Saminvesteringsaftale: prøve, funktioner

En konstruktionssaminvesteringsaftale, hvoraf en stikprøve vil blive præsenteret senere, udføres normalt af virksomheder, der beskæftiger sig med opførelse af faciliteter med utilstrækkelige midler til at fortsætte arbejdet. I henhold til en sådan aftale overføres en del af den efter afslutningen af ​​foranstaltninger og har fået tilladelse til at sætte anlægget i drift til den enhed, der finansierede projektet, i forhold til det betalte beløb. Lad os overveje funktionerne ved en sådan transaktion.

Beskatnings specificitet

I praksis antages det bredt, at en saminvesteringsaftale til opførelse af en ikke-beboelsesejendom eller en flerlejlighedsbygning sparer den enhed, der har accepteret midlerne fra at medtage dem i momsgrundlaget. Denne position bestemmes af normerne i skatteloven. Navnlig hedder det i kodeksens artikel 39, at bortskaffelse af ejendom af investeringskarakter ikke betragtes som et salg til skatteformål. Den relevante bestemmelse er sikret under. 4 s. 3 normer. I mellemtiden er der i dette afsnit en liste over operationer, der har en investeringskarakter. Blandt dem:

1. Bidrag til kapital i forretningspartnerskaber og virksomheder.
2. Gensidige bidrag til andelsvirksomheder.
3. Indskud under enkle partnerskabsaftaler (om fælles aktiviteter).

Disse operationer er langsigtede. Saminvesteringsaftalen til opførelse af en boligbygning eller industriel struktur involverer overførsel af genstanden i bytte for penge eller anden ejendom. I henhold til reglerne skal en sådan operation anerkendes som en implementering til skatteformål.

terminologi

Der er ingen bestemmelser i loven, der tydeligt afslører, hvad en bygningsaftale er. Eksempeldokumentet er heller ikke beskrevet af reglerne. Blandt alle de forskellige definitioner, der er foreslået af specialister, er det mest passende følgende. Saminvesteringsaftale - en aftale, der involverer investering af penge og anden ejendom med henblik på efterfølgende fortjeneste.

Henvend dig til loven. Som det fremgår af loven i RSFSR nr. 1488-1, anerkendes investeringer som investeringer med henblik på økonomisk aktivitet med fortjeneste. Denne definition er til stede i 1 artikel. Afsnit to i samme norm hedder, at investering betragtes som praktisk aktivitet, der sigter mod salg af investerede midler. Føderal lov nr. 160 henviser til udenlandsk kapital. Udenlandske investeringer betragtes i henhold til lovens § 2 som investering i udenlandsk valuta til genstand for økonomisk aktivitet i Den Russiske Føderation.

Nogle eksperter, der analyserer de nuværende standarder, foreslår, at de officielt fastlægger definitionen af ​​en investeringsaftale (saminvestering). De fleste eksperter mener imidlertid, at dette er upraktisk. Under hensyntagen til bestemmelserne i lovene nr. 1488-1 og 160 kan det siges, at enhver aftale, der sigter mod at opnå en fortjeneste, betragtes som en co-investeringsaftale.

Forbundslov nr. 39

Denne normative handling definerer investeringsaktivitet i snæver forstand. Føderal lov nr. 39 omhandler kapitalinvesteringer, det vil sige handlinger, der tager sigte på at skabe fortjeneste på lang sigt ved at betjene OS, der er oprettet af organisationen. Loven afslører heller ikke noget som en co-investeringsaftale. Den normative handling henviser til Civil Code. Det følger heraf, at for en enhed, der til sidst vil registrere en konstrueret eller erhvervet facilitet som et operativsystem, vil enhver aftale, der er indgået under byggeprocessen, fungere som en saminvesteringsaftale.

regnskab

I PBU 23/2011 er der en definition af investeringsaktivitet. Afsnit 10 angiver, at de transaktioner, der er forbundet med erhvervelse, oprettelse, afhændelse af langfristede aktiver, indregnes som relevante operationer. Disse inkluderer:

1. Omkostninger ved køb, konstruktion, modernisering, genopbygning, forberedelse til driften af ​​aktiver. De inkluderer blandt andet omkostningerne til forskning og udvikling, teknologisk arbejde.
2. Salg af langfristede aktiver.
3. Beregning af renter på forpligtelser inkluderet i kostprisen for investeringer i overensstemmelse med bestemmelserne i RAS 15/2008.
4. Betalinger relateret til køb / salg af aktier / aktier i andre virksomheder. Undtagelsen er finansielle investeringer, der involverer videresalg på kort sigt.
5. Udstedelse af lån til andre enheder eller tilbagebetaling heraf.
6. Erhvervelse / salg af gældspapirer undtagen investeringer erhvervet til efterfølgende videresalg (på kort sigt).

Således henviser PBU til transaktioner med langfristede aktiver. Disse inkluderer OS, immaterielle aktiver, langsigtede investeringer. I betragtning af bestemmelserne i føderal lov nr. 39 skal det bemærkes, at en saminvesteringsaftale til opførelse af en boligbygning eller en industriel struktur er en aftale, der involverer en ændring i størrelsen på langfristede aktiver, som afspejles i 1 del af aktivbalancen.

nuancer

Ikke altid er en co-investeringsaftale sådan for en partner. Hvis der købes et operativsystem, kan det sælges ikke kun (brugt), men også produkter (varer). For erhververen vil kontrakten under alle omstændigheder være investering. Hvad angår sælgeren, afhænger det hele af det objekt, han implementerer.

Ved udarbejdelse af en aftale om opførelse af anlægsaktiver er en investeringskontrakt udelukkende nødvendig for kunden. Det betyder ikke noget for entreprenøren, hvordan modparten accepterer den konstruerede facilitet til regnskabsføring. Kunden kan afspejle det som et anlægsaktiv eller som ejendom beregnet til yderligere salg (dvs. som et færdigt produkt). For entreprenøren vedrører aftalen almindelige aktiviteter.

Hvis vi taler om et aftalememorandum for dannelse af en ny virksomhed eller køb af en andel i kapitalen i et eksisterende selskab, vil det for ejeren af ​​midlerne være investering. For virksomheden selv kan aftalen kun anerkendes som sådan, når dens fond betales af OS. I denne situation tilbagebetales grundlæggerens gæld af et langfristet aktiv.

DU udtalelse

I en af ​​sine afgørelser bestemte retten, hvordan det er nødvendigt at fortolke aftalen om saminvestering i en boligbygning eller en industriel struktur. Det er værd at sige, at denne aftale i praksis har en række navne. Den af ​​DU foreslåede fortolkning har intet at gøre med et sådant koncept som en saminvesteringsaftale. Omkvalificeringen af ​​en aftale bestemmes af en række omstændigheder. Først og fremmest skyldes det behovet for at afklare aftalens formål til skatteformål. DU foreslog følgende. Aftaler relateret til investering i byggeri bør omtales som salgskontrakter af fremtidig fast ejendom. Derfor betragter skattemyndighederne sådanne transaktioner som salg af ejendom. Som et resultat betragtes investeringsbidraget som et forskud, der efterfølgende beskattes med moms i henhold til artikel 154 i skatteloven (pkt. 1).

Det er værd at sige, at før vedtagelsen af ​​afgørelsen fra Højeste voldgiftsdomstol blev betalerne styret af bestemmelserne i artikel 4, stk. 3, i den føderale lov nr. 39. Normen hedder, at en kunde, der ikke handler som en investor, har ret til at bruge, eje, bortskaffe kapitalinvesteringer i en periode og inden for de beføjelser, der er fastlagt i kontrakten. Som det fremgår af ordlyden, får virksomheden ikke ejerskab af de midler, der er modtaget udefra. I overensstemmelse hermed blev typen af ​​aftale etableret - en agenturaftale.Som et resultat var overførslen af ​​midler eller anden ejendom ikke forbundet med den videre implementering af strukturen og fungerede ikke som genstand for beskatning. At give investor den ejendom, som han investerede, blev heller ikke betragtet som et salg.

I øjeblikket er situationen en anden. Det skal bemærkes, at I afgørelsen fra Højeste voldgiftsdomstol er der nævnt flere aftaler, der kan bruges som en del af forbindelserne til finansiering af opførelsen af ​​anlægget. Agenturaftalen finder dog ikke anvendelse på dem. Dette skyldes det faktum, at ejerskabet til objektet ifølge dekretet kun kan opstå fra ejeren af ​​webstedet.

Saminvesteringsaftale: Udgivelser

Overvej en situation, hvor den del af den færdige facilitet vil blive betjent af den enhed, der finansierede sin konstruktion til produktionsaktiviteter, leasing eller styringsbehov. Hvordan afspejles en co-investeringsaftale? Opslagene vil være som følger. Af db tæller 08 dannede værdien af ​​objektet. Det kan debiteres på kontoen. 01 "OS" eller jfr. 03 "Rentable investeringer". Dannelsen af ​​de oprindelige omkostninger udføres i overensstemmelse med RAS 6/01. I nogle tilfælde bruges lånte midler til at oprette et objekt. Så skal revisor tage hensyn til bestemmelserne i PBU 15/2008.

Som det fremgår af reglerne i afsnit 7, skal et aktivs omkostninger omfatte renter, der skal fratrækkes til fordel for kreditor og er direkte relateret til erhvervelse, fremstilling (konstruktion) af objektet. Når man udarbejder posteringer under en co-investeringsaftale med en co-investor, skal en revisor huske på, at låneomkostninger jævnt kan inkluderes i andre udgifter i hele gældsperioden.

Særlige tilfælde

Hvis opførelsen af ​​anlægget blev standset i en længere periode (mere end 3 måneder), ophører medtagelsen af ​​renter, der skyldes kreditor i byggeomkostningerne, fra den første dag i perioden efter den måned, hvor begivenheden fandt sted. I denne periode skal de afskrives til andre udgifter. I tilfælde af genoptagelse af arbejde overføres påløbne renter til aktivets værdi. Den periode, hvor den yderligere koordinering af de organisatoriske / tekniske problemer, der dukkede op efter starten af ​​konstruktionen af ​​strukturen, ikke betragtes som en ophængningsperiode.

Saminvesteringsaftale: stikprøve

Aftalen udarbejdes efter de generelle regler for dokumenter af denne type. Den standardiserede formular er ikke godkendt af loven. Reglerne indeholder dog obligatoriske detaljer, der skal indeholde alle aftaler, herunder en co-investeringsaftale. Et eksempeldokument indeholder følgende oplysninger:

1. Parternes navne.
2. Dato og sted for transaktion.
3. Generelle bestemmelser
4. Genstand for aftalen.
5. Deltageres rettigheder og forpligtelser.
6. Omkostningerne ved aftalen.
7. Parternes ansvar, herunder i tilfælde af ensidig afslag på at opfylde transaktionens betingelser.
8. Force Majeure.
9. Kontraktens gyldighedsperiode.
10. Afsluttende bestemmelser
11. Detaljer om parterne i transaktionen, deres underskrifter, stempelaftryk. Hvis der indgås en saminvesteringsaftale med en person, gives hans pasoplysninger, bopæl, fuldt navn.

For at erklære en transaktion gyldig skal en skriftlig aftale følges. Statlig registrering af en co-investeringsaftale er ikke fastsat i loven. Uden fiasko skal aftalen angive alle væsentlige betingelser. Disse inkluderer især definitionen af ​​transaktionsemnet. F.eks. Udarbejdes en saminvesteringsaftale til opførelse af et ikke-beboelseshus. Modelaftalen skal indeholde oplysninger, hvormed objektet kan identificeres unikt.

Vigtigt punkt

Før en aftale indgås, skal den enhed, der planlægger at finansiere opførelsen af ​​anlægget, kontrollere modpartens solvens.Hvis den anden deltager, der har indgået en aftale om byggesaminvestering (bygherre), er konkurs, er der behov for en advokat for at løse situationen med mindst mulig tab. Som regel vil det ikke være muligt at løse problemet fredeligt. Bliver nødt til at kontakte retten. I dette tilfælde er det nødvendigt at tage hensyn til normerne for lovgivning, der regulerer konkursproceduren.

Omvurdering af skatteforpligtelser

Hvis forholdet ikke er reguleret af en partnerskabskontrakt og enkelt partnerskab, er værdien af ​​den ejendom, der overføres af investoren til opførelse af anlægget, moms beregnet til en sats på 18%. I dette tilfælde kan der opstå spørgsmål ved regnskabsføring af udgifter og beskatning af ejeren af ​​webstedet. Kontrolmyndigheder kan betragte de overførte midler fra investoren som indtægten for udvikleren. I henhold til loven kan de reduceres med dokumenterede udgifter. Heraf følger, at enheder, der deltager i sådanne transaktioner, bør revurdere deres skatteforpligtelser for moms og fradrag i fortjenesten. Sådanne operationer skal udføres både under de planlagte og allerede indgåede aftaler under hensyntagen til begrænsningsbestemmelsen (tre år) til gennemførelse af inspektioner af den føderale skattetjeneste.

Specifikationerne i reflektionen af ​​midler hos modtageren

Når man overvejer dette spørgsmål, skal man være opmærksom på artikel 149, stk. 3, i artikel 149, i skatteloven. I overensstemmelse med det opkræves der ikke moms på de tjenester, som udvikleren leverer af ham, i henhold til kontrakten om delt deltagelse i konstruktionen. Denne aftale er udarbejdet under hensyntagen til bestemmelserne i føderal lov nr. 214. En undtagelse er det arbejde, emnet udfører som led i opførelsen af ​​produktionsfaciliteter. De midler, der er modtaget fra co-investoren, bør ikke afspejles i form af målrettet finansiering, investeringsindskud osv. På balancekonti 76/86, men som en forskud i henhold til købs- og salgsaftalen på kontoen. 62. Disse penge skal inkluderes i skattegrundlaget for moms.

Harmonisering af betingelser

Der er tilfælde, hvor parterne på tidspunktet for undertegnelsen ikke har besluttet, hvilken del af strukturen, der skal overføres, efter at arbejdet er afsluttet til projekt sponsoren. Entreprenører kan beslutte, at adskillelsen udføres efter færdiggørelse af byggeriet. Således lærer den enhed, der overførte midlerne, parametrene for det objekt, han faktisk har købt, kun på tidspunktet for udførelsen af ​​acceptattesten. I dette tilfælde skal saminvesteringsaftalen, de har indgået, stadig fortolkes som en aftale om salg af et fremtidig objekt.

Spørgsmål om modtagerregnskab

Efter udarbejdelse af en saminvesteringsaftale gennemfører bygherren to typer aktiviteter under konstruktionen af ​​strukturen. Han skaber en del af objektet for sig selv. Med andre ord foretager udvikleren kapitalinvesteringer i OS. Den anden del af anlægget er ved at blive bygget til efterfølgende refunderbart salg til en tredjepart. I dette tilfælde kan vi tale om at oprette færdige produkter (omend fast ejendom). Hvis du nøje følger regnskabskravene, skal omkostningerne ved konstruktion af et anlægsaktiv koncentreres på balancen. 08, og omkostningerne ved fremstilling af produktet - på kontoen. 20.

I mellemtiden kan en sådan adskillelse i byggeprocessen kun udføres teoretisk. I praksis er en sådan differentiering umulig, især når partnerne ikke har besluttet, hvilke værelser der skal gå til hvem. I henhold til aftalens betingelser kan det endvidere tilvejebringes, at alle omkostninger til anlægget accepteres af bygherren efter at have fået tilladelse til at sætte anlægget i drift.

Indtil da vil regnskabsregistrene afspejle de overførte beløb til finansiering af arbejdet. Ifølge nogle eksperter skal disse midler afspejles i balancen. 60.

konklusion

Juridiske konstruktioner af forskellige aftaler, herunder co-investering, blev primært oprettet for at undgå enheder fra at betale moms. Situationen har ændret dig.Ved at kvalificere co-investeringsaftalerne i købs- og salgsaftaler for det fremtidige objekt gav domstolen faktisk skattemyndighederne muligheden for at genopfylde budgettet med midler, der er modtaget af udviklere fra deres partnere. Som eksperterne siger, har de indførte ændringer i mellemtiden påvirket konsekvenserne af sådanne transaktioner, både for moms og for fradrag i fortjenesten.

Hovedtræk ved saminvesteringsaftaler er det faktum, at de midler, der modtages til fordel for udvikleren, ikke bliver dens ejendom. Han har ikke ret til at bortskaffe dem efter eget skøn, men er forpligtet til at sende dem til opførelsen af ​​anlægget. I overensstemmelse hermed er den modtagne finansiering målrettet. I henhold til normerne i skatteloven ændrer disse midler ikke grundlaget for fradrag i fortjenesten og tages ikke med i beregningen af ​​moms. Det ser ud til, at lovgivningen bør afklare dette spørgsmål.