Grundlæggende afskrivningsmetoder: eksempler

Virksomheden kan anvende forskellige metoder til beregning af afskrivning af anlægsaktiver for deres forskellige grupper. Som anført i punkt 18 i regler 6/01, skal den valgte metode med hensyn til kategorien af ​​homogene objekter anvendes i hele brugstiden for de værdier, der er inkluderet i den. Lad os undersøge yderligere, hvad der er de vigtigste metoder til beregning af afskrivninger.

klassifikation

Regnskabs- og skattelovene indeholder forskellige metoder til beregning af afskrivning af anlægsaktiver. I det første tilfælde er 4 indstillet:

1. Lineær afskrivningsmetode.
2. I forhold til varemængden.
3. Ved summen af ​​alle antallet af år i brugstiden.
4. Nedsat balance.

Skattelovgivningen indeholder to måder. En af dem falder sammen med den første fra listen ovenfor. Derudover bruges også den ikke-lineære afskrivningsmetode. Denne metode svarer ikke til nogen af ​​dem, der leveres i PBU.

Valg af funktioner

Siden 2009 skal virksomheden i sin rapporteringspolitik fastlægge, hvilken afskrivningsmetode der vil blive brugt til anlægsaktiver. Det er dog ikke installeret separat for hvert operativsystem. Det vælges i forhold til alle objekter i den tilsvarende egenskab. I overensstemmelse med den generelle regel fastlægges den vedtagne metode i virksomhedens regnskabspraksis i en bestemt periode. I den specificerede periode er kun denne metode tilladt. Som en undtagelse vises objekter, hvis liste er angivet i stk. 3, art. 259 Skattekode. Der anvendes altid en lineær afskrivningsmetode på dem. I henhold til bestemmelserne i artiklen finder denne metode anvendelse på transmissionsenheder, strukturer og bygninger i forbindelse med 8-10 gr. OS.

Vigtigt punkt

I normerne i Ch. 25 Skattekode fastlægger muligheden for at bruge forskellige metoder til beregning af afskrivninger - til at ændre den metode, der er fastlagt for det indeværende år. Denne overgang udføres efter visse regler. Når du ændrer den metode, der er fastlagt i regnskabspraksis, overføres især allerede opererede objekter til den nye metode. I dette tilfælde fastlægger lovgivningen visse begrænsninger. Så betaleren har ret til at ændre den ikke-lineære afskrivningsmetode højst 1 gang på 5 år. Skift til en anden metode er tilladt fra begyndelsen af ​​året (den næste rapporteringsperiode). Reglerne, i overensstemmelse med hvilke ændringer foretages, er fastlagt i art. 322 Skattekode.

Afskrivning: OS-regnskabsmetoder

I 2009 blev der foretaget væsentlige ændringer i skattelovgivningen. Nogle af dem har grundlæggende ændret de metoder, der blev brugt til beregning af afskrivningsbeløb, der blev brugt indtil det tidspunkt. I overensstemmelse med accepterede standarder udføres operationerne i flere faser:

1. Distribution af anlægsaktiver i begyndelsen af ​​rapporteringsperioden. Det udføres for grupper, der har den samme afskrivningsgrad. På samme trin dannes omkostningerne til operativsystemet.
2. Beregning af den gennemsnitlige årlige værdi af midler i den tilsvarende kategori.
3. Bestemmelse af afskrivningsbeløbet. Denne operation involverer at multiplicere den etablerede norm med den gennemsnitlige balance (gennemsnit) af aktivet. I dette tilfælde tages der hensyn til korrektionsfaktorer. De er designet til at afspejle de faktiske driftsforhold for faciliteterne i virksomheden eller på værkstedet.
4. Fastsættelse af det samlede fradragsbeløb for den kommende periode for alle relevante midler. Denne opgave udføres ved at tilføje de beløb, der er opnået i de foregående trin.

Grundlæggende afskrivningsmetoder: ensartet metode

Det betragtes som en af ​​de mest almindelige i praksis. Denne metode er fokuseret på ensartet moralsk og fysisk forringelse af OS.I sidstnævnte tilfælde er brugen af ​​"linearitet" mere legitim. Situationen med forældelse er noget anderledes. Faktum er, at udviklingen af ​​produktionsteknologier, udstyr og videnskab er uensartet. I denne henseende varierer forældelsen af ​​operativsystemet i de fleste tilfælde i et accelereret tempo. Linjeafgift giver ikke koncentrationen af ​​ressourcer, der er nødvendige til hurtig og rettidig udskiftning af udstyr, der er udsat for intens forældelse. Derfor bør virksomheden sørge for sådanne metoder til anvendelse af afskrivning, der gør det muligt at genudstyre produktionen på kort tid.

formel

Den lineære metode bestemmer, at omkostningen for varer hvert år inkluderer den samme del af OS-prisen. Den overførte andel kan bestemmes ved den forenklede formel (uden indikator for restværdi):

Фп = На x Фп (б) / 100%, hvor:

• Den overførte del er FP.
• Afskrivningsgrad - Til.

Denne metode dækker til en vis grad driften af ​​overførselsværdi. Andre metoder til beregning af afskrivninger er ikke så enkle og klare.

Funktioner ved den ensartede metode

Denne periodiseringsmetode giver:

1. Jævn fordeling af bidrag til fonden.
2. Stabil og proportional fordeling af afskrivninger til produktionsomkostningerne.
3. Beregningernes enkelhed og høj nøjagtighed.

Relativiteten ved regnskabsmæssig behandling af en del af den overførte værdi bestemmes af følgende omstændigheder:

1. Den ensartede metode tilvejebringer, at likvidationsværdien, når den operationelle periode slutter, er nul. Disse omkostninger inkluderer salgsmængden af ​​afviklede og nedslidte operativsystemer. Som regel bestemmes det af prisen på skrotmetal.
2. Den lineære metode antager ensartet brug af midler i hele driftsperioden.

mangler

I driftsperioden er der driftsstop for udstyr, nedbrydning, ufuldstændig arbejdsbelastning pr. Skift. Dette betyder, at maskinens slid i praksis er ujævn, hvilket fører til den samme karakter af overførslen af ​​OS-værdi til produkter. Denne metode tager desuden ikke hensyn til forældelse af udstyr. Bortskaffelse af sådant udstyr inden afslutningen af ​​standardafskrivningsperioden fører til underafskrivninger. Dets værdi bestemmes af formlen:

Н = (Фо + Рл) - Фл, hvor:

• Under afskrivning - N.
• Restværdi - Fo.
• Bortskaffelsesomkostninger - Rl.
• Redningsværdi af OS - Fl.

Tab ved afhændelse af afskrivninger på anlægsaktiver påvirker resultatet af selskabets forretning.

Alternativ måde

For at øge virksomhedernes interesse i at opdatere OS bruges den accelererede afskrivningsmetode. I dette tilfælde inkluderes forhøjede satser i de første tre år i beregningerne. De giver dig mulighed for at tilskrive omkostningerne ved varer produceret mere end 2/3 af den oprindelige pris på OS. Den resterende værdi overføres i henhold til stabile (identiske) standarder for hvert resterende tjenesteår inden for den fastlagte periode (på en ensartet måde). Kombineret giver disse afskrivningsmetoder mulighed for både moralsk og fysisk forringelse af udstyr. For små virksomheder gælder en præferencer. I det første driftsår har de ret til yderligere at afskrive op til halvdelen af ​​saldoen (initial) af anlægsaktiverne, hvis levetid er mere end 3 år. For større virksomheder leveres konventionelle afskrivningsmetoder.

restriktioner

Den accelererede afskrivningsmetode gælder kun for den aktive del af anlægsaktiver, hvis normative driftsperiode er mere end tre år. Lovgivningen kræver også, at denne metode udelukkende anvendes på midler, der fokuserer på at øge produktionen af ​​progressive (nye) typer råvarer, udstyr og enheder, VT-enheder, udvide eksporten af ​​varer, og også når de erstatter forældet og slidt udstyr.Samtidig aftales standarder med finansielle statslige organer. Metoderne til anvendelse af afskrivning beregnet på denne måde bør udelukkende målrettes. Ellers er det modtagne yderligere beløb inkluderet i skattegrundlaget i overensstemmelse med gældende lov. Accelereret afskrivning udføres, baseret på den ensartede metode, når normen for inventarobjektet, der er godkendt i den etablerede rækkefølge, øges, men ikke mere end to gange.

Fordele ved computing

Ujævne afskrivningsmetoder i første halvdel af aktivets etablerede standarddriftstid giver dig mulighed for at kompensere for 0-75% af deres værdi. I tilfælde af anvendelse af den første betragtede metode ville kompensationen højst være 50%. I anden halvdel af aktivets levetid falder afskrivningerne. Denne metode tillader således:

1. At danne de nødvendige besparelser til genopbygning og teknisk genudstyr i produktionen.
2. At fremskynde fornyelsen af ​​den aktive del af virksomhedsfondene.
3. Sænk indkomstskatten.
4. For at forhindre fysisk og moralsk forringelse af den aktive del af OS - at opretholde et højt teknisk niveau af udstyr.

Ujævne afskrivningsmetoder bidrager således til dannelsen af ​​en base for at øge produktionsvolumen, forbedre kvaliteten af ​​fremstillede produkter og reducere produktionsomkostningerne.

Nedsat balance

Det består i det faktum, at afskrivningsbeløbet beregnes hvert år i overensstemmelse med den resterende værdi af anlægsaktiver og den fastlagte norm. Med andre ord skal 100% divideres med brugstiden. Denne mulighed ser på den ene side rentabel ud for virksomheden, da den kan sikre ensartet omkostningsbære. Mens udstyret er nyt, afskrives en betydelig del af afskrivningsbeløbet og et minimum af reparationsomkostninger. Efterfølgende, når processen med forældelse af ejendom begynder, bliver vedligeholdelsesomkostningerne højere, men på samme tid falder fradragene. Som andre afskrivningsmetoder har denne metode imidlertid også ulemper. Nogle af dem er meget vigtige for virksomheden.

Korrektionsfaktor

En af de væsentligste ulemper ved metoden med reduceret balance er, at aktivets omkostninger ved afslutningen af ​​brugstiden ikke vil blive fuldt afskrevet. Denne metode involverer brugen af ​​en accelerationskoefficient. Mange revisorer betragter denne mulighed som en udvej. Faktisk fungerer den resterende reduktionsmekanisme bedre, når man bruger koefficienten. Imidlertid forbliver det uskrevne beløb under alle omstændigheder, selvom det vil være mindre. Derudover er brugen af ​​koefficienten kun tilladt for små virksomheder (for dem er det 2) og ejere af lejet ejendom (dens værdi for dem er 3). Som praksis viser, selv med en maksimal indikator, vil operativsystemet ikke blive amortiseret fuldt ud. Som et resultat vil virksomheden ved afslutningen af ​​brugstiden ikke kunne afskrive hele værdien af ​​objektet. At lade denne del være på balancen er yderst ulønnsomt for virksomheden. Ellers vil virksomheden blive tvunget til at betale udløbet ejendomsskat. Nogle specialister afskriver saldoen på grund af nettoindkomst. Denne indstilling kan dog ikke kaldes den bedste. Udgange fra situation 2:

1. Afskriv saldoen ad gangen i den sidste periode, hvor operativsystemet betjenes.
2. Fortsæt afskrivning med den samme metode, indtil den fulde tilbagebetaling af dens værdi.

Det resterende beløb kan tilskrives produktionsomkostningerne og ikke til det økonomiske resultat. Konventionelle afskrivningsmetoder antyder netop en sådan metode til at overføre den.

Ulemperne ved fremgangsmåden til reduceret rest

Denne metode giver ikke det ønskede resultat, da det påløbne afskrivningsbeløb i løbet af det første år vil være lig med den opnåede værdi ved anvendelse af den ensartede option. Herfra følger det, at den resterende pris for objektet med metoden til reduceret balance vil være større.Sammen med dette vil tilbagebetaling af værdien af ​​anlægsaktiver i en faldende progression medføre, at afskrivningerne aldrig kan nå op på 100%. Imidlertid er denne metode den eneste, der tillader brugen af ​​en korrektionsfaktor. Årlig værdi afskrivninger ved anvendelse af metoden bestemmes den i overensstemmelse med gjenstandens værdi af objektet i begyndelsen af ​​perioden og den norm, der er fastlagt ved brugstiden og koefficienten på højst 3.

Andre muligheder

Den kumulative metode fungerer som en slags accelereret metode. Denne mulighed giver dig mulighed for at afskrive op til 80% af OS-værdien i løbet af de første tre driftsår. Beregningen er som følger:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, hvor:

• serienummer for den periode, for hvilken beregningen gennemføres - m;
• det samlede antal år i serviceperioden er S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• afskrivning - A.

Der er også en produktionsmetode. Han antyder, at afskrivningsomkostninger mere afhænger af mængden af ​​fremstillede produkter. Beregningen udføres hver måned baseret på den faktiske størrelse på udstedelsen. Denne mulighed er praktisk, når nedlæggelse af operativsystem beregnet til fremstilling af en bestemt mængde varer udføres.

Praktisk anvendelse

Som nævnt ovenfor vælger virksomheden uafhængigt af visse afskrivningsmetoder. Eksempler fra praksis viser imidlertid, at denne eller den anden metode ikke altid er gavnlig for virksomheden, skønt den ved første øjekast syntes at være den mest passende.

Overvej en hypotetisk situation. Virksomheden har udstyr på sin balance. Det hører til den tredje afskrivningsgruppe. Brugstiden er 40 måneder, og de oprindelige omkostninger er 400 tusind rubler. Virksomheden erhvervede operativsystemet i 2007, der blev sat i drift i februar det specificerede år. Afskrivninger blev opkrævet på en ensartet måde. Siden 1. januar 2009 skiftede virksomheden til den ikke-lineære metode. Antag, at virksomheden på den dato ikke længere havde operativsystemer i den tredje kategori. For 2007-2008 periodiseringer blev foretaget i mængden af ​​10 tusind rubler. (400 tusind / 40 måneder). 1. jan I 2009 var den resterende værdi 180.000 rubler. Med denne værdi indgår udstyr i den samlede saldo for dets afskrivningsgruppe. Efter ændring af metoden er beløbene til OS som følger:

• 180.000 x 5,6% = 10.080 rubler. - for januar.
• (180.000 - 10.080) x 5,6% = 9516 - for februar.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) x 5,6% = 8983 rubler. - til marts osv.

Fra beregningen kan det ses, at afskrivningsbeløbet fra den anden måned er blevet mindre end det, der blev brugt før ændringen i metoden. Under disse forhold finder vi den resterende værdi af operativsystemet, når det sælges. For at gøre dette skal du bruge formlen angivet i stk. 1 i art. 257 Skattekode. Den resterende værdi er 180 tusind rubler. (S), antallet af fulde måneder, hvor udstyret var i sin kategori - n = 3. På denne måde:

180.000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151,421,4 rubler.

Når du beregner restværdien på en direkte måde, får du den samme værdi:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rubler.

Yderligere oplysninger

I tilfælde af, at den samlede saldo for den relevante gruppe ved afhændelse af det afskrivbare aktiv reduceres til nul, er denne kategori genstand for likvidation. Lovgivningen indeholder en særlig regel, hvis denne indikator bliver mindre end 20 tusind rubler. I måneden efter den, hvor denne værdi blev nået, kan betaleren udelukke denne gruppe. Dette er tilladt, hvis den samlede saldo ikke er steget som følge af idriftsættelse af nye anlæg. Den resterende værdi efter afvikling af afskrivningsgruppen er inkluderet i de aktuelle driftsomkostninger. Denne bestemmelse er fastlagt i stk. 12, art. 259.2 Skattekode. Proceduren, i overensstemmelse med hvilken nedlukning af anlægsaktiver ved udløbet af brugstiden, registreres i afsnit 13 i denne artikel.

konklusion

Som du kan se, har virksomheden flere værktøjer, som det kan foretage afskrivninger med. Ved at vælge denne eller den anden metode skal virksomheden tage højde for en række faktorer. Først og fremmest er det nødvendigt at tage hensyn til funktionerne i produktionscyklussen, det endelige mål for virksomheden, muligheden for dets ressourcer. Du bør evaluere alle fordele og ulemper ved eksisterende metoder, muligheden for at introducere dem i regnskabsaktiviteter.Efter en analyse af den økonomiske aktivitet skal den valgte mulighed til beregning af afskrivningsbeløb registreres i dokumentationen. Virksomheden skal bruge den valgte metode i hele den periode, den er bestemt til. Om nødvendigt kan virksomheden ændre det vedtagne system. Proceduren for justering er fastlagt i skattekoden. Før dette gøres, bør der foretages en vurdering af hensigtsmæssigheden af ​​en sådan overgang, da praksis viser, at langt fra altid at ændre et tidligere vedtaget system bringer den ønskede fordel for virksomheden.