafgørelsen satte mere end et punkt i sagerne vedrørende afklaringen af ​​virksomhedens omkostningsposter. Så hvilke udgifter er ikke repræsentative? Lad os prøve at finde ud af, i hvilke tilfælde entreprenøren bliver nødt til at forsvare sin position foran inspektøren og bevise det modsatte.

Hvad loven siger

Skattekoden indeholder en definition af dette udtryk og angiver indholdet af gæstfrihedsudgifter. Hvad gælder for dem? I artikel 264 i Den Russiske Føderations skattelovgivning hedder det, at kategorien af ​​disse omkostninger inkluderer alle økonomiske ressourcer fra budgettet for institutionen, der er brugt til at organisere en officiel modtagelse, samt service på:

• personer, der repræsenterer andre organisationer, hvis der forhandles med dem med det formål at godkende en samarbejdsplan eller udvikle eksisterende partnerskaber, der er gensidigt fordelagtige;
• medlemmer af den skattepligtige virksomhed, der ankom til mødet i det styrende organ.

Den Russiske Føderations finansministerium klargjorde dette. Kontoret fastlægger omkostningerne ved forhandlinger med personer, der er potentielle kunder. Men hvad med gæstfrihedsudgifter, og hvordan man ordner dem korrekt? En vigtig betingelse: forhandlinger skal være officielle og forfølge målet om at udvikle gensidigt fordelagtigt samarbejde. Samtidig finder finansministeriet det ikke hensigtsmæssigt at medtage de gæster, der bruges til forhandlinger med ansatte i egne filialer og afdelinger, i gæstfrihedsudgifterne. Retten støtter ikke denne holdning baseret på eksisterende præcedens.

Vi må heller ikke glemme, at de midler, der bruges til at arrangere firmaarrangementer for underordnede ikke er repræsentative. En undtagelse er en kollektiv begivenhed, hvortil kunder, forretningspartnere, repræsentanter for andre virksomheder inviteres, og kun hvis denne begivenhed ikke er underholdende.

Skal jeg betale indkomstskat

Spørgsmålet om gæstfrihed er et varmt emne, fordi disse økonomiske omkostninger skal inkluderes i beregningen af ​​indkomstskatter. Det vigtigste træk ved denne affaldsartikel er, at de tildelte midler teoretisk kan bruges af en virksomhed, der arbejder på et fælles skattesystem for at reducere skattetrykket. Samtidig viser art. 264 i Den Russiske Føderations skattelov fastlægger begrænsninger for deres anvendelse til de angivne formål: repræsentationsudgifter må ikke overstige 4% af mængden af ​​udgifter, der er afsat til arbejdsløn i samme skatteperiode.

Listen over omkostninger, der betragtes som omkostningerne i produktionsprocessen, er imidlertid udtømmende, ligesom mulighederne for regnskabsføring af gæstfrihedsudgifter er. For nøjagtig beregning af skattepligtig fortjeneste skal alle udgifter være økonomisk begrundede, dokumenterede og overholde de parametre, der er foreskrevet i art. 252 i Den Russiske Føderations skattekode.

Tildeling af de beløb, der er brugt til tilrettelæggelse af officielle begivenheder til virksomhedens skattegrundlag før fradrag for moms kræver overholdelse af en række betingelser. For det første skulle der være et tegn på økonomisk gennemførlighed af gæstfrihedsudgifter. Hvad gælder for ham? Konti, kontrol, kvitteringer, som bekræftelse af målforfalskning, tages i betragtning ved momsfastsættelsen. Desuden betyder denne bestemmelse, at der opstår gæstfrihedsomkostninger for at indgå nye forretningsforbindelser eller for at opretholde partnerskaber mellem skattebetalerselskabet og dets partnere.

Formelle modtagelsesomkostninger

Representative udgifter inkluderer udgifter til afholdelse af møder med repræsentanter for forskellige virksomheder. Dette inkluderer også omkostningerne ved levering af morgenmad, frokost eller middag til forretningsfolk og en formidler, der deltager i forhandlinger fra et skatteyderfirma.

Skattelovgivningen fastlægger ikke grundlæggende begrænsninger for valg af sted og tid til et officielt møde. Følgelig forbyder loven ikke en begivenhed en ugedag, weekend eller ferie om morgenen eller aftenen. Receptionen kan arrangeres både på kontoret og i forretningscenteret, i restauranten. Det vigtigste er overholdelsen af ​​alle formaliteter og officielle beføjelser på mødet, som skal dokumenteres.

Hvilke udgifter vedrører ikke gæstfrihedsudgifter? Denne kategori inkluderer ikke midler, der er afsat til tilrettelæggelse af gæsternes fritid, underholdningskoncerter, festlighederne, forebyggelse eller behandling af sygdomme. Derfor anbefales det at nægte modtagelser på så underholdende steder som et teater, en klub med billard og bowling, en sauna, pubber og medicinske og forebyggende sanatorier, især hvis de ikke sørger for restauranttjeneste.

På trods af alt var mange i stand til at bevise gyldigheden af ​​de anvendte penge og udpege dem som gæstfrihed. Hvad gælder for dem? En undtagelse fra reglen kan betragtes som finanser, der er afsat til tilrettelæggelse af en officiel begivenhed, selvom modtagelsen blev afholdt et sted, der klart ikke er befordrende for forretningsforhandlinger. Derefter skulle skattebetalernes vigtigste begrundelse være støttedokumenter, der kan bevise begivenhedens formelle karakter og den økonomiske gennemførlighed af de anvendte finanser.

Et slående eksempel er en af ​​beslutningerne fra FAS MO, dateret den 3. september 2013, hvor omkostningerne ved at arrangere et teknisk møde på et skib med deltagelse af udenlandske delegerede blev betragtet som rimelige, og regnskabsføringen af ​​gæstudgifter blev betragtet som legitime. Hvad der angår dem er vanskeligt at svare entydigt. Men på samme tid kan du nemt navngive de omkostninger, der ikke kan inkluderes i denne kategori af affald:

• dekor og festlig udsmykning af hallen;
• køb af præmier og eksamensbeviser til præsentation for deltagere i konkurrenceevne arrangementer, inklusive repræsentanter for andre organisationer, klienter;
• souvenirs og gaver, der præsenteres for partnere inden for rammerne af officielle forhandlinger;
• organisering af fritid, underholdning, ikke relateret til den officielle del af forretningsmødet, forhandlinger, besøg.

Andre udgifter til vigtige modtagelser

I dette tilfælde mener vi at sikre levering af deltagere i en officiel begivenhed til lokalet og tilbage. I betragtning af finansministeriets stilling inkluderer denne kategori ikke omkostningerne ved at købe billetter til jernbanetransport og luftforbindelser fra andre regioner eller lande, såvel som de finanser, der var nødvendige for at transportere gæster til stedet for midlertidigt ophold fra lufthavnen, jernbanestationen, placering af dem på et hotel, udstedelse af visa . Organisationens specificerede affaldsstoffer betragtes ikke som officielle.

Underholdningsudgifter (som også gælder for dem, blev nævnt ovenfor) kan betragtes som affald til køb af mad beregnet til klargøring af retter til morgenmad, frokost eller middag. På officielle møder er det også tilladt at købe alkoholholdige drikkevarer, hvilket bekræftes ved en forklarende skrivelse fra RF finansministeriet, dateret 03.25.2010. Kontoret inkluderede alkohol på listen over gæstfrihedsudgifter. Hvad gælder der ellers foruden alkohol? Mange mennesker tror, ​​at penge, der bruges på en officiel reception, kan omfatte køb af te, kaffe, sukker, slik, som kan tilbydes klienter eller partnere uden for en vigtig officiel begivenhed, og f.eks. Mens de venter i receptionen. Ministeriet finder imidlertid ikke sådanne omkostninger rimelige.

Repræsentative udgifter inkluderer udgifter på invitation fra oversættere, der ikke er en del af staten for skatteyderne. Behovet for specialtjenester i perioden med den officielle begivenhed er berettiget, når vigtige udenlandske gæster er til stede i receptionen.

Hvilke dokumenter er nødvendige for at bekræfte

Den Russiske Føderations skattekode har ikke oprettet en specifik liste over værdipapirer, der kræves til udgifter gennem selvangivelsen som repræsentant, men Den Russiske Føderations finansministerium i et brev dateret 04/10/2014 præciserer, hvad der kan anerkendes som sådan. Dokumenter til registrering af gæstudgifter inkluderer:

• primær dokumentation, der angiver det faktum, at køb af varer, betaling for tjenester (handlinger udført arbejde, vejbaner, kontroller, kvitteringer osv.);
• en rapport om en formel begivenhed eller ethvert andet dokument, der afspejler forholdet mellem omkostninger og optagelse.

For at udarbejde en rapport har skatteyderne mulighed for uafhængigt at udvikle en formular. Dog kan et dokument ikke indsendes i nogen form. I føderal lov nr. 402 “On Accounting” er de grundlæggende krav til udarbejdelse af primær dokumentation og dens betegnelse angivet. Hvad gælder for dem? Repræsentationsudgifter skal bekræftes med detaljerede oplysninger om begivenheden, herunder oplysninger om:

• tid og sted for modtagelse;
• sammensætningen af ​​deltagere, inklusive inviterede personer fra andre organisationer og ansatte i skatteydernes virksomhed);
• Det samlede beløb, der bruges til at arrangere begivenheden;
• den sidste del af den officielle begivenhed (udarbejdelse af resolutioner, traktater og samarbejdsaftaler, opbygning af gensidigt fordelagtige partnerskaber og planlægning af de næste begivenheder osv.).

Ud over rapporten anbefales det også at vedlægge yderligere papirer for at retfærdiggøre målene for de anvendte midler. Dokumenter til registrering af gæstudgifter inkluderer:

• ordren fra lederen af ​​skatteyderne om at afholde en officiel modtagelse, et galamøde, hvor formålet skal angives, og de personer, der er ansvarlige for at arrangere begivenheden, identificeres;
• detaljerede skøn over planlagte og samlede omkostninger, som angiver listen over køb, deres estimerede prisinterval og de endelige omkostninger.

DOS skatteregnskab

Skatteydere har ret til at anvende til skatteregnskab alle omkostninger, der har økonomisk gennemførlighed, dvs. i erklæringen angiver de udgifter, der udelukkende er bestemt til at tjene til fortjeneste og har dokumentation. Hvad angår reglerne for beregning af skatter og proceduren for skatteregnskab, afhænger meget af det anvendte skattesystem. Dernæst overvejer vi, hvordan skatteregler beregnes i nærvær af gæstfrihedsudgifter, som gælder for dem i en budgetinstitution og en kommerciel virksomhed.

Det skal med det samme siges, at skatteyderorganisationens ejerskabsform ikke spiller nogen rolle i beregningen af ​​skatten. Af stor betydning er skattesystemet (generelt eller forenklet). For at finde ud af det nøjagtige indkomstskat for DOS standardiseres udgifterne til officielle begivenheder efter følgende princip: de er inkluderet i andre udgiftsposter, og beløbet bør ikke overstige 4% af alle udgifter, der er rettet til løn for ansatte i rapporteringsperioden, i hvilket var repræsentationsudgifterne.

Samtidig er det vigtigt at tage højde for, at organisationens omkostninger i forbindelse med lønninger til arbejdskraft ikke kun inkluderer de beløb, der er brugt på løn og bonus til ansatte, men også bidrag til FIU, Social Insurance Fund, udgifterne til yderligere forsikring for ansatte osv. Hvis omkostningerne stiger, er det samlede beløb med lønninger i skatteperioden stiger den marginale indikator for normen for officielle udgifter. Såfremt en del af repræsentationsudgifterne blev afholdt i første kvartal og overskred de lovmæssige 4%, men ikke blev taget i betragtning ved beregningen af ​​skatter, er det tilladt at tage det med i de efterfølgende skatteperioder til beregning af det årlige skattegrundlag.

Derudover er gæstfrihedsudgifter fradragsberettigede i omfanget af den skattepligtige indkomst. I dette tilfælde tages der hensyn til den såkaldte "input" -moms, og fradraget for midler, der bruges til officielle begivenheder, tages udelukkende fra det beløb, der er anvendt til beregning af indkomstskat under hensyntagen til standarderne. Hvis den resterende del af omkostningerne passer til standarderne for de efterfølgende kvartaler af rapporteringsåret, tillades også moms fra det at være fradragsberettiget.

Et eksempel på skatteregnskab af udgifter til officielle møder

I virksomheden "Leader", der bruger et fælles skattesystem, blev der afholdt en repræsentativ begivenhed i første kvartal. Omkostningerne ved dens organisering og gennemførelse udgjorde 22.500 rubler. (inkl. moms 3.550 rubler). I den næste kvartalsperiode blev der ikke afholdt receptioner og møder på det officielle niveau. Derudover udgjorde de samlede arbejdsomkostninger i første kvartal 320 tusind rubler, og i det andet - 370 tusind rubler. Proceduren for skatteregnskab af denne kategori af omkostninger for et budget eller en kommerciel organisation ser ud som følger:

• I første kvartal udgjorde standarden for opgørelse af repræsentative udgifter 12.800 rubler, det vil sige 4% af 320 tusind rubler.
• Da standarden er mindre end det fulde udgiftsbeløb til officielle begivenheder, kan kun 12.800 rubler accepteres til skatteregnskab.
• Derefter beregnes moms, der er tilladt til fradrag - 12.800 x 18% = 2304 rubler.

Nu beregner vi to kvartaler, det vil sige det første halvår:

• standarden for regnskabsføring af udgifter til officielle møder og modtagelser vil være 27.600 rubler, da beregningen tager højde for mængden af ​​arbejdsomkostninger i to kvartaler (320 tusind rubler + 370 tusind rubler) x 4%;
• da standarden overstiger det fulde beløb for gæstfrihedsudgifter, tages balancen på 6150 rubler med i betragtning. (22.500 - 3.550 - 12.800);
• momsbeløbet i andet kvartal vil være 1107 rubler. (6150 x 18%).

Funktioner ved bogføring med et forenklet skattesystem

Ved at fordele midler til dækning af gæstfrihedsudgifter under den forenklede ordning med "indkomst minus udgifter" vil institutionen ikke være i stand til at medtage dem i skattegrundlaget for skatteberegning. Umuligheden for at få et fradrag godkendes i artikel 346.16 i Den Russiske Føderations skattelov, der indeholder en liste over omkostninger, som en iværksætter under det forenklede skattesystem "indkomst minus udgifter" kan reducere sin indkomst for. Der er ingen omtale af gæstfrihedsudgifter. Hvad gælder for dem i det forenklede skattesystem? Absolut intet, derfor skal skatteyderen bære omkostningerne ved officielle modtagelser på egen regning, det vil sige for at gøre brug af overskuddet, der er tilbage efter at have betalt alle skatter og bidrag.

Sådan bruges sådanne udgifter i regnskab

I modsætning til skat betragter bogføring ikke repræsentativt affald som en særlig kategori af udgifter. Midlerne til organisering og afholdelse af officielle begivenheder er kun af grundlæggende betydning for skattemyndighederne. Ved regnskabsføring er disse omkostninger ikke kvalificerede på nogen måde. I de fleste tilfælde foretages regnskab for gæstfrihedsudgifter ved hjælp af regnskabsforordningen “Organisationsomkostninger” 10/99. I henhold til dens normer er en virksomheds omkostninger fordelt på standardaktivitetstyper opdelt i:

• materiale (erhvervelse af råvarer, udstyr osv.);
• relateret til løn og forsikringspræmier;
• afskrivningsomkostninger
• andre udgiftsposter.

Omkostningerne ved officielle begivenheder er ikke genstand for rationering ved regnskabsføring. Hvad gælder for dem? Repræsentationsudgifter accepteres fuldt ud, det vil sige som en del af produktions- eller salgsrelaterede omkostninger. Bogholderi tager ikke hensyn til nogen opdeling i gæstfrihed og generelle udgifter. I nogle tilfælde, afhængigt af specifikationerne i iværksætteraktivitet, kan denne type omkostninger være til stede i korrespondance af konti i kolonnen med regnskab for væsentlige værdier.

Af økonomiske formål ligger gæstfrihedsudgifter tæt på kategorien af ​​andre udgifter i organisationen. Samtidig antages det, at virksomheden vil være i stand til at bestemme dem uafhængigt ved at udarbejde en liste over omkostninger i regnskab.

Et andet spørgsmål, som regnskabsfolk er interesseret i, er forholdet mellem gæstfrihedsomkostninger og tildeling af regnskabskonti. I praksis registreres sådanne transaktioner oftest ved hjælp af konto 26, der normalt bruges af industrivirksomheder, og 44 (for handelsvirksomheder). I budgetinstitutioner bruges hovedsageligt konto 86. Det er lige så vigtigt, når man regnskabsmæssigt betaler for gæstfrihedsudgifter, at korrekt angive rækkefølgen af ​​kontoutdrag, hvilket afspejler et kontantstrømstadium.