Концепт пореске тајности релативно је млад у домаћој јуриспруденцији. Први пут се у руском правном лексикону појавио овај јануар 1. јануара 1999. године, када је усвојен нови порески законик.
Концепт
Према чл. 102 пореског законика Руске Федерације, свака информација о особи која је порески обвезник, а коју добијају разне агенције задужене за опорезивање, као и агенције за спровођење закона су тајна. Све информације о пореском обвезнику заштићене су посебном тајношћу. Према закону, приступ њима не може се одредити правним статусом особе.
Подаци које је порески обвезник сам открио или дао сагласност не припадају пореској тајности. Идентификациони број (ТИН) и информације о кршењима чланака којима се успоставља поступак и износ плаћања пореза такође су слободно доступни. Ако постоје споразуми о сарадњи између пореских власти различитих земаља, информације наведене у међународним споразумима бришу се из категорије тајности. Пореска тајна такође није информација о приходу и њиховим изворима особа које се кандидују на било коју јавну функцију. Исто правило важи и за родбину таквих особа.
Садржај
Пореске службе било које земље имају практично неограничен приступ информацијама о материјалном стању било којег грађанина. Обзиром да је откривање таквих података прилично озбиљно штетно за физичку и правну особу, било је потребно увођење посебних чланака у пореско законодавство.
Конкретно, подаци који чине пореску тајну укључују:
- све информације садржане у документима пореског обвезника;
- подаци о приходима и расходима;
- податке о имовинском и материјалном стању;
- информације о плаћеним порезима и накнадама;
- лични подаци пореског обвезника.
Ова листа тајних података није ограничена. Свако има право да чува личне или породичне тајне, које су такође заштићене од откривања.
У правној литератури често се може наћи класификација различитих тајни у „пријатеље“ и „друге“. Први се односе на одређену особу, а други настају ако је неко дао професионалне личне податке овлашћеном лицу (лекару или адвокату) због професионалне потребе. Чл. 102 Пореског законика Руске Федерације изјављује да су законом заштићене само "њихове" тајне. Да би се тајни подаци добили од друге особе, потребна је жалба на друге законске кодексе у којима се ти случајеви баве.
Банковна тајност
Порески законик Руске Федерације пружа надлежним властима право да траже од банака информације о извршавању пореских обвезника платних обавеза, односно плаћања доспјелих пореза и пенала, ако постоје. Међутим, по закону, банке су дужне да чувају у тајности све податке о финансијским трансакцијама које су извршили њихови клијенти, ако нису у супротности са законом.
Ситуација је двосмислена, па скоро свака ситуација везана за тражење информација од банке, у коначници води до парница. Главно средство пореске власти постаје уметност. 86 Пореског законика Руске Федерације, који прописује обавезе банака за евидентирање пореских обвезника. Конкретно, кредитна институција дужна је да у року од пет дана обавести пореску службу о затварању или отварању рачуна и од стране појединаца и разних организација.Банке су такође обавезне да на захтев обавесте надлежне пореске органе о операцијама које предузимају предузетници.
Као што произлази из концепта пореске тајности, у тајности се чува и садржај информација које је примио порески орган у банци у којој је отворен рачун пореских обвезника.
Добијање података о пореским обвезницима
Порески законик дефинише правила и начине добијања информација о пореским обвезницима од стране пореског органа. Главни захтев овде је потреба да се те информације добију директно у вршењу представника органа власти. Ако неке информације буду случајно доступне пореском представнику, оне не спадају у категорију пореске тајности. Порезни законик каже да у овом случају нема разлога чак ни да се говори о некој врсти тајности: по дефиницији је немогуће размотрити оно што постане познато трећим лицима насумичним редоследом.
Примање података о пореском обвезнику регулисано је из три члана. П. 31 Пореског законика Руске Федерације даје вршиоцу дужности представника пореског органа да тражи потребне податке, а чл. 23 обавезује пореске обвезнике да доставе такве податке. У случају непоштовања овог члана, пореском обвезнику прети казна утврђена у чл. 129.
Пореске власти добијају потребне информације користећи различите методе. Најчешће су порезна ревизија извора прихода. Суштина такве провере зависи од природе имовине. Ово може бити студија сведочења инструментације, преглед комуналних просторија или добијање појашњења од пореског обвезника. Сви подаци добијени током ових догађаја су подаци заштићени у режиму порезне тајне.
Добијање приступа
Тајне податке о пореским обвезницима чувају пре свега пореске власти, Истражни комитет и друге агенције за спровођење закона, царина и спољни експерти који су укључени ако је потребно.
Међутим, законодавство у неким случајевима приморава пореске органе да откривају пореске тајне. То се дешава или на захтев представника државних и истражних тела код одговарајућег органа власти, или на захтев суда. Уз то, друге стране које проверавају поузданост потенцијалног пословног партнера могу приступити неким информацијама које представљају пореску тајну.
Последња тачка је посебно занимљива. У 2007. години, Федерална инспекција за порезне службе одбила је да достави колегама тражене податке, мотивишући своју одлуку да ове информације остану поверљиве. Став Федералне инспекције пореске службе оспораван је на суду и утврђено је да је незаконито. Одлука суда настала је из разлога што су тражене информације о кршењима пореског закона. За поузданост пословног партнера такве су информације једноставно потребне. С тим у вези, свако лице има право да добије потврду о поузданости пореског обвезника.
Процедура приступа
Откривање пореских тајни на захтев органа овлашћеног за то или представника кога он овласти подлеже неколико услова. Прво, неопходни захтев мора се поднети на писму организације која га подноси. Таква изјава мора бити регистрована као службени документ. Текст захтева оверава печат и потпис шефа организације која се пријавила за тајне податке. Захтјев се неће сматрати ваљаним ако се у његовом тексту не наводи референца на нормативни акт који омогућава захтијевање тајних података.
Да бисте стекли приступ пореским тајнама, веома је важно детаљно образложити циљеве које организација поставља захтев за информације о пореском обвезнику.Могућност прибављања потребних информација значајно ће се повећати ако донесете детаље службених докумената (судске налоге, кривичне казне) на основу којих се спроводи захтев за приступом.
Санкције за откривање пореских тајни
Пре него што говоримо о казнама за кршење режима тајности, требало би да се одлучи у којим случајевима можемо да причамо о обелодањивању тајних података. Закон дефинише случајеве у којима постоји непоштовање законских захтева за поштовање пореске тајне: то је или откривање тајних података од стране пореског органа, или губитак докумената који садрже релевантне информације.
Међутим, законска се одговорност не подразумева на такве прекршитеље. Истовремена примена три додатна фактора је потребна:
- Откривање пореске тајне нанијело је значајну штету пореском обвезнику.
- Кривица службеника који је процурио информације је утврђена и доказана.
- Такође је доказано да је објављивање тајних података нанело штету пореским обвезницима.
Ако су сва три фактора успела, на располагању је неколико могућности за штету жртви. Прије свега, материјална штета надокнађује се на терет државног буџета, јер је информације процурио државни орган. Директни кривац за објављивање информација може се казнити и за административна и за кривична дјела. У првом случају предвиђена је казна од 4-5 хиљада рубаља за правна лица и 500-1000 рубаља за физичка лица. У другом случају, насилник се суочава са трогодишњим ограничењем слободе. Ако је штета коју је претрпела жртва била посебно значајна, тада се казна затвора може продужити на 7 година. Могуће је и слање на принудни рад до 5 година.
Порезни публицитет
У западноевропској правној пракси могуће је отворено декларирати информације о величини и изворима прихода и друге пореске информације. Могућност пореског оглашавања заснива се на праву сваког грађанина загарантованог Уставом да се упозна са документима које издају државни органи уколико се односе на поштовање његових права и слобода. Плаћање пореза је, по дефиницији, јавноправна обавеза, а ако се неко, посебно државник или јавна личност, одврати од тога, онда штети свим грађанима. Западноевропски законодавни кодекси пружају листу информација из пореске пријаве - пореска тајна и даље постоји као једно од основних људских права - која се може објавити. Остваривање права сваког пореског обвезника да предузме мере усмерене на праћење спровођења сваке пореске дажбине врши се годишњим објављивањем релевантних информација.
Измене у Пореском законику
Током 2016. године преиспитани су разлози због којих се ове или оне информације требају чувати у тајности. На листу података који нису обухваћени категоријом пореске тајне додате су три ставке:
- информације о просечном броју регистрованих запослених у компанији поднесеним за једну календарску годину која претходи години објављивања на веб страници организације;
- подаци о организацији плаћеној у календарској години која претходи години када су информације објављене на веб страници организације или на било ком другом вебсајту, порезима и накнадама искључујући накнаде плаћене у вези с увозом робе на царинско подручје ЕЕЗ, порези које плаћа порезни агент;
- подаци о приходима и расходима на документима који одражавају годишње финансијске извештаје организације за календарску годину која претходи години објављивања таквих материјала на Интернету.
Поред тога, измјене закона сада захтијевају да се на званичној веб страници савезног извршног тијела објаве информације о заостатку и заостатку пореског обвезника за сваку ставку, као и о могућности да се на њу примијене одговарајуће мјере. Међутим, постављање таквих информација строго је контролирано савезним законом. Држава гарантује да информације извучене из финансијских извештаја неће бити откривене, а такође одређује број и природу захтева, према којима ће се информације објављивати. Увођење овог амандмана је због оптерећења пореске службе: број захтева других страна за откривање информација којима се потврђује добра вера њиховог партнера одавно је премашио све могуће границе. Реакција пореских власти била је изјава да више неће давати такве информације, јер им је по закону дато само право да их открију, али то није њихова одговорност.
Вредност институције пореске тајности
Са правног становишта, ова институција штити законска права и интересе пореског обвезника у заштити података о висини дохотка и других личних података, без обзира да ли је појединац или правно лице. Осим што гарантују да ће одређене информације бити тајне, пореске обвезнике штити и институција банкарске тајне: као што је горе поменуто, кредитне организације су изузетно окренуте да открију било какве податке о својим клијентима, чак и поред захтева наведених у Пореском законику.
Пореска тајна је једно од основних права било које особе. Управо из тих разлога законодавство предвиђа различите мере за његово чување, без обзира на којем медијуму се информације чувају. Међутим, не треба се превише ослањати на тајност и заборавити на оне случајеве у којима се тајна може открити, посебно на захтев колега који проверавају поузданост. Ово разматрање постаје посебно важно у светлу недавних измена у пореском законодавству Руске Федерације у вези са одређеним врстама информација које више не представљају пореску тајну.
