Ako viete, DPH je nepriama daň a je s ňou spojený osobitný proces jej výpočtu. Kupujúci, ktorí sú jej platiteľmi, majú právo na odpočty. To znamená, že môžu znížiť splatnú daň o sumu DPH na vstupe. Niekedy sa ukáže, že tento rozdiel je negatívny. Organizácia alebo podnikateľ má potom právo na vrátenie DPH z rozpočtu.
Odkiaľ pochádza negatívny rozdiel
Ako určiť sumu DPH, ktorá sa má vrátiť z rozpočtu? Na zodpovedanie tejto otázky musíte pochopiť, odkiaľ pochádza. Záporná suma splatnej dane znamená, že DPH účtovaná za vykazované obdobie je menšia ako suma odpočítateľných položiek, ktoré daňovník prijal na vyrovnanie v tom istom období. Odpočítavajú sa sumy dane uvedené na faktúrach prijatých od dodávateľov. Ide o tzv. DPH na vstupe. Spoločnosti a podnikatelia platia ako súčasť ceny subjektom, od ktorých nakupujú tovar a služby potrebné na vykonávanie činností.
Počas vývozných operácií najčastejšie vzniká záporný rozdiel medzi vstupom a vzniknutou DPH. Organizácia nakupuje tovar a platí DPH ako súčasť ceny, ktorú dodávateľ pridelí na faktúre. Kupujúci ďalej uznáva túto odpočítateľnú daň. Tak vytvoril daň so znamienkom mínus. Potom sa tovar predáva na vývoz a takéto operácie nepodliehajú DPH. V dôsledku toho sa ukazuje, že pri tejto operácii nevzniká daň so znamienkom plus, to znamená, že sa platí do rozpočtu. Takto sa vyvíja negatívny rozdiel.
Existujú však aj ďalšie prípady, keď dôjde k čiastke splatnej dane, vrátane:
- ak sa vo vykazovanom období kupuje viac tovaru, ako sa predáva, napríklad v dôsledku poklesu dopytu;
- ak je na odpočítanie prijatá veľká suma dane z obratu z iného obdobia, ktorá presahuje vzniknutú daň;
- ak sa tovary a služby zdaňujú sadzbou 18% a výrobky vyrobené s ich účasťou sa zdaňujú sadzbou 10%.
Ak účtovná jednotka vedie plnohodnotné účtovníctvo a zostavuje zápisy, vrátenie DPH z rozpočtu (suma, ktorá sa má vrátiť) sa odrazí na ťarchu účtu 68, na ktorý sa zvyčajne otvárajú podúčty podľa druhu dane. Kladný zostatok na podúčte, ktorý je určený na účtovanie DPH, naznačuje, že daňovník preplatil a môže prijať prostriedky späť.
Kedy môžem uplatniť odpočet?
Zistili sme, že DPH, ktorú je možné vrátiť z rozpočtu, tvoria odpočty. Môžu sa naopak vyrábať za určitých podmienok:
- tovary a služby, na ktoré sa priznávajú odpočty, sa používajú v operáciách DPH;
- berú sa do úvahy predmety, ktorých daň z príjmu je odpočítateľná;
- kupujúci má faktúru s čiastkou DPH pridelenú v nej.
Pri odpočte za každú faktúru môžete úplne alebo čiastočne deklarovať sumu dane, ktorá je v nej uvedená. Dôležitou podmienkou uplatnenia odpočtu je správne vykonanie tohto dokumentu.
Čo znamená vrátenie platby?
Vrátenie DPH z rozpočtu znamená jednu z možností:
- započítanie jej sumy proti schodku DPH alebo iným federálnym daniam vrátane pokút a pokút;
- započítať proti budúcim prírastkom (teda daňový preddavok);
- vrátenie prostriedkov z rozpočtu na účet daňovníka.
V prvom rade inšpektorát Federálnej daňovej služby skontroluje, či má žalobca nejaké federálne daňové dlhy vrátane samotnej DPH. Čiastka náhrady, ak existuje, sa použije na ich vrátenie.Ak však subjekt nemá žiadne dlhy voči federálnemu rozpočtu, potom bude suma dane buď vrátená na jeho účet, alebo započítaná proti budúcim daňovým povinnostiam. Rozhodnutie zostáva na daňovníkovi.
Postup odškodnenia
Takže v súčasnom období spoločnosť alebo jednotlivec podnik vytvoril daň, ktorú je možné vrátiť. Na konci štvrťroka sa podáva daňové priznanie k DPH s uvedením sumy, ktorá sa má vrátiť. Spolu s tým sa podáva žiadosť o vrátenie DPH z rozpočtu. Mali by ste si vybrať, čo vás najviac zaujíma - vrátenie daní alebo vyrovnanie.
V súčasnosti existujú dva spôsoby vrátenia DPH:
- zvyčajný postup za predpokladu, že daň bude vrátená po ukončení administratívneho auditu;
- deklaratívny (zjednodušený) postup - ak je DPH vrátená pred ukončením takého auditu.
Rozdiel medzi nimi je v období refundácie - v druhom prípade daňovník nebude musieť čakať 3 mesiace, aby vrátil peniaze z rozpočtu.
Funkcie postupu podávania žiadostí
Pre väčšinu subjektov je podmienkou vrátenia DPH z rozpočtu zjednodušeným spôsobom záruka banky alebo hlavného daňového poplatníka. Znamená to, že záruka vráti sumu vrátenej DPH do rozpočtu, ak v dôsledku kontroly dôjde k záveru, že nie je dôvodná.
Požiadavka záruky sa nevzťahuje na tých, ktorí za posledné tri vykazované roky zaplatili do rozpočtu celkovo najmenej 7 miliárd rubľov vo forme DPH, spotrebných daní, dane z príjmu, dane z ťažby nerastov. Ostatné subjekty by mali poskytnúť jednu z týchto možností:
- záruka banky zahrnutej v zozname, ktorá sa nachádza na webovej stránke ministerstva financií;
- záruka hlavného daňového poplatníka, ktorý spĺňa množstvo požiadaviek;
- záruka určitej správcovskej spoločnosti - pre obyvateľov územia s vyspelým sociálnym a hospodárskym rozvojom a prístavu Vladivostok.
Žiadosť o vrátenie dane musí byť podaná na daňovom úrade urýchlene najneskôr do piatich dní odo dňa predloženia colného vyhlásenia. IFTS má rovnaký termín na prijatie rozhodnutia. Ak dôjde k odmietnutiu, neznamená to, že preplatok nebude vrátený. V takom prípade sa uplatní všeobecný postup vrátenia DPH z rozpočtu - najskôr daňová kontrola a potom rozhodnutie IFTS.
Daňová kontrola
Bez ohľadu na to, ktorý spôsob sa vyberie, bude nasledovať administratívny audit daňového priznania k DPH, v ktorom daňovník vyhlási vrátenie dane. Overovanie sa vykonáva štandardne - 3 mesiace. Môže sa však dokončiť skôr.
Šek na preplatenie má svoje vlastné charakteristiky. Pravidelná kontrola stola sa vykonáva automaticky a inšpektori sú pripojení iba v prípadoch, keď zistia akékoľvek porušenia. Pri refundácii DPH z rozpočtu je však všetko trochu iné - vykonáva sa hĺbková „komorská“.
Federálna daňová služba môže počas auditu požadovať, aby daňovník poskytol vysvetlenia a dokumenty, ktoré by pomohli potvrdiť opodstatnenosť vrátenia DPH. Inšpektori môžu zbierať dokumenty a ďalšie informácie nielen od samotného daňovníka, ale aj od svojich protistrán. Napriek „skromnej povahe“ procesu sa na území kontrolovaného subjektu môžu predstavitelia Federálnej inšpekcie daní zdať na mieste na mieste skontrolovať dokumenty a predmety. Vyžaduje si to však súhlas daňovníka. Okrem toho sa v niektorých prípadoch vykonáva výsluch svedkov, výsluch a iné kontrolné opatrenia.
Kontrola, ako vždy, môže priniesť dva výsledky - porušenia sú zistené alebo nie. Ak je všetko v poriadku, kontrola bude mať 7 dní na rozhodnutie o vrátení DPH.
Ak inšpekcia odhalila porušenia
Stáva sa, že audit odhalí porušenia, ktorých sa dopustil daňovník. Ten má každé právo nesúhlasiť s takýmito závermi daňových orgánov. V takom prípade môže podať námietku, ktorú spolu s aktom o overení a jeho materiálmi posúdi vedenie daňového inšpektorátu. Na základe tohto preskúmania musí daňová služba urobiť 2 rozhodnutia:
- či by mal byť daňovník zodpovedný za trestný čin;
- či mu umožňuje vrátenie DPH z rozpočtu.
Pokiaľ ide o posledne menované, kompenzácia sa môže povoliť úplne alebo čiastočne, alebo sa môže odmietnuť. Žiadateľ sa musí dozvedieť o akomkoľvek rozhodnutí daňového úradu do 5 pracovných dní odo dňa jeho prijatia.
Ako sa peniaze vracajú?
Daňovník vo vyhlásení uviedol, že nadmerne zaplatená DPH by sa mala vrátiť na jeho bankový účet. Čo bude ďalej? Čiastku DPH, ktorú je možné vrátiť z rozpočtu, prevádza na daňovníka Federálna pokladnica, presnejšie jej územný úrad. Pokyn na prevod týchto prostriedkov prijíma štátna pokladnica od federálnej daňovej služby. Malo by sa tak stať najneskôr deň po prijatí rozhodnutia o vrátení dane.
Po prijatí objednávky ministerstvo financií prevedie prostriedky. Vrátenie tovaru musí byť vykonané do 5 pracovných dní. Od štátnej pokladnice sa tiež vyžaduje, aby informovala daňový úrad o vykonaní svojho príkazu.
Preto by od dátumu ukončenia auditu do prevodu prostriedkov z rozpočtu malo uplynúť najviac 12 dní.
V prípade porušenia podmienok vrátenia
Načasovanie vrátenia DPH z rozpočtu je prísne regulované, ale v praxi sa niekedy vyskytnú oneskorenia. V takom prípade má daňovník nárok nielen na výšku DPH, ale aj na úroky z omeškania pri vrátení prostriedkov. Podľa pravidiel od konca daňovej kontroly po vyplatenie vrátených prostriedkov daňovníkovi neprechádza viac ako 12 dní. Úrok z omeškania tak začína narastať po tomto čase.
Úrok sa pripisuje za každý deň omeškania a vypočíta sa podľa vzorca:
- Kľúčová sadzba centrálnej banky Ruskej federácie / počet dní v roku.
Výsledná hodnota sa vynásobí počtom dní oneskorenia. Výsledkom je celková suma akumulovaného úroku.
Vrátené platby boli odmietnuté. Čo robiť
Inšpekcia teda odmietla vrátiť DPH, ale daňovník je presvedčený o svojom práve. V takom prípade môže podať sťažnosť na vyšší orgán federálnej daňovej služby a ak tam dostane odmietnutie, môže sa obrátiť na súd. S pozitívnym výsledkom bude možné získať nielen výšku samotnej kompenzácie, ale aj úroky za obdobie, počas ktorého rozpočet použil peniaze daňovníka.
V takom prípade by sa úrok nemal počítať odo dňa, keď súd rozhodne v prospech subjektu, ale po 12 dňoch od ukončenia auditu. To znamená od okamihu, keď kontrola mala prijať kladné rozhodnutie o vrátení DPH.
Funkcie vrátenia vývoznej DPH
Vrátenie DPH pri vývozných operáciách sa vykonáva v inom poradí. Ak je tovar prepustený do colného režimu vývoz, začína sa lehota, počas ktorej by sa mala potvrdiť platnosť uplatňovania nulovej sadzby DPH. Na tento účel je pridelených 180 dní. Na potvrdenie IFTS predkladá dokumenty na vývoz, a to:
- dohody so zahraničnými protistranami;
- colné vyhlásenia;
- prepravné, prepravné a iné dokumenty.
Na zníženie objemu dokumentácie nie je dovolené predkladať samotné dokumenty, ale ich registre. Zostavujú sa v elektronickej podobe podľa formátu schváleného Federálnou daňovou službou. Inšpekcia bude ďalej vyžadovať overenie určitých dokumentov z týchto zoznamov týkajúcich sa najväčších transakcií. Ak je všetko v poriadku, potvrdí sa vývozcovi právo uplatniť sadzbu 0% a vráti sa DPH.
Ak vývozca nemá čas na vyzdvihnutie dokladov na potvrdenie nulovej sadzby do 180 dní, operácie podliehajú DPH obvyklým spôsobom. V takom prípade nemôžete počítať s vrátením daní.
Vrátenie DPH z rozpočtu: účtovania
Uvažujte napríklad o vrátení DPH pri účtovaní. V sledovanom období spoločnosť získala tovar v hodnote 236 000 rubľov, vrátane DPH 36 000 rubľov. Odpočítala celú sumu dane na vstupe. V tom istom období predstavoval predaný tovar 118 000 rubľov vrátane DPH 18 000 rubľov.Pokiaľ ide o DPH, uskutočňujú sa tieto transakcie:
- 68 Dt (DPH) - 19 Kt, suma 36 000 rubľov - odpočítaná daň z nakúpeného tovaru.
- 90 Dt - 68 Kt (DPH), suma 18 000 rubľov - daň sa účtuje z predaného tovaru.
Na ťarchu účtu 68 zostáva teda 18 000 rubľov - to je DPH predložená na úhradu z rozpočtu. Ak IFTS „poskytla rozhodnutie“, štátna pokladnica platí hotovosť. Po prijatí sa urobí tento záznam:
- 51 Dt - 68 Kt (DPH), suma 18 000 rubľov - vrátenie dane prijatej na účet organizácie.
Ako sa vyhnúť náhradám
IFTS sa rozhodne neochotne vrátiť z rozpočtu. Koniec koncov, rôzne schémy s nezákonným vrátením DPH sú veľmi bežné. Preto je každé vyhlásenie o priznaní k dani z pridanej hodnoty analyzované zvlášť starostlivo. Veľké inšpekcie vytvorili špeciálne oddelenia, ktoré kontrolujú iba subjekty vracajúce DPH. Okrem toho sa predpokladá, že sa tým zvyšuje riziko vstupu do plánu kontroly v teréne.
Tak či onak, ale veľa organizácií a individuálnych podnikateľov sa snaží zabrániť negatívnej DPH, najmä ak je jej výskyt jednorazový alebo súvisí so sezónnosťou. Mechanizmus prevodu a rozdelenia odpočtu v tom pomáha. Daňový zákonník neumožňuje odpočítať DPH za tovary a služby okamžite, ale do 3 rokov od ich zohľadnenia. Zároveň možno odpočítať odpočet v nasledujúcich obdobiach celkom alebo čiastočne.
Predpokladajme, že v sledovanom období nedošlo k predaju, ale došlo k akvizícii tovaru a služieb. Ak sa z týchto výdavkov odpočíta DPH, vytvorí sa záporný rozdiel a daň bude možné vymáhať. Zároveň sa očakáva implementácia v nasledujúcom štvrťroku. Preto je v tomto prípade vhodné počkať so odpočtom. Ak v nasledujúcom období dôjde k nárastu DPH, bude možné odpočítať daň na vstupe z predchádzajúceho obdobia alebo jeho časti.
Záverom konštatujeme, že napriek zložitosti refundácie DPH z rozpočtu, mnoho daňovníkov toto právo využíva. Ak sa prijme takéto rozhodnutie, je potrebné splniť všetky požiadavky a zohľadniť nuansy tohto procesu. IFTS potom nebude mať dôvod odmietnuť vrátenie dane.
