У било којој организацији постоје ставке прихода и расхода које нису повезане са производним или маркетиншким активностима. Детаљна листа таквих елемената, као и методе њиховог обрачуна наведени су у чл. 265 Пореског законика Руске Федерације.
Листа
Неоперативни трошкови укључују трошкове:
- за садржај имовине која је пренета у закуп (закуп);
- у облику обрачунатих камата на обавезе, хартије од вредности;
- везано за одржавање купљених хартија од вредности, плаћање услуга регистрара, депозитара;
- у облику курсних разлика насталих након ревалоризације имовине;
- судске таксе;
- признаје дужник или се плати судском одлуком;
- остале сличне трошкове.
Размотримо детаљније неке од ових група.
Леасинг
Неоперативни трошкови укључују трошкове одржавања закупљене имовине. Ова клаузула важи за организације за које је лизинг једна од активности. Датум реализације утврђује се након преноса власништва над објектом, без обзира када средства стижу на рачун. Ово је или последњи дан у месецу или датум плаћања уговора. Али ако документ показује неуједначен распоред, онда се мишљења стручњака разликују. Неки сматрају да би у овом случају неоперативне приходе и расходе требало признати према распореду плаћања, док други - по пријему средстава. Стога је пожељно да уговор узима у обзир равномерну расподелу новца.
Камате на дужничке обавезе
Структура неоперативних трошкова укључује све врсте трошкова, без обзира на врсту зајма, али признају се само износи акумулирани за коришћење средстава у реалном времену. Само приходи од емисије признају се као приходи. Када мењате овај параметар, на пример, у смеру повећања, тешко је израчунати нови износ трошкова. Због тога се препоручује да се услови емисије означе одмах по емисији.
Разлике курса
Вредност имовине може бити изражена у страној валути. Као резултат ревалоризације, ове бројке се могу променити. Нерадним приходима и расходима шта приписати у овом случају? Прорачуни се врше овисно о методи наведеној у рачуноводственој политици. Нови износи преводе се у рубље по службеном курсу на дан стварног трошка. Али закон не прецизира које се конкретне вредности могу изразити у доларима или еврима. То може бити и финансијска инвестиција.
Нерадни трошкови у обрачуну краткорочних улагања у страној валути прерачунати су у рубље, а дугорочни расходи, мада се евидентирају у доларима или еурима, али се истовремено одражава и рубална протувриједност овог износа. Стога се течајне разлике у БУ не јављају. За потребе пореског рачуноводства, куповина и продаја имовине у страној валути одвојено одражава финансијски резултат трансакције, као и промену вредности.
Због одступања стварне стопе од званичних ван оперативних трошкова спадају:
- негативна разлика у рубљама између стварних прихода од продаје и износа израчунатог по службеном курсу Централне банке Руске Федерације;
- позитивна разлика између израчунатог износа продаје и стварног.
Дан када се трошкови приписују дану преноса имовинских права.
Како се обрачунава порез на доходак?
Нерадни трошкови за сваку ставку одвојено:
- краткорочни финансијски инструменти;
- домаће државне обвезнице;
- курсне разлике на валутним рачунима;
- на дугорочне кредите.
Са курсним разликама од продаје девиза не појављују се емисије. Размотримо детаљније операције са обвезницама.
Ако се вредност Централне банке израчунава по набавној цени, пореска основица се након примања прихода од продаје умањује за износ девизних разлика. Ако је вредност Централне банке ревалоризована током Новације ОВГВЗ, тада се добит од продаје смањује за цео износ позитивног салда разлика. Под истим условима, губитак од отуђења Централне банке прихвата се за одбитак од пореске основице само у висини позитивног салда разлика. Такође је дозвољено да се основица смањи за целокупни износ биланса који је настао од тренутка преноса валуте на рачун организације до прихватања обвезница за рачуноводство. Прилагођавање се врши у деоници која подлеже Централној банци, сразмерно њиховој вредности.
Када се обрачунавају државне обвезнице серије ИВ и В, добит која се опорезује смањује се за:
- износ позитивних разлика формираних након девизног курса Централне банке у котираним валутама, а настао је од тренутка када је валута уплаћена на рачун предузећа и до прихватања државних обвезница у билансу стања када су продате или откупљене
- износ разлике која је настала од 6. децембра 1994. до 31. децембра 94;
- разлика настала након промене курса рубља према валутама које је навела Централна банка Руске Федерације, израчуната између номиналних вредности ОВГВЗ у периоду од 01.07.95. до 20.01.97.
Нерадни приходи и расходи, који се обрачунавају код продавца и купца, настају на дан отплате дуга од стране уговорних страна. Ако организација користи готовински метод, онда се за потребе НУ разлика не узима у обзир када се износ трансакције изражава у произвољним јединицама.
Пример
Према споразуму, Ромасхка ЛЛЦ је продао робу за 11,8 хиљада америчких долара. Купац је право власништва добио у тренутку слања (1. фебруара). Плаћање извршено 6. фебруара. Цена робе - 250 хиљада рубаља. Плаћање се врши у рубаљима по курсу Централне банке Руске Федерације на дан плаћања. Размотримо две могућности:
- курс рубља 1. фебруара је 28,8 рубаља / УСД, а 6. фебруара - 28,9 рубаља / УСД;
- курс рубља 1. фебруара је 28,8 рубаља / УСД, а 6. фебруара - 28,7 рубаља / УСД;
Неоперативни трошкови биланса укључују рачуне:
- 62 „Нагодбе са противним странама“;
- 90-1 "Приход од продаје";
- 90-2 "Цена продаје";
- 90-3 „ПДВ“;
- 91-2 „Остали трошкови“.
У БУ ЛЛЦ предузећу "Цамомиле" формирају се следеће трансакције:
| Износ, хиљаду рубаља | Операција | ||
| ДТ | ЦТ | ||
| 1. фебруара | |||
| 62 | 90-1 | 339,84 | Приказани приход од продаје (11,8 долара к 28,8 рубаља / долара) |
| 90-3 | 68 | 51,84 | Обрачунати обрачунати ПДВ од купца (1,8 долара к 28,80 рубаља / долара) |
| 90-2 | 41 | 250 | Отпис трошкова робе |
| 6. фебруара - опција 1 | |||
| 51 | 62 | 341,02 | Рачун за плаћање (11.8 УСД * 28.9 РУБ / УСД) |
| 62 | 90-1 | 1,18 | Приход је прилагођен за позитивну разлику [(28,9 рубаља / долара - 28,8 рубаља / долара) * 11,8 УСД] |
| 90-3 | 68 | 1,8 | Прилагођени ПДВ за позитивну разлику [(28,9 рубаља / долар - 28,8 рубаља / долар) * 1,8 УСД] |
| 6. фебруара - опција 2 | |||
| 51 | 62 | 338,66 | Потврда о плаћању (11,8 долара * 28,7 рубаља / долара) |
| 62 | 90-1 | –1,18 | Приход је прилагођен за негативну разлику [(28,7 рубаља / долара - 28,8 рубаља / долара) * 11,8 УСД] |
| 90-3 | 68 | –1,8 | Прилагођени ПДВ за негативну разлику [(28,7 рубаља / долар - 28,8 рубаља / долар) * 1,8 долара] |
| 91-2 | 68 | 1,8 | Одражено поврат ПДВ-а на негативне разлике |
Неоперативни приходи и расходи како задржати НУ?
У првом случају:
- приход од продаје биће 339,84 - 51,84 = 288 хиљада рубаља;
- износ неоперативног прихода: 1,18 хиљада рубаља.
У другом случају:
- приход од продаје биће 339,84 - 51,84 = 288 хиљада рубаља;
- износ неоперативних трошкова: 1,18 хиљада рубаља.
Девизне разлике у трансакцијама са страним валутама
Нерадни трошкови укључују негативан финансијски резултат од продаје средстава других земаља. Такве трансакције се врше по тржишним стопама. Дан се користи као датум насељавања:
- отпис валуте за продају у име банке по курсу Банке Русије;
- кредитирање прихода на рачуну.
Пренос власништва над валутом врши се даном њене продаје за потребе НУ и БУ.Приход од пословања представља износ средстава од продаје валуте израчунатих по тржишном курсу. Расход је износ еквивалента рубље валуте која је изложена на продају према званичном курсу Централне банке Руске Федерације. Остали неоперативни трошкови укључују провизију банке за операцију.
Пример
1. јула, транзитни рачун организације је примио извоз од прихода у износу од 4 хиљаде америчких долара. Организација је наложила банци да прода 10% овог износа. Провизија за операцију је 400 рубаља.
Званични курс долара:
- на дан примања прихода - 30 рубаља / УСД;
- на дан преноса 10% - 31 рубаља / УСД;
- на крају месеца - 33 рубаља / УСД
| Датум | Операција | Износ, хиљаде долара | Курс | Разлика | Попуст, хиљаде рубаља | ||
| ДТ | ЦТ | ||||||
| 01.07 | Приходи примљени на рачун у страној валути | 522 | 62 | 4 | 30 | службени
курс |
120 |
| 05.07 | Део прихода од продаје | 57 | 522 | 0,4 | 31 | 12,4 | |
| Кредитована средства од продаје валуте | 51 | 911 | 32,50 | Курс курса | 13 | ||
| Наплаћена валута | 912 | 57 | 31 | службени
курс |
12,4 | ||
| Одржана комисија | 76 | 51 | Кс | 0,4 | |||
| Признати трошкови | 912 | 76 | 0,4 | ||||
| Наведени део прихода на текући рачун | 521 | 522 | 3,6 | 31 | службени
курс |
111,6 | |
| Приказује разлику формирану од датума пријема до тренутка продаје | 522 | 911 | 4 | (31-30) | 4 | ||
| 31.07 | Разлика од ревалоризације средстава на рачуну | 521 | 911 | 3,6 | 31,5 | (31,5-31) | 1,8 |
| 31.07 | Билансне разлике отписане | 919-1 | 99 | 5,58 | |||
| 31.07 | Дефинисан финансијски резултат | 200 | |||||
За потребе ОУ, неоперативни приходи и расходи укључују:
- износ од 5,58 хиљада рубаља. у облику позитивне разлике од ревалоризације биланса средстава формираног након апрецијације валуте на дан извештаја;
- 600 руб у облику позитивне разлике настале после промене курса продаје валуте;
- трошкови провизије од 400 рубаља.
Како се други неоперативни приходи и расходи одражавају у билансу стања? Обрачунавање трансакција на таквим ставкама врши се на рачуну 91.
Лоша резерва дуга
За почетак би требало разјаснити сам термин. Двојни дуг је сваки дуг настао након продаје робе и услуга, под условом да није благовремено отплаћен, ако није обезбеђен залогом, гаранцијом или гаранцијом.
Трошкови пореских обвезника укључују се у неоперативне трошкове последњег дана у месецу и узимају се у обзир при израчунавању НЕК. Изузетак је износ заосталих камата. Ако је порески обвезник одлучио да створи резерву, тада ће се сви отписи извршити о трошку овог фонда.
Износ резерве утврђује се на крају сваког месеца према попису потраживања и израчунава се помоћу једне од следећих метода:
- за дугове чији рок прелази 90 дана ствара се стопостотна резерва;
- за износе са роком плаћања од 45 до 90 дана формира се 50% резерва;
- за сва остала дуговања резерва није формирана.
Трошкови ликвидације ОС-а
Неоперативни трошкови укључују трошкове који нису директно повезани са производњом. Конкретно, трошкови ликвидације основних средстава, пореза на доходак, укључујући недовољно обрачунату амортизацију за ове објекте. За потребе НУ, приходи у облику трошкова материјала и друге имовине добијене приликом демонтаже основних средстава треба да се укључе у приход.
Основно начело поравнања прописано у Пореском законику је да се трошкови признају као такви у тренутку када се појаве, обрачунавајући у складу са условима трансакције. Што се тиче основних средстава, то значи да се износи недовољно обрачунате амортизације и преостале вредности предмета исказују у месецу када се продаја заиста догодила.
Очување производње
Процедура обуставе активности основних средстава која се налазе у билансу стања утврђује се посебним налогом шефа. Обично се чувају предмети са завршеним производним циклусом. Пре преноса опреме врши се процена њеног одржавања. Ако организација закупи земљиште на којем се налазе заштићени објекти, тада плаћена најамнина не испуњава услове из чл. 252 Пореског законика. Такви трошкови се не могу узети у обзир за потребе израчунавања НЕ.
Судске таксе
Државне таксе и друге накнаде повезане са разматрањем предмета на суду укључују се у неоперативне трошкове. Такви трошкови укључују, посебно, износе који морају бити плаћени вештацима, преводиоцима, сведоцима, организацијама које су укључене у испитивање доказа, адвокатима, адвокатима и другим лицима која су укључена у разматрање случаја.
Када одражавају такве износе у НУ, природа поступака треба тачно утврдити. Судски трошкови увек смањују НПП, без обзира која страна победила у случају, под условом да се поступак односи на производна питања. У случају обуставе случаја, плаћена државна такса ће се вратити.
Отказивање производних налога
Примање трошкова у вези са отказивањем налога за производњу готових производа врши се према актима које одобри шеф, у висини директних трошкова. У овом случају треба узети у обзир специфичности производње и организације процеса.
Обавезно доставите документа која потврђују примање саме наруџбе (уговора), трошкове производње који су настали током операције. Организација мора да добије званично одбијање од друге уговорне стране. Ако постоји раскид уговора, то би требало бити формализовано у одговарајућем протоколу. Потребно је одобрити и посебан документ којим се потврђује чињеница престанка налога. Сви ови трошкови треба да буду укључени у неоперативне трошкове организације.
Операције контејнера
Ако су трошкови враћене амбалаже прихваћене од добављача са ИБЕ урачунати у цене залиха, тада се укупни трошак њихове куповине умањује за трошкове контејнера. Ово последње одређује цена могуће употребе или продаје. Додјељивање амбалаже повратној амбалажи прописано је уговором за испоруку залиха.
