Uma dedução do IVA não é um benefício, mas um mecanismo devido à natureza do próprio imposto. É indireto - é transferido pelo vendedor para o orçamento e depois incluído no preço dos produtos vendidos por ele. Ao mesmo tempo, cada fornecedor é um comprador porque adquire materiais, matérias-primas, equipamentos, bens e serviços necessários para suas atividades. Assim, como qualquer comprador, ele paga a seus fornecedores o preço de bens e serviços mencionados como impostos. Também é chamado de "entrada". Aqui está a sua quantia e pode, sob certas condições, ser dedutível.
O que significa aceitar dedutível de IVA?
Subtrair o imposto de entrada significa reduzir o valor do seu passivo fiscal. Por outras palavras, o montante da dedução reclamada é subtraído do montante do IVA acumulado. A base para isso é a fatura na qual o montante do imposto é alocado. Nas faturas recebidas, ou seja, naquelas que a organização ou indivíduo recebe de seus fornecedores, a quantidade de imposto de entrada é exibida. Ao cumprir todos os requisitos, pode ser deduzido. Nas faturas de saída, ou seja, aquelas que o assunto expõe na venda, o imposto acumulado é alocado. O montante do imposto a pagar será a diferença entre eles:
- IVA a pagar = IVA acumulado - IVA dedutível.
Assim, o imposto dedutível reduz o valor do imposto a ser pago ao orçamento no período coberto pelo relatório. Se a dedução for maior do que a do acréscimo, o montante de IVA a ser devolvido do orçamento surgirá.
Antes de falarmos sobre o procedimento para contabilização do IVA, aceito para dedução e contabilização, considere suas condições e outras nuances.
É uma dedução necessária?
Tenha em atenção que a aplicação de uma dedução é um direito do contribuinte, mas não uma obrigação. Se por algum motivo ele considerar inadequado reduzir o imposto devido, ele não poderá reivindicar uma dedução. Por exemplo, isso costuma ser praticado para evitar um imposto “negativo”, ou seja, o valor a ser retornado do orçamento. O fato é que este processo é acompanhado por uma séria auditoria fiscal, e nem toda empresa ou empresário individual fará isso voluntariamente.
Para evitar isso, o imposto de entrada dedutível pode não ser aceito no período atual. Esta operação pode ser transferida para qualquer outro período dentro dos próximos três anos. Outra opção é declarar no período corrente apenas parte do imposto dedutível para insumos e deixar o restante para os períodos seguintes. Este método também é permitido por lei.
Quando o imposto é permitido deduzir
A legislação estabelece certas condições em que o IVA pode ser compensado. Para começar, isso é permitido apenas para organizações e empreendedores que são reconhecidos como pagadores desse imposto. Todas as outras entidades não deduzem o imposto a montante mesmo quando são obrigadas a pagá-lo. Por exemplo, ao faturar com a linha separada especificada, o valor do imposto.
Para as mesmas entidades para as quais são permitidas deduções, as seguintes condições devem ser atendidas:
- bens e serviços para os quais o imposto é dedutível devem ser capitalizados, isto é, levados em conta;
- eles são usados para realizar atividades que se enquadram no IVA;
- há uma fatura emitida pelo fornecedor ao comprar esses bens (serviços) e o valor do IVA é destacado na mesma.
IVA deduzido: lançamentos
Para refletir o imposto em contabilidade, aplica-se a conta 19. Quanto ao IVA aceito para dedução, a conta 68 está envolvida em lançamentos, pois essa é uma relação com o orçamento fiscal. Para entender que estamos falando sobre o imposto em questão, geralmente para a conta 68, abra a subconta apropriada.
Como a contabilidade reflete o imposto pago a montante e sua dedução, explicamos pelo exemplo. LLC "Camomila" aplica o sistema básico de tributação. Para realizar suas atividades de negociação no período de informação, comprou mercadorias de fornecedores no valor de 236.000 rublos, incluindo o IVA de 36.000 rublos.
Em primeiro lugar, o IVA de entrada é refletido no débito da conta 19:
- Dt 19 - Kt 60 (Assentamentos com fornecedores) - para 36.000 rublos.
Se uma decisão for tomada para compensar o imposto pago, então o valor é registrado para o seu valor:
- Dt 68 - Kt 19 - para o montante do imposto, que foi decidido compensar.
O registro acima é a postagem "IVA aceito para dedução".
Se, no período do relatório, Romashka LLC acumulou IVA no valor de menos de 36.000 rublos, então não é aconselhável reivindicar uma dedução, caso contrário, um imposto será reembolsado, isto é, reembolsado do orçamento, pode ser deixado por outro trimestre ou parcialmente reivindicado para o montante do imposto acumulado.
A conta acima é usada para deduzir o IVA para qualquer valor. Por exemplo, se a LLC Romashka fabricasse e comprasse materiais, a postagem “IVA aceito para dedução” seria similar.
Imposto não dedutível
No entanto, o imposto de entrada nem sempre pode ser dedutível. Acima mencionamos as condições que devem ser atendidas, mas às vezes isso não acontece. Por exemplo, juntamente com as principais atividades sujeitas a IVA, uma organização realiza operações que não são tributáveis. Nesse caso, nenhum imposto de dedução é aceito. Se, por exemplo, estamos falando de materiais, essa entrada contábil será feita:
- Dt 10 - Ct 19 - no valor do IVA não dedutível.
O que essa fiação significa? O IVA não dedutível está incluído no custo dos materiais.
Como não apenas materiais, mas também outros valores podem ser adquiridos, a conta 19 neste lançamento pode corresponder a outras contas. Por exemplo, se os bens forem comprados, a fiação tomará a forma: Dt 41 - Kt 19.
O imposto não dedutível sobre ativos que será usado para garantir o trabalho da organização pode ser cancelado por postagem: Dt 29 - Kt 19.
Se a organização realizar um tipo adicional de atividade, IVA não tributável, então o imposto sobre os ativos adquiridos para ela pode ser baixado da seguinte forma: Dt 23 - Kt 19.
Acontece que o valor do imposto nos documentos é alocado, mas a fatura é perdida ou não foi recebida. Então o imposto pode ser baixado para outras despesas: Dt 91 - Kt 19.
Recuperação de imposto anteriormente deduzido
Acontece que o IVA sobre os ativos adquiridos é primeiro dedutível, mas depois tem que ser restaurado. Um exemplo típico é obter um pré-pagamento. Se o fornecedor aceitar dedução do imposto antecipado, então, após o embarque, ele deve restaurar esse valor. Uma postagem é feita sobre a restauração do IVA anteriormente aceito para dedução: Dt 60 - Ct 68.
O segundo exemplo é uma entidade com um passivo fiscal especial em transição para um regime fiscal simplificado. Ele deveria restaurar o imposto sobre saldos de bens e ativos fixos, se fosse aceito para dedução. Em tais circunstâncias, é aconselhável fazer o seguinte registro: Dt 91 - Kt 68.
Assim, o imposto recuperado é acumulado no crédito da conta 68 e aumenta o passivo da organização para o orçamento.
Conclusões
Assim, quando o IVA é aceito para dedução de imposto, a transação tem o seguinte formato:
- Dt 68 (subconta para o IVA) - Kt 19.
Além disso, não importa de onde veio o imposto dedutível. Vale a pena considerar que o IVA nem sempre pode ser deduzido - para isso, certas condições devem ser cumpridas. Se um imposto de dedução não for aceito, geralmente aumenta o valor dos itens adquiridos. Há também casos em que o IVA anteriormente deduzido deve ser restaurado.