Amortiserede omkostninger - hvad er det? Afskrivning på regnskabsregler

Hver organisation inkluderer genstande klassificeret som anlægsaktiver, som der afskrives på. Inden for rammerne af denne artikel vil det blive overvejet, hvad der er de afskrivbare omkostninger (IAS 16), hvordan afskrivningsfradragene foretages, hvilke aktiver i balancen, der skal afskrives.

Afskrivning af operativsystemet

Faktisk udskrives afskrivninger som en trinvis overførsel af omkostninger, der er afsat til erhvervelse af anlægsaktiver (anlægsaktiver) til omkostninger (omkostninger) af produktionen. Afskrivning er foruddefineret af afsnit 17-25 i PBU 6/01, godkendt ved bekendtgørelse fra Den Russiske Føderations finansministerium.

Amortiseret kostpris er købsprisen for et objekt under hensyntagen til alle omkostninger med fradrag af restværdien - det beløb, der kan opnås ved afvikling af aktivet. I praksis er videresalgsværdien ofte lav, så oftere kan den forsømmes.

Restværdien beregnes som aktivets oprindelige købsværdi minus den beregnede afskrivning. Amortiserede udskiftningsomkostninger er det akkumulerede afskrivningsbeløb.

Følgende juridiske enheder kan kreditafskrivning:

• selve organisationen - på ejendom, der er dens ejendom;
• leasingtager - for OS-aktiver, der er lejet i henhold til kontrakten;
• udlejer - for lejet fast ejendom;
• lejer eller leasinggiver - for anlægsaktiver, der overføres under en finansiel leasingaftale (i henhold til kontraktens betingelser).

Nedenfor vil vi overveje periodiseringsproceduren og give en afkodning af sådanne koncepter som resterende, udskiftning og amortiserede omkostninger. IFRS, RAS og andre standarder og forskrifter er ikke i modstrid med følgende materiale.

Anlægsaktiver, der afskrives

De anlægsaktiver, der er genstand for afskrivning, inkluderer bygninger, strukturer, værktøjer og andre genstande præsenteret i materiel form, hvis levetid på operationstidspunktet er mere end et år.

Sammensætningen af ​​anlægsaktiver inkluderer blandt andet naturressourcer (for eksempel vand, mineralressourcer) og grunde. I balancen indregnes de dog altid separat til deres købsværdi. Dette skyldes, at naturlige genstands egenskaber praktisk taget ikke ændrer sig efter gang. En undtagelse kan være naturlige områder, hvor minedrift finder sted. I sådanne tilfælde er tarmene udtømt, så beregningerne udføres i en lidt anden form.

Der kan ikke tilskrives afskrivninger på almennyttige organisationer. For den pågældende ejendom afskrives afskrivning til konto nr. 010, der bruges til at beregne afskrivninger på anlægsaktiver. Hvis operativsystemet er en boligbygning (sovesal, boligbygning osv.) Fratrækkes det heller ikke ved opgørelse til amortiseret pris. Undtagelser er kun objekter, der er opført i balancen på konto 03 og genererer indtægter.

Afskrivning er underlagt en ejendom, der falder ind under en af ​​følgende betingelser:

• er organisationens ejendom
• består i operationel ledelse;
• fungerer som et leasingobjekt.

Lovgivningen tillader ikke at påløbe afskrivninger og afskrive udgifter umiddelbart efter køb af anlægsaktiver, hvis:

• Afskrivningsværdi af anlægsaktiver - højst 40.000 rubler;
• Et operativsystem er en brochure, bog eller anden trykt publikation (prisen betyder ikke noget).

Procedure for afskrivning

For at registrere et objekt i balancen som et anlægsaktiv, betyder det ikke noget på hvilket tidspunkt det begynder at blive brugt. Det skal være i en tilstand, der er tilstrækkelig til dens brug. Denne regel gælder også for ejendom, der er underlagt obligatorisk registrering hos statslige organer. Retningslinjer nr. 91n angiver, at enhver ejendom skal registreres øjeblikkeligt, så snart de oprindelige omkostninger til den afskrivbare ejendom er beregnet. Det vil sige, at ejeren ikke har behov for at vente på øjeblikket af legitimering af myndigheden til genstanden, efter at han har forelagt de relevante dokumenter til registreringsmyndigheden.

Efter den måned, hvor ejendommen blev taget i betragtning, begynder afskrivninger at påløbe hver måned. Periodiseringsperioden falder fuldstændigt sammen med anlæggets levetid. I overensstemmelse hermed slutter afskrivninger efter den måned, hvor ejendommen helt trækkes fra virksomhedens eller organisationens balance.

Afskrivninger periodiseres jævnt indtil udløbet af facilitetens levetid. Det stopper periodisering kun hvis:

• modernisering og genopbygning af OS gennemføres, og varigheden af ​​disse arbejder er mere end et år;
• anlægsaktiver blev frosset i en periode på tre måneder.

Resten af ​​tiden bør afskrivningsomkostninger være regelmæssige. Afskrivninger opkræves uden at tage hensyn til det faktum, at anlægget bruges, selv om arbejdet er sæsonbestemt, eller udstyr repareres på anlægget.

OS-driftsperiode

Følgende parametre tages med i betragtning for at beregne en egenskabs genstands brugstid (STI):

• arbejdsplan og antal skift;
• påvirkningen af ​​det omgivende aggressive miljø;
• den levetid, der er angivet i den ledsagende dokumentation til OS
• yderligere begrænsninger for ansøgningen (kontraktmæssige, lovgivningsmæssige, juridiske osv.).

Hver virksomhed opretter uafhængigt en JFS i henhold til PBU-dokument 6/97 af 01/01/1998. De fleste virksomheder foretrækker at anvende skatteklassificering af anlægsaktiver opdelt i forskellige afskrivningsgrupper. Denne mulighed blev indført ved en særlig dekret fra regeringen for Den Russiske Føderation nr. 1, der blev udnævnt den 1. januar 2002.

Metoderne til bestemmelse af STI, jf. Punkt 7 i PBU 1/2008, er uden fejl fastlagt i institutionens regnskabspraksis. Den foruddefinerede ansøgningsperiode behøver ikke at blive revideret, og tæller ikke de øjeblikke, hvor organisationen udfører reparationsarbejde på operativsystemet, der øger facilitetens tidligere ydelse. Dette kan for eksempel være modernisering, genopbygning og andre restaureringsaktiviteter.

Men i denne situation er det værd at være særlig opmærksom på det faktum, at hver institution har den lovbestemte ret til at træffe en uafhængig beslutning om revision af genopbygningen af ​​det rekonstruerede objekt, og om levetiden skal ændres eller ej.

OS opererede tidligere

Hvis en organisation erhverver et objekt, der allerede er brugt, beregnes afskrivningsværdien på standardmåden, men med obligatorisk medtagelse af alle omkostninger forbundet med erhvervelsen af ​​dette objekt.

Samtidig bør dens levetid reduceres med tidspunktet for den faktiske brug af den forrige ejer. Og kun i dette tilfælde tildeles afskrivninger på grundlag af den nøjagtigt beregnede servicetid for ejendommen.

Metoder til afskrivning

I øjeblikket bruges i praksis flere metoder til beregning af afskrivninger ved regnskabsføring, baseret på s.18 i PBU 6/01. Når du bruger nogen af ​​dem, beregnes de amortiserede omkostninger først og fremmest - dette er en nødvendig betingelse for yderligere beregninger.

Hvis afskrivningsmetoden allerede er tildelt driftsfaciliteten, kan den ikke ændres i hele dens driftstid. Også ofte i balancen kombineres alle anlægsaktiver i lignende grupper efter type (for eksempel transport, strukturer osv.).For at forenkle beregningerne bruges den samme metode til beregning af afskrivning for alle midler, der er inkluderet i sammensætningen af ​​en sådan gruppe.

Det skal dog bemærkes, at princippet om oprettelse af homogene grupper på ingen måde er beskrevet i officielle dokumenter. Men erfarne regnskabsfolk anbefaler at oprette ejendomsgrupper i betragtning af deres primære formål. I dette tilfælde kan du følge de metodologiske retningslinjer nr. 91n, hvor der er eksempler på sådanne grupper af objekter som transport, bygninger osv. Forordningen om at kombinere forskellige operativsystemer i grupper bør indføres i institutionens regnskabspolitik.

Alle ændringer i organisatoriske regnskabsdokumenter bør træde i kraft 1. januar året efter året for vedtagelse af den godkendte ordre. Denne regel gælder især for de ændringer, som beregningen af ​​amortiserede omkostninger er underlagt.

Virksomheden, ikke under hensyntagen til den valgte metode til kreditering af afskrivninger, skal først beregne størrelsen af ​​afskrivning af afskrivningsberettigede fradrag for året. Undtagelsen er beregningen af ​​fradrag i forhold til det volumen, hvor afskrivninger skal beregnes hver måned efter en forudbestemt formel.

lineær

Den enkleste og mest almindelige beregning er den lineære metode til beregning af afskrivningsværdi. Resultatet af periodiseringen i beregningen af ​​den årlige afskrivning i dette tilfælde beregnes som de oprindelige omkostninger for den afskrivningsberettigede ejendom under hensyntagen til alle mulige omkostninger, ganget med afskrivningssatsen, beregnet fra tidspunktet for ejendommens drift.

formel

• H_og = 100%: SPI,

hvor n_og - afledt afskrivningssats og SPI - antallet af år i aktivets levetid.

• En_g = N_med x N_og,

hvor n_og - afledt afskrivningssats, P_med - den oprindelige købsværdi af OS, A_g - afskrivning årligt.

• En_m = A_g : 12,

hvor en_m - afskrivning beregnet pr. måned, A_g - afskrivning årligt.

Nedsat balance

Brugen af ​​denne metode er mest optimal til regnskabsføring, med forbehold af en gradvis nedgang i effektiviteten af ​​brugen af ​​ejendom. Beregningen af ​​den årlige afskrivning forekommer på grund af multiplikationen af ​​restværdien, den deducerede afskrivningsrate beregnet fra SPI OS og accelerationsindikatoren, der har en værdi på højst 3.

Størrelsen på koefficienten skal forudbestemmes i institutionens regnskabspraksis. Organisationer har ikke myndighed til spontant at fastlægge dette forhold, og når det indføres, er det nødvendigt at stole på forskriftsdokumenter, der bestemmer betingelserne for, hvor hurtig acceleration er tilladt.

Beregningsformler

• En_g = O_med x N_og x k_USK,

hvor en_g - beregnet årlig afskrivningssats, N_og - afledt afskrivningssats, K_USK - accelerationsindikator, О_med - restpris.

Restværdien af ​​afskrivningsbar ejendom beregnes som den oprindelige købsværdi minus alle påløbne afskrivninger over ejendommens tidligere levetid.

Med summen af ​​antallet af år SPI

Ved anvendelse af denne metode er afskrivninger lig med multiplikationen af ​​de oprindelige købsomkostninger ved erhvervelse og den resterende tid, indtil JFS er afsluttet, og den efterfølgende opdeling med summen udtryk for antallet af år på JFS.

formel

• En_g = N_med x t_SPI : SCHL_SPI,

hvor en_g - Årets afskrivning, SCHL_SPI - samlet antal år SPI, CH_SPI - antallet af år SPI, P_med - De første amortiserede omkostninger for et aktiv.

I forhold til produktionsmængden

Denne type afskrivningsbetalinger tælles hver måned som værdien af ​​alle udviklede produkter i en bestemt måned ganget med den oprindelige købsværdi af den afskrivningsberettigede ejendom og divideret med hele produktionen i hele brugstiden.

formel

• En_m = N_med x ov_f : OB_n,

hvor en_m - månedlig afskrivningssats, OB_f - dækning af den månedlige produktion, P_med - indledende omkostningsbaserede omkostning for anlægget, OV_n - Den estimerede dækning af hele output for hele tiden.

eksempler

I december erhvervede Vinnie en honningflaskerlinje, hvis samlede omkostninger udgjorde 240 tusind rubler og SPI - 5 år. Det er nødvendigt at beregne afskrivningen af ​​det overtagne selskab under hensyntagen til alle eksisterende forhold.

1. Ved hjælp af den lineære metode.

H_og = 100% : 5 = 20%;

En_g = 240.000 x 20% = 48.000;

En_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Anvendelse af gradvist reduceret rest ved K_USK = 1.

H_og = 20%;

1 år: A_g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O_med = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 år: A_g = 192.000 x 20% = 38.400, O_med=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 år: A_g = 153.600 x 20% = 30.720, O_med = 122 880;

4 år: A_g = 122.880 x 20% = 24.576, O_med=98 304;

5 år: i det sidste år beregnes den endelige afskrivningssats som restværdien af ​​den afskrivbare ejendom minus likvidationsomkostningerne. Antag, at linjen kan sælges efter et år for 50.000 rubler. Derefter vil den årlige afskrivning være lig med 48 304 (98 304 minus 50 000).

3. Afskrivning af værdien for det akkumulerede antal år med JFS.

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 år: A_g = 240.000 x 5: 15 = 80.000;

2 år: A_g = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

3 år: A_g = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

4 år: A_g = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

5 år: A_g = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Afskrivning af omkostninger afhængigt af outputvolumen.

Antag, at virksomheden "Supercasserole" erhvervede maskinen til 120.000 rubler. I henhold til den vedlagte dokumentation kan du med dens hjælp frigive hundrede tusinde hætter. For den første måned blev der udstedt 9 tusind hætter for det andet - 5 tusind. Derefter:

1 måned: A_m = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 rubler.

2 måneder: A_m = 120.000 x 5.000: 100.000 = 6.000 rubler. og t. d.

I alle de citerede eksempler vil de afskrivbare udskiftningsomkostninger være den samlede afskrivning akkumuleret over et bestemt tidsrum. I sidstnævnte tilfælde vil det for eksempel være beregnet til 16 800 (10 800 + 6000) ved beregning om to måneder.

Afskrivning af immaterielle aktiver

Immaterielle aktiver er af følgende typer:

• dette er rettigheder til programmer, varemærker, opfindelser, selektive resultater, unikke modeller;
• Virksomhedens omdømme er forskellen mellem virksomhedens købsværdi og prisen på dets nettoaktiver.

Typisk bestemmes anvendelsesperioden for immaterielle aktiver af varigheden af ​​certifikatet, ledsagende patent osv. Hvis det er vanskeligt at bestemme, skal regnskabsfører identificere det under hensyntagen til PBU 14/2007. Den tilbagetrækkede driftsperiode kan ikke være længere end selve virksomhedens levetid.

Typisk periodiseres afskrivninger på immaterielle aktiver efter den distribuerede lineære metode over hele livscyklussen. Brug af yderligere afskrivningsmetoder er dog også tilladt.

Afskrivninger på virksomheds omdømme foretages i 20 år (hvis denne periode ikke overstiger virksomhedens periode) på en lineær måde. Denne rækkefølge af fradrag er forudbestemt af punkt 44 i PBU 14/2007.

En gruppe af homogene immaterielle aktiver skal bruge den samme afskrivningsmetode. Amortiseret kostpris på et aktiv beregnes analogt med anlægsaktiver.

Afskrivning af finansielle instrumenter

Finansielle forpligtelser er obligatoriske betalinger af en virksomhed som et resultat af finansielle arrangementer. Finansielle aktiver præsenteres fra en kombination af værdipapirer og fonde, der giver virksomheden mulighed for at modtage yderligere indtægter.

Afskrivning opkræves ved anvendelse af effektiv rente-metoden som forskellen mellem den oprindelige købspris og prisen på tidspunktet for fuld tilbagebetaling minus afskrivninger på tab og gæld ved værdipapirer. Og den amortiserede pris er købsprisen for finansielle aktiver og forpligtelser minus de betalinger, der er foretaget for at betale gælden +/- afskrivninger.

En effektiv rente er nødvendig for at tilbagebetale forventede betalinger over tid. Diskontering udføres til en sammensat rente. Med andre ord, den effektive rente er indkomstniveauet i forhold til deres tilbagebetaling, angiver finansieringsafkastet.

Beregningsformel for sammensat rente:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

hvor Fn er fremtidige betalinger, er P den aktuelle værdi af aktivet, I er rentesatsen, n er den periode, for hvilken betalingen beregnes.

eksempel

Banken udstedte et lån på 100 tusind rubler, der skal tilbagebetales efter 5 år til 150 tusind rubler.Ligningen er at substituere disse med formlen

150.000 = 100.000 x (1 + i)⁵. Derfor er = 0,0845 x 100% = 8,45%. Så vil renteberegningen se sådan ud:

1 år: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - afskrivningsudgifter ved årets udgang;

2 år: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3 år: 117 614 x 1.0845 = 127 552;

4 år: 127 552 x 1.0845 = 138 330;

5 år: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Tilsvarende foretages beregninger med en allerede kendt rente.

For at opsummere

Som det kan ses af alt det ovenstående, er de amortiserede omkostninger købsprisen for aktiverne minus omkostningerne ved deres likvidation. Afskrivning giver dig også mulighed for gradvis at afskrive hele de amortiserede udgifter til ejendom med den efterfølgende frigivelse af kontanter. Som et resultat viser det sig, at organisationen eller virksomheden fuldt ud betaler omkostningerne ved erhvervelse af fast ejendom.