Métodos básicos de depreciação: exemplos

A empresa pode adotar vários métodos para calcular a depreciação de ativos fixos para seus vários grupos. Como declarado no parágrafo 18 da Regra 6/01, o método selecionado com relação à categoria de objetos homogêneos deve ser aplicado durante toda a vida útil dos valores nele incluídos. Vamos considerar ainda quais são os principais métodos para calcular a depreciação.

Classificação

As leis contábeis e tributárias estabelecem diferentes métodos para o cálculo da depreciação de ativos fixos. No primeiro caso, 4 é definido:

1. Método de depreciação linear.
2. Em proporção ao volume de mercadorias.
3. Pela soma de todos os números de anos da vida útil.
4. Saldo reduzido.

A legislação fiscal prevê duas maneiras. Um deles coincide com o primeiro da lista acima. Além disso, o método não linear de depreciação também é usado. Este método não corresponde a nenhum dos fornecidos no PBU.

Recursos de escolha

Desde 2009, em sua política de relatórios, a empresa deve estabelecer qual método de depreciação será usado para ativos fixos. No entanto, ele não é instalado para cada sistema operacional separadamente. É selecionado em relação a todos os objetos da propriedade correspondente. De acordo com a regra geral, o método adotado é fixado na política contábil da empresa para um período específico. Durante o período especificado, somente este método é permitido. Como exceção, aparecem objetos, cuja lista é dada no parágrafo 3, art. 259 Código Tributário. Um método de depreciação linear é sempre aplicado a eles. De acordo com as disposições do artigo, este método aplica-se a dispositivos de transmissão, estruturas e edifícios relacionados com 8-10 gr. OS

Ponto importante

Nas normas do cap. 25 Código Tributário estabeleceu a capacidade de usar diferentes métodos de cálculo de depreciação - para alterar o método fixado para o ano atual. Essa transição é realizada de acordo com certas regras. Em particular, ao alterar o método fixado na política contábil, os objetos já operados são transferidos para o novo método. Nesse caso, a legislação estabelece certas restrições. Assim, o pagador tem o direito de alterar o método de depreciação não linear não mais de 1 vez em 5 anos. A mudança para outro método é permitida a partir do início do ano (o próximo período de relatório). As regras de acordo com as quais são feitas mudanças são estabelecidas no art. 322 Código Tributário.

Depreciação: métodos contábeis do sistema operacional

Em 2009, mudanças significativas foram feitas na legislação tributária. Alguns deles mudaram fundamentalmente os métodos usados ​​para calcular os montantes de depreciação que foram usados ​​até aquele momento. De acordo com os padrões aceitos, as operações são realizadas em várias etapas:

1. Distribuição de ativos fixos no início do período de relatório. Ele é executado para grupos que possuem a mesma taxa de depreciação. No mesmo estágio, o custo do sistema operacional é formado.
2. Cálculo do valor médio anual dos fundos na categoria correspondente.
3. Determinação do montante de depreciação. Esta operação envolve a multiplicação da norma estabelecida pelo saldo médio (médio) do ativo. Nesse caso, os fatores de correção são levados em consideração. Eles são projetados para refletir as condições operacionais reais das instalações na empresa ou na oficina.
4. Determinação do montante total de deduções para o período seguinte para todos os fundos relevantes. Essa tarefa é realizada somando os valores obtidos nas etapas anteriores.

Métodos básicos de depreciação: método uniforme

É considerado um dos mais comuns na prática. Este método é focado na deterioração moral e física uniforme do sistema operacional.Neste último caso, o uso de "linearidade" é mais legítimo. A situação com obsolescência é um pouco diferente. O fato é que o desenvolvimento de tecnologias de produção, equipamentos e ciência é desigual. A este respeito, a obsolescência do sistema operacional na maioria dos casos difere em um ritmo acelerado. A tarifa de linha não fornece a concentração de recursos necessária para a substituição rápida e oportuna de equipamentos sujeitos a intensa obsolescência. Portanto, a empresa deve prever métodos de depreciação que permitam reequipar a produção em um curto espaço de tempo.

Fórmula

O método linear prevê que a cada ano o custo de mercadorias inclua a mesma parte do preço do sistema operacional. A ação transferida pode ser determinada pela fórmula simplificada (sem o indicador de valor residual):

=п = На x Фп (б) / 100%, em que:

• A parte transferida é FP.
• Taxa de depreciação - ativada.

Este método cobre, até certo ponto, o funcionamento da transferência de valor. Outros métodos de cálculo de depreciação não são tão simples e claros.

Características do método uniforme

Este método de provisão fornece:

1. Distribuição uniforme de contribuições para o fundo.
2. Alocação estável e proporcional da depreciação ao custo de produção.
3. Simplicidade e alta precisão de cálculos.

A relatividade de contabilizar parte do valor transferido é determinada pelas seguintes circunstâncias:

1. O método uniforme prevê que, quando o período operacional terminar, o valor de liquidação será zero. Esse custo inclui o valor de venda de sistemas operacionais descontinuados e desgastados. Como regra geral, é determinado pelo preço da sucata metálica.
2. O método linear pressupõe um desgaste uniforme dos fundos ao longo de todo o período de operação.

Desvantagens

Durante o período operacional, há tempo de inatividade do equipamento, avaria, carga de trabalho incompleta por turno. Isso significa que, na prática, o desgaste da máquina é desigual, o que leva à mesma natureza da transferência do valor do SO para os produtos. Este método, além disso, não leva em conta a obsolescência do equipamento. A alienação de tais equipamentos antes da conclusão do período de depreciação padrão leva à depreciação menor. Seu valor é determinado pela fórmula:

Н = (Фо + Рл) - ,л, em que:

• Sob depreciação - N.
• Valor residual - Fo.
• Custos de eliminação - Rl.
• Valor de salvamento do sistema operacional - Fl.

As perdas com a alienação de ativos fixos sub depreciáveis ​​afetam o resultado dos negócios da empresa.

Forma alternativa

Para aumentar o interesse das empresas em atualizar o sistema operacional, o método de depreciação acelerada é usado. Neste caso, durante os primeiros três anos, as taxas aumentadas são incluídas nos cálculos. Eles permitem que você atribua ao custo dos produtos produzidos mais de 2/3 do preço original do sistema operacional. O valor remanescente é transferido de acordo com padrões estáveis ​​(idênticos) para cada ano restante de serviço dentro do período estabelecido (de maneira uniforme). Combinados, esses métodos de depreciação permitem a deterioração moral e física do equipamento. Para pequenas empresas, um recurso preferencial se aplica. Durante o primeiro ano de operação, eles têm o direito de anular adicionalmente até a metade do valor (inicial) do ativo fixo, cuja vida útil é superior a 3 anos. Para empresas maiores, são fornecidos métodos de depreciação convencionais.

Limitações

O método de depreciação acelerada aplica-se apenas à parte ativa dos ativos fixos, cujo período normativo de operação é superior a três anos. A legislação também exige que esse método seja aplicado exclusivamente a fundos focados no aumento da produção de novos tipos de matérias-primas, equipamentos e dispositivos, dispositivos de TV, expansão da exportação de mercadorias, bem como quando eles substituem equipamentos obsoletos e desgastados.Ao mesmo tempo, os padrões são acordados com os órgãos do estado financeiro. Os métodos para usar a depreciação calculada dessa maneira devem ser exclusivamente direcionados. Caso contrário, o valor adicional recebido é incluído na base de cálculo, de acordo com a lei aplicável. A depreciação acelerada é realizada com base no método uniforme, quando a norma para o objeto de estoque aprovado na ordem estabelecida é aumentada, mas não mais do que duas vezes.

Vantagens da computação

Os métodos de depreciação desigual durante a primeira metade da vida operacional padrão estabelecida do ativo permitem compensar 0-75% de seu valor. No caso da aplicação do primeiro método considerado, a compensação não seria superior a 50%. Na segunda metade da vida operacional do ativo, a depreciação diminui. Este método permite assim:

1. Para formar as economias necessárias para a reconstrução e re-equipamento técnico de produção.
2. Acelerar a renovação da parte ativa dos fundos da empresa.
3. Reduzir o imposto de renda.
4. Para evitar a deterioração física e moral da parte ativa do sistema operacional - para manter um alto nível técnico de equipamentos.

Métodos desiguais de depreciação, assim, contribuem para a formação de uma base para aumentar o volume de produção, melhorando a qualidade dos produtos manufaturados, reduzindo os custos de produção.

Saldo reduzido

Consiste no fato de que o valor da depreciação é calculado a cada ano de acordo com o valor residual dos ativos fixos e a norma estabelecida. Em outras palavras, 100% deve ser dividido pela vida útil. Essa opção, por um lado, parece lucrativa para o empreendimento, já que pode garantir um custo uniforme. Embora o equipamento seja novo, uma parte significativa do valor de depreciação e um mínimo de custos de reparo são baixados. Subsequentemente, quando o processo de obsolescência da propriedade começar, os custos de manutenção se tornarão mais altos, mas, ao mesmo tempo, as deduções diminuirão. No entanto, como outros métodos de depreciação, esse método também apresenta desvantagens. Alguns deles são muito significativos para a empresa.

Fator de correção

Um dos inconvenientes significativos do método do saldo reduzido é que, no final da vida útil, o custo do ativo não será totalmente amortizado. Este método envolve o uso de um coeficiente de aceleração. Muitos contadores consideram esta oportunidade uma saída. Com efeito, o mecanismo de redução residual funciona melhor quando se utiliza o coeficiente. No entanto, o valor não escrito permanecerá em qualquer caso, embora seja menor. Além disso, o uso do coeficiente é permitido apenas para pequenas empresas (para eles, é de 2) e proprietários de imóveis alugados (seu valor para eles é de 3). Como mostra a prática, mesmo com um indicador máximo, o sistema operacional não será totalmente amortizado. Como resultado, ao final da vida útil, a empresa não poderá amortizar o valor total do objeto. Deixar essa parte no balanço é extremamente inútil para a empresa. Caso contrário, a empresa será forçada a pagar o imposto sobre a propriedade expirado. Alguns especialistas descartam o saldo devido ao lucro líquido. No entanto, essa opção não pode ser considerada a melhor. Sai da situação 2:

1. Anote o saldo de cada vez no último período de operação do sistema operacional.
2. Continuar a depreciação com o mesmo método até o pagamento integral de seu valor.

O valor remanescente pode ser atribuído ao custo de produção e não ao resultado financeiro. Os métodos convencionais de depreciação sugerem exatamente esse método de transferi-lo.

As desvantagens do método de redução de resíduos

Este método não fornece o resultado desejado, uma vez que durante o primeiro ano o valor da depreciação acumulada será igual ao valor obtido ao aplicar a opção uniforme. Daí resulta que o preço residual do objeto com o método de redução do saldo será maior.Junto com isso, o reembolso do valor dos ativos fixos em uma progressão decrescente significará que a depreciação nunca poderá atingir 100%. No entanto, esse método é o único que permite o uso de um fator de correção. Valor anual encargos de depreciação Ao usar o método, ele é determinado de acordo com o valor residual do objeto no início do período e a norma estabelecida pela vida útil e o coeficiente não superior a 3.

Outras opções

O método cumulativo atua como uma espécie de método acelerado. Esta opção permite que você elimine até 80% do valor do sistema operacional durante os primeiros 3 anos de operação. O cálculo é o seguinte:

A = (Tm. - m + 1) Fb / S, onde:

• número de série do período para o qual o cálculo é realizado - m;
• o número total de anos do período de serviço é S (S = Tsl. (T + 1) / 2);
• depreciação - A.

Existe também um método de produção. Ele sugere que os encargos de depreciação dependem mais do volume de produtos manufaturados. O cálculo é realizado mensalmente com base no tamanho real do problema. Esta opção é conveniente quando o descomissionamento de SO destinado à fabricação de um volume específico de mercadorias é realizado.

Aplicação prática

Como mencionado acima, a empresa escolhe de forma independente determinados métodos de depreciação. Exemplos da prática mostram, no entanto, que este ou aquele método nem sempre é benéfico para a empresa, embora pareça à primeira vista o mais adequado.

Considere uma situação hipotética. A empresa possui equipamentos em seu balanço. Pertence ao terceiro grupo de depreciação. A vida útil é de 40 meses e o custo inicial é de 400 mil rublos. A empresa adquiriu o sistema operacional em 2007, colocado em operação em fevereiro do ano especificado. A depreciação foi cobrada de maneira uniforme. Desde 1º de janeiro de 2009, a empresa mudou para o método não-linear. Suponha que naquela data a empresa não tivesse mais sistemas operacionais na terceira categoria. Para 2007-2008 acréscimos foram realizados no valor de 10 mil rublos. (400 mil / 40 meses). 1 de janeiro Em 2009, o valor residual foi de 180.000 rublos. Por este valor, o equipamento é incluído no saldo total do seu grupo de depreciação. Depois de alterar o método, os valores para o sistema operacional são os seguintes:

• 180.000 x 5,6% = 10.080 rublos. - para janeiro.
• (180.000 - 10.080) x 5,6% = 9516 - para fevereiro.
• (180.000 - 10.080 - 9.516) x 5,6% = 8983 rublos. - para março, etc.

A partir do cálculo, pode-se ver que, a partir do segundo mês, o valor de depreciação se tornou menor do que o usado antes da mudança no método. Sob essas condições, encontramos o valor residual do sistema operacional quando é vendido. Para fazer isso, use a fórmula dada no parágrafo 1 do art. 257 Código Tributário. O valor residual é de 180 mil rublos. (S), o número de meses completos durante os quais o equipamento estava em sua categoria - n = 3. Desta maneira:

180.000 x (1 - 0,01 x 5,6) 3 = 151.421,4 rublos.

Ao calcular o valor residual de forma direta, você obtém o mesmo valor:

180 000 - 10 880 - 9516 - 8983 = 151 421 rublos.

Informação Adicional

No caso de, após a alienação do activo depreciável, o saldo total do grupo relevante ser reduzido a zero, esta categoria está sujeita a liquidação. A legislação prevê uma regra especial se este indicador se tornar inferior a 20 mil rublos. No mês seguinte àquele em que esse valor foi atingido, o pagador poderá excluir esse grupo. Isso é permitido se o saldo total não aumentar como resultado do comissionamento de novas instalações. O valor remanescente após a liquidação do grupo de depreciação é incluído nas despesas não operacionais do período atual. Esta disposição é estabelecida no parágrafo 12, art. 259.2 Código Tributário. O procedimento segundo o qual o descomissionamento de imobilizado ao final da vida útil é realizado é registrado no parágrafo 13 deste artigo.

Conclusão

Como você pode ver, a empresa possui várias ferramentas com as quais pode realizar depreciação. Escolhendo este ou aquele método, a empresa deve levar em conta vários fatores. Primeiro de tudo, é necessário ter em conta as características do ciclo de produção, o objetivo final da empresa, a possibilidade de seus recursos. Você deve avaliar todas as vantagens e desvantagens dos métodos existentes, a viabilidade de introduzi-los em atividades contábeis.Depois de realizar uma análise da atividade econômica, a opção selecionada para calcular os valores de depreciação deve ser registrada na documentação. A empresa deve usar o método selecionado durante todo o período para o qual é determinado. Se necessário, a empresa pode alterar o sistema adotado. O procedimento para fazer ajustes é estabelecido no Código Tributário. Antes de fazer isso, uma avaliação da adequação de tal transição deve ser realizada, uma vez que a prática mostra que, longe de sempre mudar um sistema previamente adotado, traz o benefício desejado para a empresa.