Стварање резерви за сумњиве дугове: поступак формирања, рачуноводство. Рачун 63 „Резервисања за сумњиве дугове“

У комерцијалној пракси морате да делујете као зајмодавац и дужник. У првој ситуацији настаје ситуација када партнери из једног или другог разлога не отплаћују дуг на време или, у принципу, не изврше своје новчане обавезе. Али такве финансијске ситуације треба се поуздано одражавати у рачуноводству и финансијском рачуноводству предузећа. За то је створена посебна резерва названа сумњива.

Размотрите стварање резерви за сумњиве дугове, рачуноводствене методе, рачуне који прате овај процес, као и аспекте отписа.

Појам и суштина

Да би се генерисале стварне информације о стању потраживања у предузећу, потребно је створити резерву за сумњиве дугове. За почетак, дефинисаћемо концепт сумњивог дуга.

Потраживања предузећа, која највероватније неће бити у целости враћена, сматрају се сумњивим. Следећи фактори указују на ово:

• кршење услова за исплату средстава за дугове од стране партнера;
• прибављање података о озбиљним финансијским тешкоћама са партнером дужником;
• недостатак додатних гаранција (залог, депозит, банкарска гаранција, имовина итд.).

Идентификација сумњивих дугова врши се пописом измирених рачуна:

• на кредите и позајмице;
• за робу која се продаје;
• на плаћање за обављени посао;
• за авансне уплате продавцима

Да би правилно приказао ову врсту дугова предузећа у билансу стања, предузеће формира посебну врсту резерве, која би требало да служи као процењени показатељ за рачуноводство. То значи да износ дуга у билансу стања треба да се одрази одузимањем средстава која су додељена резерви. У садржају трошкова или прихода морате да покажете:

• стварање ове резерве;
• његово повећање;
• смањење трошкова.

Двојбени дуг према којем организације праве резерве, рачуноводствени и порески закони карактеришу се готово идентично. Они подразумевају дужност извођача који постоји за организацију. Овај дуг је:

• неплаћени у року који је наведен у уговору, или са великим степеном вероватноће неплаћања у овом периоду;
• не буде плаћен у року одређеном уговором и није обезбеђен гаранцијама у облику залога.

Као резултат тога, рачуноводствена правила, за разлику од пореског законодавства, омогућавају систематизацију као сумњивих дугова, не само оних који су већ истекли, већ и дуговања, чије плаћање из било којег разлога изазива аргументирана колебања. То значи да се појам сумњивих дугова у рачуноводству тумачи опширније.

Законодавство

Државно регулисање питања везаних за резерву врши се следећим документима:

• Порески законик Русије (део 2).
• ПБУ 4/99.
• ПБУ 21/2008.

Основе стварања

Карактеристике формирања резерви за сумњиве дугове нису формално дефинисане законом. Организације морају, без помоћи других, да створе одговарајуће одредбе и да их успоставе у домаћим прописима. Стога морате узети у обзир прихваћене карактеристике регулисања финансијских резерви компаније. Међу њима су:

• основа за стварање: за ову врсту резерви потребни су показатељи пописа потраживања;
• износ одбитка може се одредити појединачно за сваку уговорну страну (аналитичко рачуноводство сумњивих дугова). Уз све то узима се у обзир и профитабилност сваке уговорне стране (реалне финансијске могућности и могућност потпуног или делимичног наплате дуга);
• начин креирања резерве организација може одабрати без помоћи других, на основу специфичности пословања и нијанси самог дуга.

Постоје три вероватна метода за стварање лошег резервног дуга:

• интервал: износ накнада израчунава се у сваком извештајном периоду (месец, квартал) израчунавањем процента износа дуга, који може варирати у зависности од степена одложене исплате;
• вештак: процењени износ дуга који неће бити плаћен на време, у контексту сваког дужника, биће једнак износу одбитка резерве;
• статистички: подаци се проучавају током више периода истовремено за различите врсте дуговања.

Организација је обавезна да региструје утврђену опцију обрачуна и његове карактеристике у сопственој рачуноводственој политици. Морате да региструјете одговарајуће услове за сваку врсту дуга. На пример, за интервалну методу треба навести период израчуна и проценат одбитка; за вјештака - аспекти солвентности дужника итд.

Узорак налога за стварање резерве за сумњиве дугове припрема се у облику налога главе. Обавезно одражава податке: да ли се узима у обзир ПДВ или не, датум доспећа, услови стварања.

Циљеви стварања

Двојбена резерва на оба рачуна фокусирана је на отписивање сумњивих дугова, који су из неког разлога постали безнадежни. Формирање резерве и у рачуноводству и у порезу има директан утицај на финансијске резултате компаније. Стварање резерви омогућава препознавање губитака прије времена за отпис дугова, што би се у будућности могло показати безнадно.

Имајте на уму да се сумњиви дугови препознају као такви у ситуацијама:

• после три године;
• ако ФССП одлучи о немогућности опоравка;
• у случају елиминације и ликвидације друге уговорне стране;
• под утицајем догађаја који нису зависни од воље страна (као и догађаја који проистичу из издавања аката државне власти), а који спречавају спровођење обавеза за исплату износа.

Процедура за стварање резерве у рачуноводству омогућава да се испуни један од главних услова: захтјев за поузданошћу рачуноводствених података и, као посљедица тога, за извјештаје састављене на основу тих података. У исто време, поузданост података о рачуноводству и извештавању је од суштинског значаја у процесу спровођења финансијских студија и доношења финансијских одлука.

Општа правила формирања

Приликом стварања износа резерви у рачуноводственом и финансијском извјештају постоје и разлике и сличности у главним аспектима и принципима. Ови принципи су заједнички за процес набавке. У обе врсте рачуноводства основна правила за формирање следећег:

• формирају се према резултатима идентификације износа дуга током пописа;
• предлажу независно одређивање учесталости пописа дуга. Међутим, пореска правила указују на цикличност која одговара извјештају или пореском периоду;
• настао подјелом дугова аналитикама;
• резерва може бити подвргнута истим операцијама: промена вредности, враћање (отпис) износа резерве која није утрошена, отпис у вези са резервом за дугове који су сматрани ненаплативим;
• током израде, допуне и отписа узима се у обзир подударање износа са подацима финансијског резултата: за остале резултате у финансијском извештају, за нерадне - у финансијском извештају.

Инвентар

Основа за стварање таквих резервних износа је попис финансијских обавеза предузећа, који се врши са одређеном учесталошћу. Овај поступак је уобичајена пракса предузећа у припреми годишњих извештаја и формирању резервних доприноса.Проводи га посебно створена комисија за норме законодавства. Крајњи резултат је припрема потребне документације, на пример, акт у облику ИНВ-17. Акту се прилаже потврда у којој су назначени транскрипти за све позиције. Акт потписују чланови комисије који су учествовали у поступку.

Рачуноводство и пореско рачуноводство

Значајке стварања резерви за сумњиве дугове у рачуноводственим и порезним властима значајно се разликују због чињенице да ове врсте рачуноводства имају различите циљеве. Упоредите правила специфична за обе врсте рачуноводства у односу на резерву:

1. Обавезно стварање. Накнада за сумњиве дугове у рачуноводству саставља се у складу са ст. 1 стр. 7 рачуноводствених правила. Када користи метод обрачуна у пореском рачуноводству, рачуновођа одлучује да ли ће створити ову резерву за пореско рачуноводство или не (ово право се одражава у члану 266 (3) Пореског законика).
2. Природа одбитака. Накнада за сумњиве дугове у рачуноводству је дефинисана као "остали трошкови", а за пореске службенике треба укључити у неоперативне трошкове.
3. Тумачење сумњивог дуга. За рачуноводство, у сврху надокнаде резерве, може се користити било који износ дуга који није враћен на време, а за пореско рачуноводство таква кашњења могу бити само кашњења у плаћању робе.
4. Одређивање износа одбитка. У рачуноводству, износ одбитка и његова дефиниција додељује се рачуновођи (узимајући у обзир специфичности дуга), а за пореске службенике овај износ је јасно одређен у Пореском законику.
5. Укупни износ фонда. У рачуноводству није ограничено, а у пореском рачуноводству се одређује у износу који не прелази 1/10 прихода.

Услови за формирање

Налози, упутства и писма Министарства финансија Русије одређују бројне критеријуме неопходне за осигурање резерве за сумњиве дугове:

1. Фонд се може организовати као резултат обрачуна са грађанима и организацијама: купцима купљених производа, услуга или плаћеног рада. Аконтације нису укључене у укупну вредност резерви.
2. Након стварања резерве, менаџери или рачуноводствене организације требало би стално да прате динамику дуга, јер се његово стање може променити, а резервни фонд одражава стварно стање (аналитички приступ).
3. У рачуноводству, дуг се може сматрати осуђеним у складу са принципима чл. 266 Пореског законика Руске Федерације (као у случају пореског обрачуна).
4. Ако се поставља питање која врста рачуноводства резервне имовине је применљива (рачуноводство или порез), требало би размотрити следеће:

• ако су одступања повезана са разликом временске корелације услова дуговања, онда је та разлика основа за формирање одгођене пореске имовине;
• ако износ одбитка из резервног фонда за рачуноводство прелази 10-постотни праг утврђен пореским рачуноводством, компанија ће радити са сталним финансијским разликама.

Размишљање у рачуноводству

Пошто су одбитци у овој резерви динамика израчунате вредности, њихово одражавање у билансу стања повезано је са одређеном цикличком природом. Они су укључени у трошкове периода у којем је дошло до промене активног дела износа резерве. Због тога информације о стању резерве треба да буду укључене у сваки рачуноводствени извештај.

Обављамо књиговодство. Признавање резерви треба извршити на терету 91 „Остали приходи и расходи“ и у кредиту 63:

• Потрошимо безнадежне износе дуга. Ако се дуг, који је претходно означен као сумњив, сматра безнадежним, тада ће се његова резерва умањити на терет рачуна 63, који се пребија са 62. или 76. места. Ако износ лоших дугова прелази износ резерве, они се морају отписати на терет 91. Ако се дуг са истеченим периодом отпише, мора бити задржан на рачуну 007 за салдо пет година, ако се платежни могућности и могућности отплате дужника врате.
• Плаћамо на рате.Ако је исплата од дужника делимично примљена, то повољно утиче на динамику резервних средстава, што треба да се одрази као дебитна уплата на рачуну 63 рачуна "Резерва за сумњиве дугове" у преписци са рачуном 91.
• Држимо неискоришћену резерву. У ситуацији када се резерва не може користити до краја извештајне године, која прати период у коме је створена, та вредност у билансу стања треба да се укључи у финансијске резултате за годину у складу са Дт бр. 63, Кт 91 „Остали приходи и трошкови. "
• Обављамо као порезне дажбине. Ако се води само књиговодство обавезне резерве и не врши се опорезивање, трајне пореске разлике треба признати као пореске обавезе, одражавајући их у дугу 99 и кредиту 68.
• Размишљање у билансу стања. Да би се одразили сумњиви дугови, у билансу стања приказан је ред 1230. Он одражава износ дугова умањен за резервисања за њих. Стварање или додатна ограничења резерве врше се у складу са редом 2350 финансијских извештаја („Остали трошкови“). Стање на рачуну 63 „Резервисања за сумњиве дугове“ не одражава се у билансу стања, укупни трошак потраживања једноставно се у складу с тим смањује.

Примери

ПРИМЕР 1. После кварталног инвентара, компанија је утврдила сумњива потраживања у износу од 12 хиљада рубаља, према прорачунима за продате робе. У случају овог дуга организована је резерва од 100%. Књижења за стварање резерве за сумњиве дугове биће следећа: задужење 91-2, кредит 63-12 тона. - Формирана је резерва за лоше дугове.

Након неког времена, дужник је отплатио део ових услова у износу од 7 хиљада рубаља. Књижења за стварање резерве за сумњиве дугове: задужење 63, кредит 91-1 - 7000 рубаља. - резервисана за враћена потраживања враћена.

ПРИМЕР 2. Раније је организација имала сумњив дуг у износу од 10 тона. Организована је резерва од 7000 рубаља, а затим је допуњена 100% дуга. Након истека застаре, овај дуг је препознат као безнадежан и отписан уз губитак. Књижење резервисања за сумњиве дугове:

• Дт 91-2, Цт 63 - 7000 руб. - Формирана је резерва за лоше дугове.
• Дт 91-2, Цт 63 - 3000 рубаља. - додатно акумулирана резерва за лоше дугове.
• Дт 63, Кт 76 - 10 000 рубаља. - отписују се лоши дугови на терет резерве.

Пореско рачуноводство

Размотрите стварање резерве за сумњиве дугове у пореском рачуноводству.

Пореске власти не захтијевају одраз сумњивих дугова и њихових резервирања. Али, ако рачуноводство сматра неопходним, то је право гарантовано и регулисано чл. 266 Пореског законика Руске Федерације.

Дефиниција сумњивих и лоших дугова не разликује се од рачуноводствених задатака. Процедура за формирање резерве за сумњиве дугове у НУ и БУ разликује се:

• ако рок дуга прелази 3 месеца, износ резерве биће у потпуности једнак износу дуга;
• ако је рок доспећа за 45-90 дана, само половина износа може се уписати у резерву;
• забрањено је вршити измене у резерви до дуга од 45 дана.

За сваки сумњиви дуг треба водити аналитичку евиденцију како би се одмах показала реакција у случају да се стање дужника побољша.

У пореском рачуноводству, резерва за сумњиве дугове оправдана је само за покривање губитака од отписаних лоших износа.

Накнаде за сумњиве дугове и порез на доходак су уско повезани. Овај тренутак је забележен у члану 266 Пореског законика Руске Федерације. Дужничка резерва смањује основицу за опорезивање дохотка.

Премоштавање рачуноводствених недостатака

Правила за стварање резерви за сумњиве дугове у рачуноводственим и финансијским извештајима су толико различита да не постоји потпуни идентитет између тренутака када се дуг сматра сумњивим и величине формиране резерве. Покушај комбиновања ових фактора успостављањем истих принципа за обе врсте рачуноводства може довести до кршења одредби које захтевају стварање резерви у рачуноводству

1с апликација

Организација има две могућности за стварање резерве: резерва се ствара само у рачуноводству или у рачуноводственим и рачуноводственим евиденцијама. Да бисте створили резерву за сумњиве дугове за 1, потребно је да унесете опције у облику "Рачуноводствене политике".

Све зависи од метода обрачуна резерви у пореској верзији рачуноводства:

• када се резерва обрачунава месечно (квартално), тада ће се у рачуноводству она истовремено одређивати аутоматски;
• када израчун није предвиђен, могуће га је израчунати једном годишње.

У 1Ц обрачун ће се вршити по заданом истим редоследом као и за пореско рачуноводство, осим ограничења прихода од 10%. Ово је још један аргумент у корист чињенице да је организацији погодније израчунати резерву према правилима рачуноводства.

Када се уносе подаци о купцима и уговорима за које нису дате гаранције, потребно је навести датум истека уговора, јер ће програм бити вођен у прорачуну.

Ако постоји гаранција према уговору, онда морате да одложите најдужи могући период у линији „Уговорни рок“, програм неће те износе укључити у обрачун резерви.

Закључак

Компаније се врло често у пракси суочавају са проблемима неплаћања од стране уговорних страна, посебно у ситуацијама када је реч о отплати рата на основу уговора. Неплаћене износе компанија може примити након одређеног времена или прећи у категорију ненаплативих, када их више неће бити могуће затражити. Последња ситуација може негативно утицати на финансијску ситуацију компаније, јер постоји оштар ризик од несташице готовине. Да би избегле такву ситуацију, компаније су у обавези да формирају посебну резерву за такве сумњиве износе.

Поступак формирања резерве за сумњиве дугове у рачуноводственим и финансијским извештајима значајно се разликује по многим питањима. То доводи не само до разлике у времену признавања дуга, већ и до разлике у висини формиране резерве. Разлике се евидентирају као привремене и подлежу правилима ПБУ 18/02.

Подаци о висини резерви корисници су потребни како би знали износ таквих дугова у потраживањима. Ако је рок плаћања за уговоре истекао, организација је дужна да створи резерву за њих, посебно у недостатку гаранција. Самостални предузетници могу или не морају да стварају такве резерве по сопственом нахођењу.

Поступак израчунавања износа компанија може самостално одредити и евидентирати у документацији у рачуноводственој политици.